Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

ОГЛАВЛЕНИЕ


ВВЕДЕНИЕ
1.Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
1.1. Оценка риска существенных искажений бухгалтерской отчетности
1.2.Проведение общей обзорной проверки.
2. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ЗАО «Стрелец СПб-Б»
2.1. Общая информация
2.1.1. Особенности финансово-хозяйственной деятельности Общества
2.1.2. Организация бухгалтерского учета в Обществе
2.1.3. Цель аудиторской проверки
2.1.4. . Ограничения и особенности проведения аудита
2.1.5. Методика проведения аудиторской проверки
2.2. Аудит расчетов по налогам и сборам
2.2. 1. Налог на добавленную стоимость
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованной литературы

Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Налоговая декларация по НДС Проверка определения налоговой базы налоговыми агентами Договоры на приобретение на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) у иностранных юридических лиц Договоры аренды имущества, находящего в государственной собственности Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 51, 52, 50, 68, субсчет "НДС" Налоговая декларация по НДС Проверка операций, связанных с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и прочих операций, реализация по которым облагается по ставке 0%: проверка подтверждения обоснованности применения ставки 0% и расчета суммы НДС по операциям, применениеналоговой ставки 0% по которым подтверждено проверка определения налоговой базы по операциям, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено Налоговая декларация по НДС Договоры с покупателями Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 52, 51, 50, 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 90-1 Документы, подтверждающие право на применение налоговой ставки 0%Проверка правомерности применения налоговой ставки 10% Налоговая декларация по НДС Счета-фактуры Проверка операций по реализации товаров(работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации Договоры Акты выполненных работ Документы, подтверждающие место реализации работ (услуг) Налоговая декларация по НДС Таким образом, основная задача аудитора состоит в проверке налоговой базы, включающей выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Однако проверке данного показателя не всегда уделяется должное внимание в ходе аудита, несмотря на настойчивые требования федеральных стандартов аудиторской деятельности. Аудиторы зачастую ограничиваются проверкой отраженной в отчетности суммы выручки и подтверждением ее имеющимися у аудируемого лица первичными и иными документами. Складывается впечатление, что собственно сумма выручки, отраженная в отчетности, не вызывает у аудиторов сомнения.Отметим, что в научной литературе практически отсутствуют методики, позволяющие проверять собственно сумму выручки, а описание подходов к проверке выручки с помощью специальных аудиторских методов (в частности, построения аудиторской выборки) встречается крайне редко. Выручка представляет собой финансовый показатель, подверженный высокому риску искажения в результате недобросовестных действий, что отмечается в ФСАД 5/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита".Существенное искажение в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности в отношении фактов признания выручки может быть следствием:- завышения выручки, например, путем ее преждевременного признания или отражения фиктивных данных по выручке;- занижения выручки, например, путем необоснованного перенесения момента признания выручки на более поздний отчетный период (п. 33 ФСАД 5/2010).Первое характерно для организаций, чьи ценные бумаги обращаются на торгах фондовых бирж и (или) у организаторов торговли на рынке ценных бумаг, поскольку им необходимо быть инвестиционно привлекательными. Второе возможно для всех остальных организаций, заинтересованных в оптимизации налогов.Несмотря на то что большинство организаций склоняются к занижению выручки от реализации с целью оптимизации налогов, руководители организаций, которым необходимо быть инвестиционно-привлекательными или чьи личные премии и бонусы зависят от показателей выручки, прибыли и др., могут искажать выручку в сторону ее увеличения. На вполне реальную возможность такого искажения отчетности вследствие недобросовестных действий указывает ФСАД 5/2010. В связи с этим аудитору рекомендуется выявлять необычные изменения в данных бухгалтерского баланса, в динамике важнейших коэффициентов или несоответствие показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности (например, опережающий рост дебиторской задолженности по сравнению с показателями выручки).Риски недобросовестных действий в отношении фактов признания выручки могут значительно различаться для конкретных аудируемых лиц.Так, может оказываться давление на руководство общественно значимых аудируемых лиц или могут существовать мотивирующие факторы для совершения руководством аудируемого лица недобросовестных действий посредством ненадлежащего признания выручки, например в случаях, когда показателем его деятельности является темп роста выручки или прибыли. Кроме того, риск аудируемых лиц, получающих существенную часть выручки путем продаж за наличный расчет (п. 34 ФСАД 5/2010), может быть оценен как высокий.Проверка выручки в целях исчисления налоговой базы для НДС должна осуществляться поэтапно и комплексно.1.3. Оценка риска существенных искажений бухгалтерской отчетностиАудитор должен рассмотреть выявленные в ходе выполнения аналитических аудиторских процедур в отношении счетов учета выручки необычные или неожиданные взаимосвязи, которые могут свидетельствовать о наличии рисков существенного искажения (далее - РСИ) в результате недобросовестных действий (п. 24 ФСАД 5/2010).При выявлении и оценке РСИ в результате недобросовестных действий аудитор, исходя из предположения, что есть риски существенного искажения при признании выручки, оценивает, с какими видами выручки, конкретными бухгалтерскими записями или предпосылками составления бухгалтерской отчетности эти риски связаны. Аналитические процедуры представляют собой анализ финансовой информации, выполненный в процессе изучения вероятных взаимосвязей как финансовых, так и нефинансовых данных, и исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, не согласующихся с другой значимой информацией или существенно отклоняющихся от прогнозируемых сумм.Примерами сопоставления финансовой и нефинансовой информации может быть взаимосвязь между:- объемом выручки и общей площадью торговых помещений;- объемами выручки и реализованной продукции;- объемом выручки и размером площадей, сдаваемых в аренду при известной ставке арендной платы за квадратный метр помещений, сдаваемых в аренду;- объемом выручки и количеством зарегистрированных сделок, связанных с внесением изменений в реестры акционеров у организации-реестродержателя при наличии официально утвержденного прейскуранта на данные услуги.Аналитические процедуры включают рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении с:- сопоставимой информацией (выручкой, объемами продаж в количественном (натуральном) выражении) за предыдущие периоды;- ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица (сметами, прогнозами, бизнес-планами), а также ожиданиями аудитора (например, с возможной суммой выручки по его оценкам или с данными, которые аудируемое лицо разместило в СМИ, либо с публикациями об аудируемом лице в СМИ);- аналогичной отраслевой информацией (например, со средними отраслевыми показателями или показателями других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли).Кроме того, исследуются взаимосвязи между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показателями валовой прибыли).Если в результате проведенных процедур по оценке РСИ аудитор приходит к выводу, что предположение о наличии РСИ в результате недобросовестных действий, связанных с признанием выручки, не применимо к обстоятельствам данного аудиторского задания (т.е. риск существенного искажения бухгалтерской отчетности в результате недобросовестных действий, связанных с признанием выручки, отсутствует), то он должен документально зафиксировать основание для такого вывода (п. 32 ФСАД 5/2010). Другими словами, в рабочих документах аудитора должен остаться "след" после проведения указанных процедур.Второй этап выполняется, если РСИ отчетности в части отражения в ней суммы выручки от реализации аудитор оценил как существенный. Исследование необычных отклонений и взаимосвязей, свидетельствующих о высоком РСИ выручки, начинается с запросов руководству и проводится в следующем порядке:- аудитор предпринимает попытку подтверждения ответов руководства путем сравнения их с полученным аудитором пониманием деятельности предприятия и другими доказательствами, полученными в ходе аудита;- аудитор рассматривает необходимость применения других аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, если руководство не может дать разумные объяснения или если объяснения будут признаны аудитором неудовлетворительными.В ответ на риск существенного искажения, возникающий в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности, в том числе в отношении выручки от реализации, выполняется ряд специальных аудиторских процедур с использованием детализированных данных о выручке:- по месяцам в текущем отчетном периоде в сравнении с аналогичными данными за предыдущие периоды;- по видам продукции или операционным сегментам в текущем отчетном периоде в сравнении с аналогичными данными за предыдущие периоды.Кроме того, применяется такой метод сбора аудиторских доказательств, как направление запросов покупателям и заказчикам, а также работникам отдела продаж и маркетинга или юристу аудируемого лица.В первом случае целью является подтверждение тех или иных договорных условий и факта отсутствия других дополнительных соглашений, поскольку порядок учета соответствующих статей часто зависит от таких условий и соглашений, а основания для предоставления торговых скидок и сроки их действия зачастую не документируются должным образом. Например, может запрашиваться подтверждение в отношении критериев приема продукции, условий доставки и платежа, фактов отсутствия будущих или имеющихся обязательств по поставкам, права возврата продукции, гарантированных объемов перепродажи, положений договоров об аннулировании заказа или формы возмещения за товар в случае возникновения претензий и др. Во втором случае запросы касаются продаж или отгрузки ближе к концу отчетного периода, с тем чтобы выяснить, известны ли указанным работникам какие-либо необычные условия, связанные с этими операциями.Может быть применен и метод наблюдения. В частности, аудитор присутствует в конце отчетного периода при отправке или подготовке к отправке продукции, оформлении возврата товара в одном или нескольких подразделениях аудируемого лица. Он выполняет иные процедуры, касающиеся проверки правильности отнесения к соответствующему периоду операций и отражения в бухгалтерском учете выручки и запасов.Тестирование средств внутреннего контроля также может сыграть свою положительную роль. Так, в ситуациях, когда хозяйственные операции инициируются, обрабатываются и учитываются в электронной форме, данный метод сбора аудиторских доказательств позволяет аудитору определить, обеспечивают ли они уверенность в том, что зафиксированные хозяйственные операции по учету выручки действительно имели место и были отражены в надлежащем порядке.Методика проведения аудиторской проверки расчетов оп налогу на добавленную стоимость, предложенная творческим коллективом, возглавляемым профессором С.М. Бычковой, рекомендует осуществить следующие аудиторские процедур:Объект проверки Аудиторские процедуры Положение учетной политики для целей налогового учета Тестирование учетной политики на соответствие нормамдействующего законодательства Налоговая база при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) Обзор налоговой учетной политики и проверка правильности исчисления налоговой базы Операции, не подлежащие налогообложению Проверка на основании документов, подтверждающих существование операций, не подлежащих обложению НДС,их соответствие критериям, указанным в ст. 149 НК РФОперации, местом которых не является Российская ФедерацияПроверка на основании документов, подтверждающих существование операций, местом которых не является территория Российской Федерации, их соответствие критериям, указанным в ст. ст. 147, 148 НК РФ Применение налоговойставки 0% Проверка на выборочной основе порядка подтверждения права на получение возмещения при налогообложении поставке 0% Ведение раздельного учета сумм НДС, уплаченных по товарам, использованным при производстве продукции для внутреннего рынка и на экспорт Определение суммы выручки для целей обложения НДС при условии, что ставка 0% не подтверждена (п. 3 ст. 153 НК РФ) Соответствие данных деклараций, книг покупок и продаж Сверка данных, показанных в налоговых декларациях, книгах покупок и продаж, и выяснение причины расхождений по наиболее существенным суммам Налоговая база, исчисляемая налоговыми агентами Проверка на основании документов, подтверждающих существование указанных операций (ст. 161 НК РФ), ихсоответствие законодательству Вычеты по авансам Определение на основании бухгалтерских записей, соответствует ли порядок начисления и вычетов НДС поавансам законодательству Применение налоговыхвычетов Проверка соответствия применения налоговых вычетов по НДС порядку, указанному в ст. 172 НК РФ Представление налоговой отчетностипо НДС Проверка своевременности уплаты сумм НДС в бюджет Прочие аспекты Обсуждение того, как часто осуществляется налоговая проверка по НДС, получение копии последних актов проверки, анализ имеющихся разногласий и ведущихся судебных разбирательств (должен быть отражен в рабочих документах) Проведение общей обзорной проверки. Аналитические аудиторские процедуры, выполненные ближе к окончанию аудита, проводятся с целью выявить не распознанный ранее риск существенного искажения бухгалтерской отчетности в результате недобросовестных действий. Аудитор формирует свое мнение относительно соответствия бухгалтерской отчетности аудируемого лица в целом представлению аудитора о деятельности этого лица и среде, в которой она осуществляется.Определение того, какие именно тенденции и хозяйственные отношения могут указывать на наличие риска существенного искажения в результате недобросовестных действий, требует профессионального суждения. Аудитору следует придавать особую важность необычным хозяйственным отношениям, затрагивающим показатели выручки и прибыли в конце отчетного периода (п. 54 ФСАД 5/2010).На завершающем этапе аудитор может применить аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу. Например, если он выявил значительное изменение выручки от реализации в отчетном периоде по сравнению с предыдущими периодами, то он может обратиться к руководству аудируемого лица с письменным запросом о наличии и надежности информации, представленной аудитору, и о результатах аналогичных процедур, проведенных самим аудируемым лицом. Однако использование аналитических данных, подготовленных руководством аудируемого лица для аудитора с объяснением резких колебаний выручки, может быть эффективным при условии, что они были надлежащим образом подготовлены. Все эти документы также должны быть включены в рабочие документы аудитора.Таким образом, в ходе проверки выручки от реализации аудитор, во-первых, выполняет требование стандарта ФСАД 5/2010, связанное с выявлением искажения показателя выручки в результате недобросовестных действий, а во-вторых, параллельно проверял правильность определения налоговой базы по НДС.2. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ЗАО «Стрелец СПб-Б»2.1. Общая информация2.1.1. Особенности финансово-хозяйственной деятельности ОбществаЗАО «СТРЕЛЕЦ СПб-Б» ИНН 7816120175 является коммерческой организацией, основной целью которой является извлечение прибыли от осуществления видов деятельности, предусмотренных Уставом Общества. Основным видом деятельности Общества в проверенном периоде являлось производство продуктов питания (мясопродуктов).Для осуществления деятельности Общество использует арендованные объекты основных средств.Общество использует заемные средства и предоставляет займы юридическим и физическим лицам.2.1.2. Организация бухгалтерского учета в ОбществеОтветственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор.Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, состоящим в штате Общества.Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным закономот 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» способом двойной записи на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (далее именуется План счетов).Бухгалтерский учет ведется в соответствии с приказом б/н от 31.12.2010 г. «Об утверждении Положения об учетной политике на 2011 г.».Бухгалтерский учет организован с использованием программного продукта «1С: Предприятие 7.7 для SQL, конфигурация: Производство + Услуги + Бухгалтерия, редакция 2.8».2.1.3. Цель аудиторской проверкиОбщество является юридическим лицом по законодательству РФ. Общество относится к кругу организаций, бухгалтерская отчетность которых в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307 – ФЗ «Об аудиторской деятельности» подлежит ежегодной аудиторской проверке, поскольку объем годовой выручки и сумма активов бухгалтерского баланса на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает установленную названным законом величину.Целью аудита в соответствии с договором является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ЗАО «СТРЕЛЕЦ СПб-Б» за 2011 год.Проверке подлежали следующие направления и области бухгалтерского учета:учет основных средств;учет доходов от обычной деятельности;учет расходов от обычной деятельности;учет прочих доходов и расходов;другие направления учета.2.1.4. . Ограничения и особенности проведения аудитаДоговор и фактические обстоятельства проверки не включали ограничений и существенных особенностей, которые могли бы оказать влияние на проведение аудита или выражение мнения по результатам аудита.2.1.5. Методика и задачи проведения аудиторской проверкиАудитор должен разработать план аудита, с тем чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. План аудита более детализирован по сравнению с общей стратегией аудита и включает описание характера, сроков и объема аудиторских процедур, выполняемых членами аудиторской группы, с тем чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Документирование плана аудита также служит доказательством надлежащего планирования и выполнения аудиторских процедур. Рабочие документы по планированию должны быть рассмотрены и одобрены до проведения дальнейших аудиторских процедур.План аудита включает в себя:- описание характера, сроков и объема проведения планируемых процедур, необходимых для оценки риска существенных искажений;- описание характера, сроков и объема планируемых дальнейших аудиторских процедур.