Теоретические аспекты классификации затрат и калькуляции себестоимости в сельском хозяйстве.

Содержание
Введение
1. Сущность и классификация затрат, методы учета затрат на сельскохозяйственных предприятиях
2. Калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции
3. Проблемы учета затрат в сельскохозяйственных организациях, необходимость проведения бухгалтерской экспертизы
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Теоретические аспекты классификации затрат и калькуляции себестоимости в сельском хозяйстве.

Основным регистром, в котором группируются данные о затратах на животноводство в разрезе видов продукции, является лицевой счет (производственный отчет), который состоит из двух разделов, в первом отражаются затраты на производство продукции, а во втором - выход продукции. Данные впоследствии также заносят в журнал-ордер (форма N 10) и далее - в Главную книгу.
Прямые затраты составляют большую часть себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг). К этим расходам относятся сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих.
Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты, т.е. те, которые включаются в себестоимость конкретного вида продукции на основании первичных документов и в калькуляции выделяются отдельными статьями.
Сырье и основные материалы, израсходованные на производство продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость на основании лимитно-заборных карт, требований, накладных. Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению организации. Оценивается расход материальных ценностей в зависимости от принятой в организации методологии.
В этом случае в себестоимость конкретного вида продукции включаются фактически произведенные конкретные материальные затраты.
Если производятся из одного вида материальных ценностей несколько видов изделий, то расход материалов распределяется между себестоимостью по каждому виду продукции. Такое распределение может производиться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т.д.
Стоимость возвратных отходов уменьшает затраты на производство продукции. Обычно возвратные отходы приходуются на склад по накладным, оцениваются по ценам возможного использования. В себестоимости конкретных видов продукции возвратные отходы отражаются прямым или косвенным способом. Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, как правило, предназначены для изготовления конкретных видов продукции, поэтому в себестоимость этих видов они включаются на основании расходных документов. В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергия включаются исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов.
Заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и т.п. На основании первичных документов, сгруппированных по направлениям затрат, составляются ведомости распределения заработной платы по каждому структурному подразделению.
Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Составление смет производится по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей - постоянный контроль за соблюдением смет.
Планирование и учет общепроизводственных расходов производится по следующей номенклатуре статей:
- амортизация производственного оборудования и транспортных средств;
- отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;
- расходы по эксплуатации оборудования;
- заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;
- содержание аппарата управления цеха;
- содержание зданий цехов и цеховых сооружений;
- расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;
- охрана труда работников цеха;
- потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам и др.
Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 "Общепроизводственные расходы".
Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость товарной продукции, т.е. уже законченной обработкой, и на себестоимость незавершенного производства, оставшегося на конец месяца. Сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на себестоимость товарной продукции, распределяется между себестоимостями отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих, прямым затратам материалов и др. При выборе способа распределения общепроизводственных расходов организация исходит из специфики своей деятельности, уровня автоматизации учетных работ, квалификации работников и т.д. При распределении общепроизводственных расходов сначала определяется отношение общей суммы общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме, например заработной платы производственных рабочих по цеху. Затем найденный процент умножается на сумму основной заработной платы производственных рабочих, учтенную по каждому виду продукции цеха. В итоге получается доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на этот вид продукции.
На основании такого расчета по распределению общепроизводственных расходов, оформленного бухгалтерской справкой, на счетах делается следующая запись:
Д-т сч. 20 "Основное производство" (зерно) Д-т сч. 20 "Основное производство" (молоко) и т.д., К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы".
Следующий вид накладных расходов - общехозяйственные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяется сметой.
Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:
- содержание аппарата управления;
- расходы на служебные командировки аппарата управления;
- содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
- представительские расходы, связанные с деятельностью организации;
- содержание прочего хозяйственного персонала;
- канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
- амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
- отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
- расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
- затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;
- расходы на охрану труда работников организации;
- подготовка и переподготовка кадров;
- обязательные отчисления, налоги и сборы;
- непроизводительные общехозяйственные расходы и пр.
Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 "Общехозяйственные расходы", а аналитический - на счете 26 "Общехозяйственные расходы" по статьям сметы в отдельной ведомости.
В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца.
Затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видами пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание этих расходов может производиться двумя способами:
1) включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения, аналогичного распределению общепроизводственных расходов.
Базой распределения общехозяйственных расходов могут выступать: основная заработная плата производственных рабочих; затраты сырья и материалов и т.д.;
2) списанием общехозяйственных расходов как условно-постоянных на счет "Продажи" путем распределения между видами реализуемой продукции.
При списании общехозяйственных расходов на счет 90 "Продажи" они распределяются между видами реализованной продукции, работ или услуг пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому показателю. Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации.
Конечно, второй способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов. Однако он применим при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована или удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен.
Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).
Таким образом, в конце отчетного месяца после распределения накладных расходов и их списания счета 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" закрываются и остатков на конец месяца не имеют. [7, -с. 241]
Правильная организация учета производственных затрат на сельхозпредприятии позволит иметь достоверную и полную информации о расходах, которые несет хозяйство, о структуре затрат по статьям и подразделениям, даст возможность оперативно принимать решения в ценовой политике предприятия и, таким образом, влиять на финансовые результаты сельскохозяйственного предприятии.
3. Проблемы учета затрат в сельскохозяйственных организациях, необходимость проведения бухгалтерской экспертизы
Операции по учету затрат сельскохозяйственных организаций, как правило, многочисленны и отличаются разнообразием и спецификой, характерной для биологических активов и процессов биотрансформации:
- сезонное оприходование продукции растениеводства;
- неравномерный по месяцам выход продукции животноводства;
- невозможность точного прогнозирования объема производимой продукции вследствие влияния климатических и других факторов;
- специфичность направлений использования готовой продукции (продажа, передача на переработку на давальческой основе, использование в товарообменных сделках, выдача в качестве натуроплаты, использование для внутрихозяйственных целей и др.) (Приложение 1).
Кроме того, в сельском хозяйстве применяется большое количество разнообразных первичных документов по учету сельскохозяйственной продукции и сырья. Специфичным является также и порядок стоимостной оценки сельскохозяйственной продукции.
В связи с этим особую актуальность приобретает бухгалтерская экспертиза затрат на производство продукции, целью которой является установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства, от которых в конечном счете зависит уровень достоверности конечного финансового результата.
Основными задачами бухгалтерской экспертизы операций по производству продукции в сельскохозяйственных организациях являются:
- выявление факторов, влияющих на снижение себестоимости продукции;
- выявление непроизводительных потерь, недостачи готовой продукции;
- предотвращение правонарушений, причиняющих убытки организациям.
При проверке затрат на начальном этапе эксперт обращает внимание на документальное подтверждение правильности исчисления себестоимости продукции.
В процессе экспертизы устанавливают, каким образом нарушение технологической дисциплины производства и договоров поставок, приписки невыполненных работ, производственный брак причиняют ущерб организации, а также определяют размер этого ущерба, ответственных за него лиц, разрабатывают предложения по профилактике недостатков.
При проверке учета затрат необходимо установить, как соблюдались:
1) неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и его соответствие отраслевым особенностям организации;
2) правильность разграничения затрат по отчетным периодам;
3) верность оценки израсходованных на производство продукции сырья и материалов;
4) правила отнесения на затраты расходов, которые должны оплачиваться за счет специальных фондов или чистой прибыли;
5) обоснованность сумм накладных расходов и способы их распределения по объектам калькуляции.
Как свидетельствует экспертная практика, типичными признаками правонарушений при учете затрат являются:
- отсутствие необходимых записей в карточках аналитического учета, в накопительных и оборотных ведомостях, в журналах-ордерах, в Главной книге. Если суммы, записанные в оборотных ведомостях, превышают итоги по карточкам аналитического учета, то какая-то операция не получила отражения в аналитическом учете;
- отсутствие аналитического учета по соответствующим балансовым счетам, что наблюдается не только при неудовлетворительном ведении учета (когда для ускорения составления балансов и отчетов бухгалтерия ограничивается лишь записями в систематических отчетах), но и при желании скрыть в учете злоупотребления. Если балансы и отчеты не подтверждаются показателями аналитического учета, то их нельзя признать реальными;
- наличие кредитового сальдо по активным счетам и дебетового сальдо по пассивным счетам, что свидетельствует о неправильном отражении хозяйственных средств при их расходовании;
- неосновательное свертывание сальдо активно-пассивных счетов, создающее возможность уничтожения в учете той или иной суммы;
- открытие и ведение счетов, не предусмотренных счетным планом, нередко сопровождаемые нарушением их корреспонденции;
- наличие записей, не обоснованных документами, что может быть связано с неправильным списанием сумм (например, остаток подотчетных сумм, не подтвержденный документами, списывается по карточке подотчетного лица за счет увеличения расходов по сбыту);
- искажение операций в счетных записях в случае, если бухгалтер пытается скрыть злоупотребление или незаконное списание денежных и других хозяйственных средств;
- ошибки в расчетах итогов и переносов с одной стороны регистра на другую (таким способом обычно скрывают операции, необоснованно отраженные в счетных регистрах);
- несоответствие записей в карточках аналитического учета, в оборотных ведомостях и контрольном журнале, появляющееся обычно при внесении исправлений в счетные регистры задним числом;
- не оговоренные в счетных регистрах исправления, наличие исправительных бухгалтерских записей без документальных оснований и действительной необходимости;
- наличие одностороннего сторно. При этом красной строкой в одном из счетных регистров сторнируют запись операции, при совершении которой допущено злоупотребление, и относят суммы на счетный регистр другого бухгалтерского счета, где она скрывается.
Представленные способы и признаки искажения данных о затратах на производство в сельскохозяйственных организациях дают возможность определить объекты экспертного исследования. При проверке учета формирования затрат основными объектами экспертизы являются:
1) расходы на производство и реализацию продукции исследуют в случаях выявления нарушения нормативных актов при отражении в бухгалтерском учете расходов на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 90 "Продажи" и др.;
2) незавершенное производство, его остатки и комплектность - по данным бухгалтерского учета исследуют нормативный и фактический объем незавершенного производства и закрепление материальной ответственности за его величину и комплектность;
3) калькулирование себестоимости продукции - определяют всю совокупность затрат на производство продукции, правильность их распределения между завершенным и незавершенным производством. Часто калькуляции составляют с нарушением нормативных документов, что приводит к неправильному определению себестоимости;
4) сохранность продукции при производстве и транспортировке (определяют сумму недостачи, у какого материально ответственного лица она возникла);
5) первичная документация - определяют доброкачественность с целью использования в системе доказательств;
6) бухгалтерский учет и отчетность - исследуют для выявления факта приписок на стадии производства и реализации продукции;
7) недостача продукции, приписки, размер причиненного ущерба, выявленный ревизией.
В сельскохозяйственных организациях значительная часть хищений маскируется под видом производственных затрат. Для раскрытия подобных правонарушений используют методы исследования (Приложение 2). [16, -с. 31]
Инвентаризация незавершенного производства. Эксперт может ходатайствовать о проведении выборочной инвентаризации незавершенного производства. Если в ходе проверки выявлены существенные отклонения (свыше 5% от проверяемой номенклатуры), то можно сделать вывод о формальном характере проводимых инвентаризаций.
Лабораторный анализ проводят с участием специалиста для установления правильности применения норм расхода семян, кормов, молока, мяса, определения их качества, фактического расхода, количества образовавшихся и списанных отходов. При лабораторном анализе должны присутствовать должностные и материально ответственные лица, деятельность которых проверяется.
Документальная проверка. Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, эксперт выясняет обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненных корреспонденций счетов бухгалтерского учета установленным нормативным документам. Эксперт анализирует состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов. На основании первичных документов осуществляется проверка распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала подразделений и организации в целом, начислений во внебюджетные фонды, расходов на оплату информационных, консультационных и других услуг, устанавливается обоснованность списания таких затрат на производственные и непроизводственные нужды.
Встречная проверка и взаимный контроль заключаются в сверке записей о весе, жирности, плотности, кислотности молока и молочных продуктов, содержащихся в документах поставщика и покупателя, что позволяет установить наличие исправлений, подчисток, травлений, дописок в одном из экземпляров накладной на отправку молока и молочных продуктов, приемном и лабораторном журнале.
Этими же приемами можно выявить расхождение в весе, жирности принятого молока, указанных в разных экземплярах накладной на отправку молока, лабораторном журнале, расчетных книжках сдатчиков, приемных документах покупателей, товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах, платежных требованиях, квитанциях к приходным кассовым ордерам, актах лабораторного анализа.
Экономический анализ позволяет установить причины и факторы изменения себестоимости сельскохозяйственной продукции в организации.
Технологическая экспертиза назначается с целью подтверждения (опровержения) выводов документальной ревизии, установления фактов нарушения технологических процессов выработки продукции и последствий, которые повлекли злоупотребления, хищения. Эксперт-технолог должен быть опытным специалистом сферы АПК, научно-исследовательского учреждения, иметь специальное высшее образование, длительный стаж практической работы по соответствующей специальности.
В процессе бухгалтерской экспертизы хозяйственных операций по учету затрат устанавливается, каким образом нарушения законодательства, технологии производства, транспортировки, хранения повлияли на количество, качество и себестоимость, кто из материально ответственных лиц виновен в причинении ущерба. Эксперт-бухгалтер может разработать профилактические мероприятия для предупреждения злоупотреблений и хищений в сельскохозяйственных организациях.
Заключение
Затратами является принятая к учету стоимостная оценка использованных предприятием ресурсов - материальных, финансовых, трудовых и прочих. По окончании периода накопления затрат факт их осуществления приводит к образованию активов либо расходов.
Затраты в бухгалтерском учете группируются по местам возникновения (по производствам, цехам, участкам и т.д.), а также по видам продукции и расходов (по статьям калькуляции себестоимости продукции и элементам).