Формирование и анализ бухгалтерской отчетности.

ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Содержание
Введение
Глава 1. Формирование бухгалтерской финансовой отчетности
1.1Общая характеристика предприятия
1.2 Принципы формирования бухгалтерской отчетности предприятия

Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности
Заключение
Приложение

Формирование и анализ бухгалтерской отчетности.

пассивов
На 31. 12.10
предыдущего года
На 31. 12.11
отчетного года
Платежный излишек
(+) недостаток (-)
предыдущего года
отчетного года
1
2
3
4
5
6
7=2-5
8=3-6
А1
1770
67
П1
4352692
4599475
-4597705
-4599408
А2
3475884
864255
П2
137061898
119471710
-133586014
-118607455
А3
2004408
1680350
П3
-
-
+2004408
+1680350
А4
270881420
259244145
П4
134948892
137717632
+135932528
+121526513
Баланс
276363482
261788817
Баланс
276363482
261788817
И в предыдущем, и в отчетном периоде ликвидность баланса ОАО «РЖД» характеризуется следующими соотношениями:
А1< П1, А2< П2, А3> П3, А4> П4
Из всех рекомендуемых значений, соблюдается только третье соотношение, что свидетельствует о том, что баланс предприятия нельзя назвать ликвидным.
Таблица 4 - Анализ абсолютной текущей (АТЛ) и перспективной ликвидности (АПЛ)
Группа актива и пассива
ликвидности
На 31. 12.10
предыдущего года
На 31. 12.11
отчетного года
Изменения
тыс. руб.
Процент прироста
(снижения)
А1
1770
67
- 1703
-96,2
А2
3475884
864255
-2611629
-75,14
П1
4352692
4599475
+246783
+5,67
П2
137061898
119471710
-17590188
-12,83
Итого абсолютная текущая ликвидность (АТЛ)
-137936936
-123206863
+14730073
+10,68
А3
2004408
1680350
-324058
-16,17
П3
-
-
-
Итого абсолютная перспективная ликвидность (АПЛ)
2004408
1680350
-324058
-16,17
АТЛ = (А1 + А2) – (П1 + П2)
(9)
АПЛ = (А3 – П3)
(10)
Если при расчете АТЛ значение (+), то, организация платежеспособна на текущий период и наоборот.
Если при расчете показателя АПЛ значение (+), то, организация платежеспособна на перспективу и наоборот.
Так как абсолютная текущая ликвидность имеет отрицательное значение, на текущий период ОАО «РЖД» характеризуется как неплатежеспособная организация.
Но абсолютная перспективная ликвидность имеет положительное значение, т.е. организация платежеспособна на перспективу.
На основе данных сформированного бухгалтерского баланса были рассчитаны коэффициенты ликвидности: абсолютной, текущей и критической ликвидности (промежуточного покрытия).
Коэффициент абсолютной ликвидности на 31.12.2010г:
1770 / (4352693+137061898) = 0,00001
Коэффициент абсолютной ликвидности на 31.12.2011г:
67 / (4599476+625778+118845931) = 0,000001
Коэффициент критической ликвидности на 31.12.2010г:
(5482062 – 1768886 – 235523) / (4352693+137061898) = 0,025
Коэффициент критической ликвидности на 31.12.2011г:
(2544673 – 1455671 -224680) / (4599476+625778+118845931) = 0,007
Коэффициент текущей ликвидности на 31.12.2010г:
5482062 / (4352693+137061898) = 0,039
Коэффициент текущей ликвидности на 31.12.2010г:
2544673 / (4599476+625778+118845931) = 0,021
Полученные результаты сведены в таблице 5.
Таблица 5 - Оценка платежеспособности организации по системе коэффициентов
Рекомендуемое
значение
На 31. 12.10
предыдущего года
На 31. 12.11
отчетного года
Изменения
тыс.
руб.
Процент
прироста
(снижения)
Коэффициент абсолютной ликвидности (КАБС), ед.
0,2 - 0,3
0,00001
0,000001
-0,000009
-90
Коэффициент критической ликвидности (ККРИТ.), ед.
0,8 - 1,0
0,025
0,007
-0,018
-72
Коэффициент текущей ликвидности (КТЕК.), ед.
1,5 - 2
0,039
0,021
-0,018
-46,2
Предприятие имеет крайне низкую платежеспособность, так как все коэффициенты ликвидности далеки от рекомендованных границ и имеют отрицательную динамику.
C помощью системы абсолютных и относительных показателей (коэффициентов), была проведена оценка финансовой устойчивости ОАО «РЖД». Данные представлены в таблице 6.
Таблица 6 - Расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости, тыс. руб.
Показатель
На 31. 12.10
предыдущего года
На 31. 12.11
отчетного года
Изменение
(+); (-)
Процент
прироста
(снижения)
1. Запасы (З) (включая НДС по приобретенным ценностям )
2004408
1680350
-324058
-16,17
2. Собственный капитал (СОК)*)
276363482х10%
=27636348
261788817х10%
=26178882
-1457466
-5,27
3. Внеоборотные активы (ВА)
270881420
259244145
-11637275
-4,3
4. Наличие собственного оборотного капитала (стр.2 – стр.3)
-243245072
-233065263
+10179809
+4,19
5. Долгосрочные обязательства (ДО)
-
-
-
-
6. Наличие собственных и долгосрочных источников формирования запасов (перманентного капитала (стр. 4 + стр.5) (ПК)
-243245072
-233065263
+10179809
+4,19
7. Краткосрочные кредиты и займы (КК)
-
-
-
-
8. Общая величина основных источников формирования запасов (стр, 6 + стр.7) (ОИ)
-243245072
-233065263
+10179809
+4,19
9. Излишек (+) или недостаток (-) собственного оборотного капитала (стр. 4 – стр.1)
-241240664
-231384913
+9855751
+4,09
10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников формирования запасов (перманентного капитала) (стр. 6 – стр.1)
-241240664
-231384913
+9855751
+4,09
11. Излишек (+) или недостаток (-) основных источников формирования запасов (стр. 8 – стр.1)
-241240664
-231384913
+9855751
+4,09
*) СОК ≥ 10% от стоимости оборотных активов
По абсолютным показателям финансовой устойчивости организации был определен тип финансовой устойчивости организации:
1. Абсолютная устойчивость финансового состояния, задается условием: излишек собственных оборотных средств (+) СОК или его равенством с величиной запасов (З), т.е. СОК ≥ З
2. Нормальная устойчивость финансового состояния – гарантирует платежеспособность и задается условиями:
Недостаток собственных оборотных средств (–) СОК или СОК < З;
Излишек перманентного капитала (+) ПК или его равенством с величиной запасов, т.е. ПК ≥ З.
Полученные результаты характеризуют ОАО «РЖД» как финансово неустойчивое.
На основе данных бухгалтерского баланса были рассчитаны чистые активы ОАО «РЖД» и проведен анализ их динамики и оценка соотношения чистых активов и уставного капитала.
Таблица 7 - Анализ динамики чистых активов (ЧА), тыс. руб.
№
п/п
Показатель
Код
строки
баланса
На 31. 12.10
предыдущего года
На 31. 12.11
отчетного года
Изменение
(+); (-)
Процент
прироста
(снижения)
1.
Валюта баланса
1600
276363482
261788817
-14574664
-5,27
2.
Сумма задолженности участников (учредителей) по взносам в Уставный капитал (дебетовый остаток по счету 75)
-
-
-
-
3.
Итого величина активов, принимаемых в расчет (А)
276363482
261788817
-14574664
-5,27
4.
Долгосрочные обязательства
1400
-
-
-
-
5.
Заемные средства
1510
-
-
-
-
6.
Кредиторская задолженность
1520
4352693
4599476
-17411741
-12,31
7.
Резервы предстоящих расходов
1540
-
625779
+625779
+100
8.
Прочие обязательства
1550
137061898
118845931
-18215967
-13,29
9.
Итого величина обязательств, принимаемых в расчет (О).
Сумма строк 1400,1500-1530
141414591
124071186
-17343405
-12,26
10.
Величина чистых активов (ЧА= А-О) (стр.3 – стр. 9)
134948891
137717631
+2768740
+2,05
Чистые активы ОАО «РЖД» в отчетном периоде выросли на 2,05%, что составляет 2768740 тыс. руб.
Таблица 8 - Анализ соотношения чистых активов с активами и уставным капиталом
№
п/п
Показатель
Код
строки
баланса
На 31. 12.10
предыдущего года
На 31. 12.11
отчетного года
Изменение
(+); (-)
Процент
прироста
(снижения)
1.
Стоимость чистых активов, тыс. руб.
х
134948891
137717631
+2768740
+2,05
2.
Стоимость активов, тыс. руб.
1600
276363482
261788817
-14574664
-5,27
3.
Отношение чистых активов к активам, коэф.
х
48,8
52,6
+3,8
-
4.
Уставный капитал, тыс. руб.
1310
-
-
-
5.
Отношение чистых активов к уставному капиталу, коэф.
х
-
-
-
-
Таблица 9 - Анализ состава, структуры и динамики собственного капитала
№
п/п
Показатель
На 31. 12.10
предыдущего года
На 31. 12.11
отчетного года
Изменение
(+); (-)
Темп
роста %
Тыс.
руб.
В % к итогу
Тыс.
руб.
В % к итогу
Тыс.
руб.
В % к итогу
1.
Уставный капитал
-
-
-
-
-
-
2.
Добавочный капитал (переоценка внеоборотных активов)
134877672
100
137715049
100
+2837377
-
+2,10
3.
Резервный капитал
-
-
-
-
-
-
-
4.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
-
-
-
-
-
-
-
5.
Итого
134877672
100
137715049
100
+2837377
-
+2,10
Собственный капитал ОАО «РЖД» представлен только добавочным капиталом. Его рост в отчетном периоде составил 2,10%.
Заключение
В современных условиях совершенствования управления, выработки новой стратегии развития организации усиливается роль и значение бухгалтерского учета. Вместо простого учетного органа бухгалтерия становится одним важнейших подразделений, определяющих финансовую стратегию фирмы и влияющих на развитие ее хозяйственной деятельности факторов.
Важным направлением улучшения работы любой бухгалтерии является совершенствование организации и ведения делопроизводства в данном подразделении.
Умелое и грамотное проведение специальных аналитических расчетов предполагает доскональное знание существующей отчетности, логических и информационных взаимосвязей между отдельными формами. Это, прежде всего, относится к бухгалтерской отчетности. Во-первых, она наиболее систематизирована и имеет достаточно жесткие внутренние связи. Во-вторых, на уровне предприятия она является основным информационным ресурсом для перспективного анализа и управления.
Обязательное условие полного качественного анализа хозяйственной деятельности предприятия – умение читать бухгалтерский баланс, т.е. знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характера изменений сумм по той или иной статье и значения этих изменений для экономики предприятия.
Умение читать баланс дает возможность только на основании изучения балансовых статей получить значительный объем информации о предприятии. Чтение баланса позволяет определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, установить, за счет каких статей изменилась их величина, выявить факты иммобилизации средств, использования их не по назначению. Уметь читать баланс должны руководитель предприятия, работники экономических и других служб для решения самых разнообразных вопросов.
Приложение
Таблица 1 - Учетная политика и ее влияние на формирование отчетности организации
Элемент
учетной
политики
Вариант,
установленный в организации
Наименование строки и графы соответствующей формы отчетности, на которую оказывает влияние элемент учетной политики
Форма № 1
Форма № 2
Форма № 3
Форма № 4
Способ начисления амортизации ОС
Начисление амортизационных отчислений по всем группам однородных основных средств производится линейным способом в течение всего срока полезного использования основных средств, входящих в эту группу
Стр.11300
(гр.4,5,6)
Способ начисления амортизации НМА
При расчете ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива признается его изменение на пять и более процентов по сравнению с оставшейся величиной предполагаемых поступлений будущих экономических выгод, определенной ранее.
Стр.11100
(гр.4,5,6)
Способ оценки материалов, отпущенных в производство
Материально-производственные запасы (кроме товаров, учитываемых
по продажной стоимости) при отпуске в производство и ином выбытии оцениваются по средней себестоимости
Стр.12110
(гр.4,5,6)
Способ оценки готовой продукции
В бухгалтерском учете готовая продукция, предназначенная для
продажи, отражается на отдельном счете учета готовой продукции. На этом счете ведется учет готовой продукции по учетным ценам – нормативной (плановой) себестоимости ее изготовления с выделением отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам
12140
(гр.4,5,6)
Способ оценки товаров
Приобретенные товары, предназначенные для продажи в розничной торговле и общественном питании, оцениваются по продажной стоимости с отражением торговой наценки (скидки) на отдельном счете бухгалтерского учета
12140
(гр.4,5,6)
Порядок формирования покупной стоимости товаров
В качестве учетных цен на материалы и товары, приобретенные за плату,
применяются установленные договором на их приобретение цены без учета транспортно-заготовительных расходов. Другие затраты, отдельно указанные в договоре на приобретение материалов и товаров, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов и товаров, формирующие их фактическую себестоимость, относятся к транспортно-
заготовительным расходам и отражаются на счете учета отклонений в стоимости материальных ценностей.
12140
(гр.4,5,6)
Формирование резервов предстоящих расходов
Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, отражаются в составе расходов будущих периодов в порядке, установленном положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. (в ред. приказа ОАО «РЖД» от 20.09.2011 № 128)
Способ списания управленческих расходов
Распределение между обычными видами деятельности Общества
общепроизводственных и общехозяйственных (управленческих) расходов
производится в соответствии с Порядком ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ ОАО «РЖД».
Способ списания коммерческих расходов
Расходы по обычным видам деятельности, связанные со сбытом
готовой продукции и товаров, признаются расходами на продажу.
Расходы на продажу делятся на коммерческие расходы по сбыту готовой продукции и на издержки обращения по сбыту товаров, приобретенных для перепродажи.
Расходы на продажу признаются в уменьшение финансового результата
от обычных видов деятельности полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности за исключением той части, которая относится к отгруженным готовой продукции и товарам, по которым в отчетном периоде не признана выручка.
Учет доходов
Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от
продажи готовой продукции и товаров, полуфабрикатов собственного производства, выполненных работ и оказанных услуг.
4. Доходы, получаемые Обществом от предоставления за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договорам аренды, найма жилого помещения (арендная плата, плата за жилое помещение), признаются доходами от обычных видов деятельности.
Другие элементы учетной политики, установленные в организации
Прочими расходами признаются расходы отчетного периода, не
являющиеся расходами по обычным видам деятельности.
Прочие расходы признаются исходя из принципа временной
определенности фактов хозяйственной деятельности по местам их возникновения. Сальдо прочих расходов подлежит передаче на отчетную дату (последний календарный день месяца) по внутрихозяйственным расчетам в
вышестоящие подразделения Общества.
Таблица 2 - Бухгалтерский баланс ОАО «РЖД», руб.
Наименование показателя
Код
На 31 декабря 2011г.
На 31 декабря 2010г.
2
3
4
5
АКТИВ 
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
 
Результаты исследований и разработок
11200
988 983,08
988 983,08
в том числе:
 
незавершенные вложения в научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
11220
988 983,08
988 983,08
Основные средства
11300
256 525 811 484,94
270 386 851 010,25
в том числе:
 
основные средства
11310
251 214 396 549,86
265 640 586 052,18
в том числе:
 
здания, машины и оборудование, транспортные средства
11311
28 941 728 534,08
50 039 408 153,85
сооружения и передаточные устройства
11312
221 921 909 392,20
215 248 432 435,37
прочие основные средства
11319
350 758 623,58
352 745 462,96
незавершенные вложения в основные средства
11320
5 311 414 935,08
4 746 264 958,07
Доходные вложения в материальные ценности
11400
2 221 536 105,99
1 332 329,10
в том числе:
 
доходные вложения в материальные ценности
11410
2 221 536 105,99
1 332 329,10
незавершенные вложения в доходные вложения в материальные ценности
11420
Финансовые вложения
11500
310 503 289,00
313 063 289,00
в том числе:
 
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций
11510
8 735 289,00
8 735 289,00
предоставленные займы и депозитные вклады
11520