Бухгалтерский учет основных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ, СУЩНОСТЬ И СОСТАВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Понятие и состав основных средств предприятия
1.2. Понятие и порядок исчисления амортизации основных средств
2. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. Учет поступления основных средств
2.2. Понятие, виды и учет ремонта основных средств
2.3. Учет выбытия основных средств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Бухгалтерский учет основных средств

При начислении амортизации по основным средствам организация вправе самостоятельно выбрать один из способов, которые предусмотрены в ПБУ 6/01, а именно:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Возмещение стоимости основных средств, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, считается расходами по обычным видам деятельности.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаютсяв бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов основных средств, предназначен пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.).
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки во всех организациях независимо от форм собственности.
Зная, как меняется объем и состав имущества предприятия, каковы его обязательства, возрастают они или наоборот уменьшаются, администратор всегда будет иметь представление о том, работает его предприятие с прибылью или в убыток, сможет оно вовремя погасить свои долги или же нет, надо думать о банкротстве или для этого нет никаких оснований. Все это делает бухгалтерский учет основных средств предприятия необходимым инструментом управления.
2. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. Учет поступления основных средств
Первоначальной стоимостью принятых к бухгалтерскому учету основных средств, приобретенных и сооруженных за плату по договорам поставки, подряда и другим аналогичным договорам, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Приказом Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. N 147н из перечня фактических затрат исключена норма, в соответствии с которой начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, являются фактическими затратами и включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств. Вместе с тем исключение изложенной выше нормы не влечет за собой невключение в первоначальную стоимость приобретаемых основных средств процентов по заемным средствам. Таким образом, кроме поименованных в пункте 8 ПБУ 6/01 видов фактических затрат, в первоначальную стоимость основного средства должны включаться также проценты по заемным средствам, если объект, первоначальная стоимость которого формируется, является инвестиционным активом.
При отражении в учете фактических затрат на приобретение основных средств могут использоваться открытые к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчета 08-1 "Приобретение земельных участков", 08-2 "Приобретение объектов природопользования", а также субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и др. На данном субсчете учитываются затраты на приобретение оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
2.2. Понятие, виды и учет ремонта основных средств
Ремонт основных средств представляет собой комплекс технических работ по частичному восстановлению (уменьшению физического износа) исправного и работоспособного состояния (жизненного ресурса) объектов основных средств хозяйствующего субъекта для обеспечения их нормальной эксплуатации в соответствии с требованиями технологических процессов и других технических стандартов.
По назначению и физическим объемам различают текущий, средний и капитальный ремонты. При этом ремонты могут быть плановыми и аварийными. Первые производятся в соответствии с плановыми графиками вывода объектов основных средств в ремонт (по нормам межремонтных сроков эксплуатации), вторые - в аварийных ситуациях. Ремонты движимых объектов и продукции инвестиционного назначения могут производиться также и за границей: по импорту автомобилей и других движимых товаров в страну, где выполняется их ремонт или модернизация для того, чтобы затем реэкспортировать; ремонты промышленной продукции инвестиционного назначения выполняются отечественными организациями по заказу зарубежных фирм.
Текущий ремонт выполняется с периодичностью менее одного года и предусматривает систематическое и своевременное выполнение плановых профилактических работ и работ по устранению мелких повреждений и неисправностей, предупреждающий преждевременный износ объектов основных средств и повышенный расход хозяйственных средств на их содержание и эксплуатацию. При этом производится частичная разборка, устраняются неисправности, заменяются некоторые незначительные детали комплектации ремонтируемого объекта; основные узлы, несущие строительные конструкции не ремонтируются и не заменяются. В результате текущего ремонта физические объемы и технические характеристики отремонтированного объекта, так же как его первоначальная (восстановительная) стоимость, не меняются.
Средний (подъемный) ремонт объектов основных средств является промежуточным между текущим и капитальным ремонтами и выполняется с периодичностью свыше одного года. Такой вид ремонта в основном касается сложных по конструкции единиц промышленного оборудования и подвижного состава автомобильного, железнодорожного, авиационного и водного транспорта. Работы выполняются с частичной разборкой агрегатов и узлов, заменой и ремонтом изношенных деталей. В результате законченного среднего ремонта физические объемы, технические характеристики и первоначальная (восстановительная) стоимость отремонтированных основных средств остаются прежними.
Капитальный ремонт объектов основных средств по объемам и сложности значительно превышает другие виды ремонтов: по сути, он близок к реконструкции и модернизации. Он производится по утвержденному руководством графику вывода объектов основных средств в капитальный ремонт. Периодичность капитального ремонта превышает один год. График капитального ремонта составляется в текущем году на следующий календарный год на основании нормативных межремонтных сроков и физических объемов ремонта, устанавливаемых организацией в соответствии с нормами системы ППР. При капитальном ремонте обычно заменяются крупные блоки, несущие конструкции, осуществляется перепланировка помещений, изготавливаются (приобретаются) новые запасные части, агрегаты.
При подрядном способе затраты на ремонтные работы (включая затраты на техническое обслуживание основных средств) формируются в сумме кредиторской задолженности по акцептованным платежным документам подрядчиков согласно договору подряда или иным подобным хозяйственным договорам. Ремонтные затраты в фактических суммах признаются в бухгалтерском учете в том внутригодовом отчетном периоде, в котором они были сформированы. Указанные затраты включаются в затраты основной деятельности организации в зависимости от характера и места эксплуатации объектов основных средств по статьям смет на все виды ремонта оборудования и машин, других основных средств, закрепленных за производственными структурными подразделениями и функциональными службами. Действующим Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрены специальные бухгалтерские счета для учета ремонтных затрат. Аналитический учет прямых и косвенных ремонтных затрат, в том числе на техническое обслуживание основных средств, ведется на отдельных листах ведомостей производственных затрат N 12, 15. Эти регистры ведутся по статьям смет ремонтных затрат (по смете и фактически, итогами за отчетный месяц и с начала отчетного года) в составе затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и машин, закрепленных за производственными подразделениями, хозяйственных, управленческих и других затрат (кроме прямых) производственных подразделений, общехозяйственных и коммерческих расходов (расходов на продажу), сгруппированных по соответствующим статьям калькуляции продуктов труда.
В структуре многих производственных предприятий имеются специализированные ремонтные подразделения, традиционно относящиеся к вспомогательным производствам: ремонтно-механические, ремонтно-энергетические, ремонтно-строительные производства, ремонтные базы подвижного состава транспортных средств. Ремонтные работы, выполняемые упомянутыми подразделениями, являются их основной деятельностью и объектами учета производственных затрат. В связи с этим учет затрат в указанных производствах ведется по традиционной схеме учета затрат на калькуляционных бухгалтерских счетах. Прямые ремонтные затраты по каждому ремонтному производству учитываются непосредственно в дебете счета 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета хозяйственных ресурсов и обязательств. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и машин, а также хозяйственные, управленческие и другие затраты вспомогательных производственных подразделений в течение отчетного периода аккумулируются в дебете счета 25 "Общепроизводственные расходы". По окончании отчетного периода дебетовый оборот, учтенный на указанном счете (за минусом списаний на окончательный брак), общими итогами кредитуемых счетов списывается в дебет счета 23 "Вспомогательные производства" с одновременным распределением в затраты по каждому виду ремонта пропорционально показателям, принятым учетной политикой организации. Аналитический учет прямых и косвенных ремонтных затрат по видам ремонтов с кредита счетов учета хозяйственных ресурсов и обязательств ведется на отдельных листах ведомости N 12 по каждому ремонтному подразделению в отдельности. Напомним, что в сезонных производствах ремонтные затраты, принятые к бухгалтерскому учету в течение сезонной работы, распределяются равномерно по всем отчетным периодам текущего года.
Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.
Затраты на ремонт объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, выполняемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
Если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.), то затраты на модернизацию и реконструкцию такого объекта после их окончания увеличивают его первоначальную стоимость. В технические паспорта и другие подобные документы необходимо внести соответствующие изменения данных. Прием законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.
2.3. Учет выбытия основных средств
При выбытии объекта основных средств, независимо от его вида, образуется финансовый результат. Как правило - убыток, но не исключается и прибыль, если объект основных средств продан по цене выше его остаточной стоимости, увеличенной на суммы расходов и налоговых платежей, непосредственно относящихся к продаже (включая расходы на демонтаж). Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации за срок полезного использования данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации.
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, являются прочими доходами и расходами. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", или счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" относятся также расходы, связанные с выбытием и списанием основных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат. Расходы, связанные с выбытием основных средств, могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства.
Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, являются прочими доходами и расходами и находят отражение по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. Поступления, связанные с возмещением причиненных организации убытков, отражаются в корреспонденции со счетами учета расчетов. В качестве прочих доходов и расходов отражается также сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования.
Финансовый результат от любого вида выбытия основных средств определяется как сальдо прочих доходов и расходов, отраженное на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Итак, задачи учета основных средств в основном сводятся к следующим:
достоверное формирование фактических затрат, связанных с принятием активов к учету;
правильное оформление первичной документации по учету основных средств, своевременное отражение в учете операций по поступлению, внутреннему перемещению, а также по выбытию основных средств;
достоверное определение финансовых результатов от продажи основных средств, а также его прочего выбытия;
достоверное и полное определение всех затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (ремонт основных средств, а также иные работы, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии);
контроль сохранности основных средств, принятых к учету;
проведение анализа эффективности использования основных средств;
получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Жизнь идет, в стране продолжает развиваться предпринимательская деятельность. При этом возникают проблемы эффективной организации получения информации, необходимой как внешним, так и внутренним пользователям.
Почему множество предпринимателей попадает в беду? Причин тому много, но важнейшая из них состоит в том, что люди очень часто недооценивают в своей работе бухгалтерский учет и бухгалтера - этого штурмана, способного проложить путь кораблю в самых тяжелых условиях.
Если на предприятии учет поставлен хорошо, а бухгалтер-штурман обладает необходимой квалификацией, то у менеджера-капитана всегда под рукой будет полноценная и достаточная информация для принятия действенных управленческих решений.