Трансфертное ценообразование как инструмент оценки деятельности центров ответственности.

Содержание
Введение
1. Роль и специфика трансфертного ценообразования в системе управления
2. Принципы формирования центров финансовой ответственности при трансфертном ценообразовании
3. Реформирование правил трансфертного ценообразования и их влияние на финансовое планирование организации
Заключение
Список использованной литературы

Трансфертное ценообразование как инструмент оценки деятельности центров ответственности.

операций
компании
Имидж
компании
1. Затратные
методы:
1.1. Метод полных за­трат
1.2. Метод маржиналь­ных затрат
1.3. Метод полной стои­мости
Любая
Централизо­ванное
управление
Макси­мальная
Снижение
производст­венно-
сбытовых
затрат
Макси­мально
высокий
Любой
Любой
2. Рыночные методы:
2.1. Метод текущих ры­ночных
цен
2.2. Регрес­сивный метод
Долго-
срочно
ста­бильная
Высокий
Мини­мальная
Оценка
деятель­ности и вкладов
ЦФО в при-
быль ком­пании
Любой
Любой
Привка­тельый
имидж
компании
и ЦФО
2.3. Метод договорных цен
Любая
Согласо­вание ин­тересов при со­хранении
автоном­ности ЦФО
Макси­мально
высокий
Низкий
Привлека­тель­ный
имидж
ЦФО
3. Комбиниро­ванные методы:
3.1. Метод тех­нической це­почки
3.2. Метод рас­пределения прибыли
3.3. Договорно-
индексный ме­тод
3.4. Метод ма­тематического программиро­вания
Стабиль­ная
Высокий
Заметная
Оптимиза­ция затрат с
учетом це­новой си­туации на
рынке;
оценка дея­тель­ности
и вкладов
ЦФО в при-
быль ком­пании
Высокий
Любой
Любой
Проводя анализ влияющих факторов, акцентируем внимание на установлении взаимосвязи между соответствующим статусом ЦФО корпорации и выбором наиболее оптимальных методов трансфертного ценообразования для внутрикорпоративных расчетов.
Так, применяя затратные методы трансфертного ценообразования, следует учитывать ряд особенностей:
– трансфертная цена не возмещает постоянных затрат и не показывает прибыли, а значит, управляющего центром ответственности невозможно оценивать по показателям прибыли или валового дохода (центр в данном случае может нести ответственность только за контролируемые затраты);
– если затраты могут передаваться другому центру ответственности автоматически, то управляющий центром затрат лишается стимула удерживать затраты, которые будут расти (в этой ситуации целесообразно использовать нормативные переменные затраты).
В определенных условиях переменные или маржинальные затраты (себестоимость) следует использовать в качестве трансфертных цен, чтобы максимизировать совокупную прибыль компании.
Предпочтение переменной (маржинальной) себестоимости зависит от того, есть ли у подразделения возможность продавать всю свою продукцию на стороне или оно есть неиспользуемые производственные мощности и стремится загрузить их за счет внутренних заказов. В последнем случае маржинальный доход можно увеличить, если установить уровень трансфертной цены ниже полной, но выше переменной себестоимости.
Полная себестоимость как основа расчета трансфертной цены порождает те же проблемы, что и при принятии за их основу переменной себестоимости. Подобные трансфертные цены целесообразно использовать центрам затрат, а в качестве базовой величины все же лучше применять не фактическую, а нормативную полную себестоимость.
Расчет трансфертных цен по методу «себестоимость плюс» целесообразно применять в центрах прибыли и центрах инвестиций, что позволяет оценивать их управленческий персонал по финансовым результатам (прибыли). Когда трансфертная цена включает некоторое превышение себестоимости, наиболее целесообразно использовать в расчетах себестоимость на уровне нормативных затрат. Однако проблема такой трансфертной цены состоит в том, что она не отражает конкуренции, присущей рыночным отношениям.
И нормативная себестоимость, и величина «прибавки» к ней могут быть необоснованными. Тем не менее при отсутствии рынка промежуточных продуктов, являющихся предметом трансферта, этот метод достаточно эффективен.
Рыночная основа трансфертных цен широко распространена в западных компаниях. Считается, что такой трансферт продуктов и услуг ведет к оптимальным решениям, способствует достижению целей не только подразделения (ЦФО), но и компании в целом.
Рыночные цены (в качестве трансфертных) могут успешно применяться в центрах прибыли, обеспечивая оценку деятельности подразделений и их менеджеров, поскольку создают основу реальных финансовых результатов.
Однако применение трансфертных цен на рыночной основе ограничивается рядом условий, предполагающих:
– наличие стабильного рынка промежуточных продуктов и услуг, схожих с продукцией подразделений компании;
– существование устойчивых равновесных рыночных цен;
– достаточно высокую степень децентрализации управления, когда подразделениям делегированы полномочия свободно покупать необходимое на стороне и продавать свою продукцию на сторону или передавать ее другим подразделениям корпорации.
Общая формула, используемая при расчетах трансфертных цен, гласит, что трансфертная цена должна быть равна сумме удельных переменных расходов на трансфертные продукты (услуги) и удельного маржинального дохода, который теряется передающим подразделением в результате отказа от продажи на сторону:
Трансфертная цена = Переменные расходы на единицу продукта +
+ Маржинальный доход, потерянный на единицу продукта.
В то же время, дабы успешно применять рыночные цены в качестве трансфертных, необходимо следовать определенным принципам:
– покупающее подразделение должно покупать «у себя» до тех пор, пока продающее подразделение следует существующим рыночным ценам и желает продавать «у себя»;
– если продающее подразделение превышает внешние рыночные цены, то покупающее подразделение может покупать на стороне;
– продающее подразделение должно иметь свободу продавать свою продукцию на стороне;
– для решения конфликтов по поводу трансфертных цен необходимо создавать компетентный беспристрастный совет.
Как показывает современная практика, метод рыночных цен применяют более 30% европейских и японских корпораций.
Договорные трансфертные цены целесообразно использовать в условиях отсутствия сложившегося рынка промежуточных продуктов и даже их аналогов. В таких условиях выходом из ситуации являются трансфертные цены, устанавливаемые по соглашению между заинтересованными подразделениями. При обосновании договорных трансфертных цен применяют общую формулу, приведенную выше. Базой для расчета является конъюнктурная рыночная цена. В соглашениях между подразделениями может быть использована любая другая информация о расходах и стоимости, но нет необходимости в том, чтобы договорная трансфертная цена имела жесткую связь с себестоимостью или рыночными ценами.
В настоящее время данный метод используют примерно 15% американских и более 20% японских корпораций.
Проанализировав разнообразные методы формирования трансфертных цен, следует отметить, что каждый из них имеет как преимущества, так и недостатки. Поэтому универсального, эффективного в любой ситуации метода трансфертного ценообразования не существует.
Как показывает зарубежная практика, на первоначальном этапе формирования финансовой структуры и введения трансфертных цен корпорации используют затратные методы, а в ходе развития и закрепления рыночных позиций проявляется тенденция к расширению применения методов ценообразования, основанных на рыночных ценах.
В то же время для соответствующих центров финансовой ответственности в основу формирования трансфертной цены целесообразно положить тот метод, расчетной базой которого является показатель, наиболее существенно влияющий на возможность мотивации работы менеджеров данного ЦФО.
3. Реформирование правил трансфертного ценообразования и их влияние на финансовое планирование организации
Критерием эффективности финансов любого предприятия, в том числе международных корпораций, является организация эффективных процессов финансового планирования. На современном этапе экономического развития страны особое место в системе финансового планирования начинает занимать один из наиболее ключевых инструментов финансового планирования - трансфертное ценообразование.
18.07.2011 года был принят Федеральный закон о трансфертном ценообразовании. Новые правила трансфертного ценообразования будут оказывать прямое влияние на процесс финансового планирования. Так, в новых правилах в отношении ряда категорий налогоплательщиков1 будет предусмотрено обязательство по ведению анализа финансовых результатов их деятельности, расчету целевого интервала рентабельности, подтверждающего рыночный характер деятельности компании в течение года, отражению этих данных в документации по трансфертному ценообразованию и предоставлению данной информации в налоговые органы.
В этой связи особенно актуальной является своевременная разработка и выполнение последовательных действий в сфере трансфертного ценообразования при финансовом планировании, а также понимание следующих ключевых аспектов:
- организация финансового планирования с использованием трансфертного ценообразования (методология по трансфертному ценообразованию) должна производиться/разрабатываться с учетом изменений в законодательстве по трансфертному ценообразованию;
- часть методологии по трансфертному ценообразованию должна быть оформлена и представлена в налоговые органы;
- необходимо понимание точных требований по отражению финансовых результатов деятельности компании в документации по трансфертному ценообразованию, а также понимание о необходимом уровне детализации данной финансовой информации для отражения;
- в случае если фактическая трансфертная цена/рентабельность компании выйдет за пределы интервала рыночных цен/рентабельности, определенной в процессе финансового планирования, налоговые органы могут скорректировать налогооблагаемый доход;
- у налогоплательщика существует возможность обосновать вышеупомянутые расхождения за счет рыночных факторов, влияющих на итоговый финансовый результат компании.
Разработка и внедрение методологии по трансфертному ценообразованию являются наиболее важным этапом при подготовке к изменениям в законодательстве по трансфертному ценообразованию, так как используемая методология отражается в уведомлениях по контролируемым сделкам, а также в документации по трансфертному ценообразованию. Таким образом, основной задачей налогоплательщика до вступления в силу новых правил по трансфертному ценообразованию является разработка такой методологии, которая учитывала бы следующее:
- используемая методология по трансфертному ценообразованию соответствует законам РФ;
- методология соответствует правилам по трансфертному ценообразованию юрисдикций тех стран, где зарегистрирован контрагент контролируемой сделки;
- установленные трансфертные цены соответствуют рыночному уровню цен;
- в отношении методологии по трансфертному ценообразованию необходимо предпринять следующие шаги: