Организация и техника исполнения толлинговой внешнеторговой сделки (таможенное дело)

Курсовая работа по таможенному делу была сделана в сентябре 2017 года для одного из алтайских вузов (заказчик не сказал).
Работа была защищена на отлично.
Курсовая работа носит теоретический характер, хорошо подойдет как теоретическая часть дипломной работы
Оригинальность работы по Antiplagiat.ru на 05.01.2018 г составила 45 % ...

Введение 3
1 Понятие и классификация внешнеторговых сделок 5
1.1 Определение и содержание внешнеторговой сделки 5
1.2 Классификация внешнеторговых сделок 10
2 Особенности исполнения толлинговой внешнеторговой сделки 15
2.1 Сущность толлинговой сделки 15
2.2 Техника исполнения толлинговой сделки 22
Заключение 27
Список использованных источников 29

Внешняя торговля является наиболее динамично развивающейся формой международных экономических отношений в настоящее время. Потребности в получении различных товаров извне и сбыте национальной продукции становятся причиной заинтересованности многих стран в укреплении внешнеторговых связей на мировой арене.
Среди форм внешнеэкономической торговли выделяют операции на да-вальческом сырье. Одной из форм использования давальческого сырья является толлинг – в российской деловой практике данный термин употребляется для обозначения операций по переработке давальческого сырья под особым таможенным контролем. Под толлингом понимается внешнеэкономическое сотрудничество предприятий разных стран, при котором организация одной страны передает фирме другой страны сырье, полуфабрикаты, комплектующие издел ия для дальнейшей переработки или доработки, а затем получает обратно готовую продукцию, изготовленную из предоставленных сырьевых ресурсов.
Такие операции позволяют предприятию-переработчику: дополнительно загружать мощности при неполной их загрузке; высвобождать часть оборотных средств, уменьшая страховые запасы сырья на предприятии за счет давальческого сырья; расширять рынки сбыта и снабжения и т.д.
Отечественный опыт применения операций с давальческим сырьем сви-детельствует о том, что толлинг является перспективным направлением развития внешнеэкономических отношений, при котором российские предприятия получили гарантированное снабжение сырьем, позволяющим увеличить социальную защиту работников путем недопущения снижения рабочих мест, повышения оплаты труда, роста социальных фондов, а также увеличения суммы перечисляемых налогов в бюджеты всех уровней. Иностранные партнеры обеспечивают сбыт услуг предприятий вне зависимости от изменения конъюнктуры на мировых рынках. Кроме того, иностранный поставщик давальческого сырья, по сути, кредитует российские предприятия, позволяя последним экономить оборотные средства и пускать их, например, на развитие производства и социальные программы.
Все вышесказанное определяет актуальность темы настоящей курсовой работы: «Организация и техника исполнения толлинговой внешнеторговой сделки». В свою очередь, актуальность предопределила выбор цели и задач исследования.
Цель исследования, проводимого в рамках настоящей курсовой работы, – изучить организацию и технику исполнения толлинговой внешнеторговой сделки. В рамках поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
 изучить сущность и содержание внешнеторговой сделки;
 рассмотреть классификацию внешнеторговых сделок;
 исследовать сущность толлинговой сделки;
 описать технику исполнения толлинговой сделки.
Объектом исследования данной курсовой работы являются внешнеторговые сделки, предметом исследования – толлинговые внешнеторговые сделки.
При написании работы для решения поставленной цели использован комплекс общенаучных методов, в частности: анализ литературных источников по теме исследования, сравнительно-сопоставительный метод, методы классификации, обобщения, описания, графический метод; а также частно-научные методы исследования, такие как исторический, сравнительно-правовой и технико-юридический.
Теоретической базой курсовой работы выступила современная научная и периодическая литература по теме исследования. В качестве нормативно-правовой базы исследования выступили нормативно-правовые акты Таможенного союза и Российской Федерации, регулирующие внешнеэкономическую деятельность.
Структура курсовой работы отражает логику и содержание исследования. Работа состоит из следующих структурных элементов: введение, две главы основного текста, заключение, список использованных источников.

Третий вариант аналогичен второму, однако доли оплаты в виде денежных средств и встречных поставок в этой ситуации равны и составляют 50% суммы, указанной в договоре.Компенсационные сделки к настоящему моменту занимают значительную долю в международной встречной торговле. Этот вид торговли подразумевает участие экспортера в продаже товаров, ввозимых импортером. Существует несколько основных видов компенсационных сделок, выделяемых современными учеными, основное деление которых идет на безвалютной, коммерческой основе и отдельно выделяют – на основе соглашений о производственном сотрудничестве.К безвалютной относятся сделки с единовременной поставкой, делящиеся, в свою очередь, на бартерные сделки и прямую компенсацию, а также на сделки с длительными сроками исполнения, делящимися на базовые соглашения, соглашения о товарообмене на основе писем-обязательств и протоколы о товарообмене.К компенсационным сделкам на коммерческой основе относят краткосрочные компенсационные соглашения, делящиеся на частичную, полную и трехстороннюю компенсацию, а также на встречные закупки, делящиеся на параллельные сделки, джентльменское соглашение, сделки с передачей финансовых обязательств и авансовые закупки.Компенсационные сделки на основе соглашений о производственном сотрудничестве делят на крупномасштабные долгосрочные компенсационные соглашения с обратной закупкой товаров, соглашения, в которых обязательства по компенсационным закупкам равны или ниже стоимости поставляемого оборудования, сделки «о разделе продукции» и сделки типа «развитие-импорт».Рамочный договор обуславливает общие порядки взаимоотношения сторон, которые конкретизируются и уточняются в двухстороннем порядке посредством дополнительных договоров, подачи заявок от одной из сторон или каким-либо еще способом вмешиваются и дополняют основной заключенный ранее договор. Таким образом, это очень гибкий договор, т.к. позволяет выполнять обязанности одной из сторон только после заключения дополнительной договоренности. Каждый счет, выполненный в двухстороннем порядке, будет являться отдельной закупкой, а не частью исполнения договора. Главный минус данных договоров – это необходимость определения точных объемов выполняемых работ, предоставленных одной стороной другой. По своей сути бартерная сделка предполагает оформление договора, фиксирующего натуральные объемы обмена товарами на основе их мировых цен с учетом затрат на перевозку груза. Перемещение встречных потоков товаров в пункты назначения осуществляется преимущественно в одно и то же время. В этом случае разрыв между поставками не должен составлять более одного года. Изменение цен на внешнем рынке не влияет на количество реализуемых сторонами товаров. В основном в качестве объектов бартера выступают различные наборы однородных товаров, а также сырье, что сводит к минимуму вероятность товарного маневрирования.Бартерные сделки являются очень перспективной формой продаж для нового товара, чем в последнее время часто пользуются многие предприятия. Она заключается в обмене товаров и/или услуг без учета их денежной стоимости. Особенно это актуально во время экономического кризиса. Например, представим данную ситуацию на примере рекламных компаний: не извлекая денежных средств из основных фондов, можно получить эквивалент стоимости рекламы за счет получения ликвидного товара, разместив чужое объявление на своих щитках взамен получения этого самого товара, например, недвижимости, автомобиля и другого. Такой способ извлечения выгоды сложился достаточно давно и позволял заметно снизить величину инфляции по понятным причинам. Например, тот же клиринг, который отличается от бартера только возвратом разницы товаров в валютной разнице, широко использовался в советское время.Сделки с основой на производственном сотрудничестве заключаются в том, что одна сторона так или иначе предоставляет другой стороне возможность пользоваться произведенным ей оборудованием. Отличает данные сделки обычно одно из следующих факторов: долгосрочный кредит или сниженная компенсационная стоимость оборудования, предоставленные одной стороной взамен на встречные компенсационные поставки как оборудования, так сырья или услуг. Яркие примеры этого сотрудничества в России – автомобильные заводы, строительство промышленных объектов, деревообрабатывающие предприятия. Чаще всего данные сделки имеют большое значение в политическом аспекте и заключаются предприятиями, являющимися на рынке монополистами или близкими к этому1).Таким образом, внешняя торговля включает экспорт и импорт различных товаров в материально-вещественной форме, бартерные операции, компенсационные сделки, давальческая схема, встречные закупки и промышленное сотрудничество.В заключение отметим, что под понятием международной торговой сделки подразумевается такое соглашение или договор, которое заключается между двумя или несколькими предприятиями (сторонами), находящимися на разных государственных территориях, с согласованными условиями о поставке товара или предоставлению услуг. Важное значение имеет то, что торговля не является международной, если предприятия сторон, заключивших соглашение, находятся на территории одного государства, даже если и имеют разную государственную или национальную принадлежность.Внешнеторговой сделке присущи определенные признаки, из которых можно выделить факультативные (которые могут проявляться в некоторых сделках, но не присущи всем сделкам без исключения) и обязательные (квалифицирующие сделку в качестве внешнеторговой).К традиционным формам внешней торговли относятся экспорт и импорт товаров, товарообменные операции, оказание услуг, выполнение работ при взаимодействии с иностранными контрагентами.2 Особенности исполнения толлинговой внешнеторговой сделки2.1 Сущность толлинговой сделкиДля современных участников экономических отношений характерна тенденция увеличения международного сотрудничества, появление новых форм и способов. Одной из распространенных форм международной кооперации является толлинг.Толлинговые (давальческие) сделки представляют собой широко распространенную в России форму организации поставок сырья на перерабатывающие предприятия. При этом поставщик сырья одновременно выступает собственником части конечной продукции. Другая ее часть передается собственно производителю в качестве оплаты услуг по переработке.Операции с давальческим сырьем – толлинг – имеют признаки встречной торговли. Эта форма торговли наиболее подходит предприятиям, основная деятельность которых связана с производством продукции, хранением и переработкой сырья. Суть давальческой схемы заключается в переработке сырья заказчика на условиях договора подряда с последующей передачей ему произведенных продуктов. В разрезе внешнеторговых отношений главным условием для осуществления толлинга является непосредственное участие сторон соглашения в обороте внешней торговли при осуществлении импортно-экспортных операций через таможенные границы государств.В российской экономической литературе различают внешний (при ввозе сырья из-за рубежа) и внутренний толлинг (при приобретении инофирмой сырья на территории Российской Федерации).За рубежом такие операции носят название активной и пассивной переработки, при этом под активной понимают переработку предоставляемых зарубежным заказчиком материальных ресурсов в стране-переработчике, пассивной переработка является для зарубежного заказчика.В России операции с давальческим сырьем достаточно часто практикуются предприятиями легкой промышленности и алюминиевой промышленности. При этом иностранные контрагенты перевозят на территорию Российской Федерации сырье и вывозят готовую продукцию, а предприятия оказывают услуги по промышленной переработке поставленного сырья.Механизм толлинга в общем случае представляет собой переработку иностранного сырья с соблюдением предусмотренного таможенного режима «Переработка товаров на таможенной территории».С целью повышения эффективности и действенности таможенной процедуры переработки на таможенной территории стандартное правило5 гл. 1 специального приложения F Киотской конвенции устанавливает расширенный круг лиц, имеющих право на импорт товаров с применением данной процедуры, запрещая ограничивать его только собственниками ввозимых товаров. Данная норма нашла отражение в законодательстве государств – членов Таможенного союза (например, ч. 2 ст. 244 ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»1)).Ключевой особенностью таможенной процедуры переработки на таможенной территории является предоставление стопроцентной льготы по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов при условии соблюдения обязательного требования о вывозе продуктов переработки с таможенной территории в установленный срок. В Киотской конвенции предусмотрены два механизма освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов – условно-беспошлинный (гл. 1 специального приложения F) и механизм возмещения(гл. 3 специального приложения F).При условно-беспошлинном механизме товары, помещаемые под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, изначально не облагаются импортными пошлинами и налогами ввиду того, что продукты переработки подлежат экспорту за рубеж. Ввозные таможенные пошлины и налоги подлежат уплате только в случае, если продукты переработки не вывезены с таможенной территории до истечения срока переработки товаров.Механизм возмещения (или таможенная процедура возврата) предполагает полный или частичный возврат таможенных пошлин и налогов, уплаченных в связи с ввозом товаров для переработки на таможенную территорию, при их вывозе с этой территории. В стандартном правиле 4 гл. 3 специального приложения F Киотской конвенции закреплена дополнительная гарантия того, что в выплате возврата не может быть отказано в случае, если на момент импорта товаров для внутреннего потребления импортер не уведомил таможенные органы о своем намерении потребовать возврат при экспорте. Однако, когда импортер делает такое уведомление, экспорт компенсирующих продуктов не становится для него обязательным1).В Таможенном кодексе Таможенного союза с целью применения таможенной процедуры переработки на таможенной территории предусмотрен условно-беспошлинный механизм освобождения от ввозных таможенных пошлин и налогов.Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию государств – членов Таможенного союза отражены в следующих актах национального законодательства. Для Российской Федерации в подп. 4 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ указано, что при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории налог на добавленную стоимость не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 185 НК РФ при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории акциз не уплачивается в том случае, если продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.Для Республики Казахстан согласно подп. 6 п. 1 ст. 255 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других платежах в бюджет» освобождается от налога на добавленную стоимость импорт товаров, подлежащих таможенному декларированию в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан в таможенных процедурах, устанавливающих освобождение от уплаты налогов. Аналогично в подп. 4 п. 2 ст. 299 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других платежах в бюджет» указано, что освобождаются от уплаты акциза подакцизные товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза, если такое освобождение предусмотрено на территории Республики Казахстан в рамках таможенных процедур, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, за исключением таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления.Для Республики Беларусь предусмотрено освобождение от исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории.Мотивы для осуществления толлинговых операций различны для страны-заказчика и страны-переработчика:1. для заказчика:снижение себестоимости продукции за счет производства продукции в странах с низким уровнем заработной платы;отсутствие производственных мощностей или технологии для производства необходимой продукции и недостаток средств для покупки ее за рубежом.2. для переработчика:загрузка производственных мощностей;нехватка оборотных средств для самостоятельного приобретения сырья, наличие задолженностей, недоступность кредитов.Кроме того, таможенная процедура переработки на таможенной территории создает благоприятные условия для выполнения организациями-экспортерами своих обязательств перед иностранными контрагентами по гарантийному обслуживанию, в т.ч. ремонту, продукции, поставленной по внешнеэкономическим сделкам1).Преимущества для страны в макроэкономическом плане при использовании толлинговых схем очевидны: он позволяет загрузить мощности производства, обеспечить текущие расходы предприятия, в т.ч. выплачивать заработную плату персоналу, тем самым способствуя снижению социальной напряженности в регионе, повышая уровень благосостояния населения, обеспечивая налоговые поступления в бюджеты всех уровней.Но в тоже время толлинг несет в себе и отрицательные стороны. В первую очередь для страны-заказчика это изменение уровня занятости, в связи с сокращением рабочих мест, изменение структуры промышленности (предприятия, не использующие толлинговые схемы, становятся не конкурентно-способными), также это потеря инвестиций в развитие промышленности внутри страны.Отрицательной стороной толлинговых схем является то, что в этом случае предприятие-переработчик может лишь компенсировать свои текущие расходы, основная часть прибыли достанется толлингеру. Данная схема также не способствует развитию системы денежных взаиморасчетов между предприятиями, способствует уходу от выплат по долгам и налоговым платежам.Не способствует развитию толлинговых операций несовершенство законодательства в этой сфере. Необходимо более четко сформулировать требования к участникам толлинговых схем с соблюдением таможенных процедур и требований национального и международного законодательства, что, в свою очередь, будет способствовать грамотному распределению обязанностей между участниками. Такие факторы позволят эффективнее управлять экономическими рисками.Основная проблема, связанная с толлингом, для государства состоит в том, что при использовании режима вне таможенной территории для товаров, которые полностью подвергаются переработки, невозможно идентифицировать их наличие в продуктах переработки. В 2005-2007 гг. участились случаи незаконного вывоза никельсодержащего сырья и незаконного ввоза под видом продуктов его переработки изделий из нержавеющей стали, а также вы- воза российского золота и серебра и ввоза ювелирных изделий, произведенных в Турции и Китае. Согласно расчетам РосБизнесКонсалт, в результате данных схем в федеральный бюджет не поступило более 1 млрд руб. таможенных платежей.Учитывая данные проблемы, Комиссией Таможенного союза был подготовлен перечень товаров, запрещенных к помещению под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, в него вошли1):спирт этиловый;табачное сырье, табачные отходы;руды и концентраты;селен;металлы щелочные или щелочноземельные, металлы редкоземные, скандий и иттрий в чистом виде, ртуть;оксид алюминия;необработанные шкуры и выделанная кожа;древесина и изделия из нее;отходы и лом черных металлов;медь рафинированная;никель необработанный;алюминий необработанный.Как видно государство пытается решить проблемы законодательства, с помощью которых предприниматели уклоняются от налогов. Однако по-прежнему часть пробелов имеет место быть. По-прежнему продолжаются споры о необходимости запрета толлинговых сделок, объясняя это негативным влиянием на экономику России: перераспределение добавленной стоимости в пользу поставщика сырья; консервация производств, отсутствие модернизации и инноваций.Но на данный момент полный отказ от толлинговых схем невозможен. Основная причина заключается в том, что отмена или изменение условий внешнего толлинга сопряжены с существенными изменениями законодательной базы, а запрет внутреннего толлинга бессмыслен при сохранении первого.Основной задачей для государства является обеспечение максимально удобных условий развития при сохранении поступлений в бюджет.Таким образом, формирование рыночных отношений, необходимость выживания бизнеса в условиях сложной экономической обстановки, способствует развитию толлинговых операций.Суть таких операций состоит в том, что владелец сырья, не располагающий мощностями по его переработке, передает его перерабатывающему предприятию в объеме, обеспечивающем получение необходимого количества готовой продукции, оплату затрат переработчика и получение переработчиком прибыли на капитал, вложенный им в процесс переработки. Операции с давальческим сырьем имеют все признаки встречной торговли, поскольку предусматривают эквивалентный обмен товарами и оформляются единым договором.Важным условием для отнесения операции к толлингу является то обстоятельство, что ввозимое или приобретаемое на территории страны-переработчика сырье помещается перерабатывающим предприятием под таможенный режим переработки, по этому критерию формируются статистические данные о толлинговых сделках.Толлинг позволяет загрузить мощность заводов, обеспечить текущие расходы предприятия, в т.ч. выплачивать зарплату персоналу. В тоже время данная схема не способствует развитию системы денежных взаиморасчетов между предприятиями, способствует уходу от выплат по долгам, в т.ч. по налоговым платежам.2.2 Техника исполнения толлинговой сделкиТоллинговое производство позволяет предприятиям реального сектора экономики размещать заказы на переработку своего сырья и товаров за рубежом, не только российским предприятиям, но и международным, к тому же, по международному законодательству для этого созданы все предпосылки. По толлинговым соглашениям могут сотрудничать как однопрофильные предприятия, взаимно размещая заказы, ввиду влияния сезонного, производственного или технического факторов и территориального обоснования организации такого производства, так и торговые предприятия. В любом случае достигается диверсификация рисков, связанных с производством, между участниками толлингового соглашения, которыми бы управляло толлинговое предприятие, что только на уровне управления транспортными и товарными потоками привел бы к экономии на транспортной составляющей в стоимости переработки товаров и готовой продукции – а это факторы, характеризующие положительное развитие отраслевых предприятий. Конечно, есть российская специфика, которая характеризуется развитием толлинговых схем и толлинговых предприятий.Эффективность толлинговой операции для поставщиков гарантируется только в том случае, если стоимость полученной после переработки продукции на мировом рынке выше стоимости давальческого сырья.Схему толлинга можно изобразить следующим образом (рисунок 1).