Особенности учета в филиалах и представительствах

Оглавление

Введение
Особенности учета в филиалах и представительствах………………………. 5
1.1. Общие требования к системе бухгалтерского учета
1.2. Определение филиалов и представительств организации
1.3.Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в филиалах и представительствах
2. Бухгалтерский учет ООО « Норд-Ост»
2.1. Краткая характеристика ООО « Норд-Ост»
2.2. Система бухгалтерского учета ООО « Норд-Ост»
2.3. Документооборот ООО « Норд-Ост»
3. Рекомендации и направления совершенствования бухгалтерского учета ООО « Норд-Ост»
3.1. Общие рекомендации по повышению качества бухгалтерского учета
3.2. Рекомендации по улучшению бухгалтерского учета филиалов и представительств
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4

Особенности учета в филиалах и представительствах

А при децентрализованной форме на местах функционируют свои учетные подразделения.В случае если организация производит распределение расходов между головной организацией и филиалами, то в учетной политике следует оговорить порядок документального подтверждения такого перераспределения. Положение о филиалах или выписки из них по вопросам, касающимся организации учета, могут прилагаться к приказу об учетной политике предприятия. Итак, ведение бухгалтерского учета в филиалах и представительствах имеет свои особенности и требует соответствующих знаний. Такие особенности будут рассмотрены примере ООО « Норд-Ост» в следующей главе курсовой работы.2. Бухгалтерский учет ООО « Норд-Ост»2.1. Краткая характеристика ООО « Норд-Ост»ООО «Норд-Ост» создано в декабре 2008 года в форме общества с ограниченной ответственностью. Полное наименование предприятия Общество с ограниченной ответственностью «Норд-Ост», сокращенное – ООО «Норд-Ост». Данное предприятие действует на основании нормативно-правовых актов, а также в соответствии с «Уставом». В соответствии с учредительными документами ООО «Норд-Ост» организовано двумя участниками, размер уставного капитала составляет 10000 рублей. Доля каждого из участников составляет 50%. Организационно – правовая форма: общество с ограниченной ответственностью (код организационно-правовой формы организации по ОКОПФ - 65).Форма собственности: частная (код по ОКФС – 16).Основной вид деятельности – оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код ОКВЕД – 50.30).Общество с ограниченной ответственностью «Норд-Ост» создано в соответствии со следующими нормативными документами:Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)(ред. от 09.02.2009);Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.04.2008, с изм. от 22.12.2008) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (принят ГД ФС РФ 14.01.1998).Основной целью деятельности общества является извлечение прибыли. На сегодняшний день ООО «Норд-Ост» является предприятием, и занимает значительную долю рынка, однако за счет своих конкурентных преимуществ, таких как низкие цены и высокое качество товаров, предприятие стремительно завоевывает новых клиентов и расширяет масштабы деятельности.Миссия ООО «Норд-Ост» заключается в удовлетворении спроса покупателей путем реализации товаров высокого качества.Стратегическая цель – расширение масштабов деятельности. Компания ООО «Норд-Ост» осуществляет оптово-розничную торговля, а именно продажу запчастей для автомобилей. Компания имеет следующую организационную структуру:- головная организация;- филиал N 1;- филиал N 2.На данный момент предприятие осуществляет оптовую торговлю автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. В прайс-листе ООО «Норд-Ост» всегда можно найти более 10000 наименований различных товаров как отечественных, так и импортных производителей для автомобилей марок ВАЗ, Hyundai, Kia. Кроме профильного направления деятельности головной организацией выполняются работы и услуги прочего профиля непосредственно по договорам с физическими лицами. В изложенной ситуации в компании используется вариант формирования себестоимости непосредственно в филиалах.2.2. Система бухгалтерского учета ООО « Норд-Ост»Порядок ведения бухгалтерского учета регламентируется ПБУ (Приложение 1). ООО «Норд-Ост» применяет автоматизированную систему бухгалтерского учета. Однако, головная организация перешла на программу 1С 8.2, а филиалы продолжают использование программы 1С 7.7. для ведения бухгалтерского учета.Создавая обособленное подразделение, организация ООО «Норд-Ост» решает вопрос о необходимости и целесообразности ведения им отдельного баланса. Нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат понятия "отдельный баланс". Организация ООО «Норд-Ост» самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией. Элементом учетной политики ООО «Норд-Ост» для целей бухгалтерского учета является график подготовки баланса юридического лица.При организации документооборота отражена следующая информация:1) перечень лиц, имеющих право подписи тех или иных документов, в том числе счетов-фактур, в филиале;2) перечень лиц, имеющих право распоряжаться имуществом, в том числе материально-производственными запасами;3) графики представления первичной документации и т.д.Кроме того, в соответствии с переданными обособленному подразделению функциями разработан и утвержден рабочий план счетов головной организации ООО « Норд-Ост» и каждого филиала.В рабочий план счетов филиала не включаются счета, которые имеют значение для организации в целом: 75 "Расчеты с учредителями";80 "Уставный капитал"; 81 "Собственные акции"; 82 "Резервный капитал";83 "Добавочный капитал";84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В балансе обособленного подразделения нет быть об уставном капитале. Счет 80 "Уставный капитал" есть только в головном подразделении, так как этот счет предназначен для обобщения информации о движении уставного капитала организации. Состояние расчетов с филиалом по переданным ему внеоборотным и оборотным активам учитывается на субсчете 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу". Далее рассмотрим примеры отражения хозяйственных операций ООО « Норд-Ост» Пример 1Головная организация передала своему филиалу, выделенному на отдельный баланс, основное средство, по которому на дату передачи:- первоначальная стоимость в бухгалтерском учете составляет 350 000 руб.;- срок полезного использования, установленный при вводе в эксплуатацию - 70 месяцев;- срок фактической эксплуатации к моменту передачи - 20 месяцев;- сумма амортизация, начисленной линейным методом, - 100 000 руб.Передача осуществляется на основании накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств.Пример 2Кроме того, головная организация перечислила филиалу, имеющему расчетный счет, денежные средства на текущие расходы в сумме 50 000 руб. Бухгалтерские записи у головной организации и в филиале будут следующими (табл.1). Таблица 1Передача имущества филиалуНаименование операции Сумма, руб. Учет в головной организации Учет в филиале ДебетКредитДебетКредитПередача основного средства по первоначальной стоимости 350 000 79-1 01 01 79-1 Передача суммы начисленной амортизации 100 000 02 79-1 79-1 02 Перечислены денежные средства на оплату авансового платежа поарендной плате - платежное поручение 50 000 79-2 51 51 79-2 Филиалом оплачен авансовый платеж по арендной плате арендодателю 50 000 - - 76 51 Пример 3Филиал оказал консультационные услуги заказчику на сумму 35 400 руб., включая НДС. Расчеты с заказчиком осуществляются через расчетный счет головной организации. После подписания акта заказчиком филиал передает головной организации авизо с приложением указанного акта. При получении денежных средств головная организации передает авизо филиалу с приложением платежного документа.В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки.В филиале:Дебет 62 Кредит 90-1- 35 400 руб. - отражена выручка от реализации консультационных услуг;Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "НДС"- 5400 руб. - начислен НДС;Дебет 79-2 Кредит 62 - 35 400 руб. - поступила плата за реализованные филиалом услуги на счет головной организации.В головной организации:Дебет 51 Кредит 79-2- 55 000 руб. - поступила плата от заказчика на счет головной организации за оказанные филиалом услуги.В Положении о филиале ООО « Норд-Ост» предусматривает право филиала на приобретение амортизируемого имущества - основных средств и нематериальных активов. Как правило, это делается в рамках бюджета, утверждаемого для филиала головной организацией.Учитывая, что право собственности на указанное имущество, приобретенное через филиал (созданное филиалом), принадлежит организации - юридическому лицу, первоначальная стоимость такого имущества вначале отражается в бухгалтерском учете головной организации на основании данных о затратах, полученных от филиала.Первоначальную стоимость основного средства формирует филиал. В этом случае акт по форме N ОС-1 оформляется филиалом, а утверждается головной организацией.Деятельность филиала ООО « Норд-Ост» представляет собой законченный производственный процесс и необходимо определить, какой показатель является финансовым результатом для филиала.Согласно Плану счетов счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.У филиала не может быть конечного финансового результата. Однако нормативные документы по бухгалтерскому учету не регулируют порядок формирования этого конечного финансового результата при наличии обособленных подразделений.Поэтому организация самостоятельно определяет, какие показатели передает филиал в головную организацию:- сальдо по счетам 90 и 91;- сальдо по счету 99.При этом сальдо по счетам 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" и 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" необходимо передавать ежемесячно, а сальдо по счету 99-9 можно передавать поквартально или в конце года. Пример 4 Филиалом за отчетный месяц получены убыток от продаж в сумме 100 000 руб. и кредитовое сальдо прочих доходов и расходов в сумме 20 000 руб. В бухгалтерском учете филиала сделаны следующие записи (табл. 3).Таблица 3Убыток от продажНаименование операции Сумма, руб. Учет в головной организации Учет в филиале ДебетКредитДебетКредитПередача убытка от продаж 100 000 90-9 79-2 79-2 90-9 Передача сальдо прочих доходов и расходов 20 000 79-2 91-9 91-9 79-2 Филиал ведет счет 99. Полученный финансовый результат (прибыль или убыток) филиал передают по авизо головной организации ежеквартально.При передаче делаются следующие записи.В головной организации:Дебет 79 Кредит 99- отражено получение прибыли от филиала;Дебет 99 Кредит 79- отражено получение убытка от филиала.В филиале:Дебет 99 Кредит 79- отражена передача прибыли головной организации;Дебет 79 Кредит 99- отражена передача убытка головной организации.Счет 99 по итогам года закрывает на счет 84 головная организация.Итак, головной офис организации ООО «Норд-Ост» ведет бухгалтерский учет только финансово-хозяйственных операций, совершаемых непосредственно им. Бухгалтерская отчетность ООО «Норд-Ост» составляется путем суммирования показателей, как собственных учетных регистров, так и внутренней бухгалтерской отчетности филиалов (представительств).В бухгалтерском учете операции по перераспределению имущества между головным офисом и его филиалами, между самими филиалами, а также по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), производимой несколькими филиалами организации, отражаются одновременно в нескольких сегментах ее бухгалтерской службы. Поэтому такие операции не могут быть отражены в бухгалтерском учете и внутренней бухгалтерской отчетности только головного офиса организации либо только одного из ее филиалов. Согласно п. 8 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).Обособленные подразделения ООО «Норд-Ост», выделенные на отдельный баланс, формируют внутреннюю бухгалтерскую отчетность, в состав которой входят:- оборотно-сальдовые ведомости по операциям обособленного подразделения за отчетный период и с начала года;- форма N 1 (бухгалтерский баланс);- форма N 2 (отчет о прибылях и убытках).Остатки по счетам бухгалтерского учета филиалов, выделенных на отдельный баланс, складываются с остатками по счетам бухгалтерского учета головной организации на отчетную дату. При этом совокупный остаток по счету 79 должен быть равен нулю. Наличие иного остатка говорит о допущенной ошибке, которую необходимо выявить и исправить. Показатели бухгалтерской отчетности по филиалам, выделенным на отдельный баланс, построчно складываются с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности головной организации ООО «Норд-Ост».Пример 5Для начала деятельности организация наделяет филиал денежными средствами в сумме 100 000 руб. и передает основные средства, первоначальная стоимость которых составляет 300 000 руб. и сумма начисленной амортизации - 100 000 руб. В отчетном периоде филиалом приобретены товары на сумму 236 000 руб. с НДС, половина которых была реализована за 150 000 руб. плюс НДС 27 000 руб. Кроме того, филиалом начислена амортизация по основным средствам в сумме 10 000 руб. и отражены коммерческие расходы (включая общехозяйственные) в сумме 30 000 руб. Для упрощения расчетов страховые взносы и НДФЛ в примере не участвуют. В филиале ведется счет 99, сальдо по которому передается головной организации в конце года. Фрагменты бухгалтерского баланса отражены в Приложении 3.Далее рассмотрим внутренний документооборот ООО «Норд-Ост».2.3. Документооборот ООО « Норд-Ост»Все многообразие документов ООО « Норд-Ост» принято группировать по однородным признакам. Первичные документы по назначению разделяют:1) распорядительные;2) исполнительные (оправдательные);3) документы бухгалтерского оформления   составляются в бухгалтерии в случаях, когда для записи хозяйственных операций других первичных документов нет (отчеты, справки, расчеты и др.)4) комбинированные.Обмен информацией между головным офисом ООО « Норд-Ост» и ее филиалами, выделенными на отдельный баланс, а также такими подразделениями между собой организуется следующими методами:- путем прямой передачи данных бухгалтерского учета (импорта информации из одной бухгалтерской программы в другую);- с оформлением авизо - официального извещения об изменениях в состоянии взаимных расчетов, переводе денег, отправке товаров и т.п., форма которого устанавливается организацией.Унифицированной формы авизо не существует. Авизо составляется ООО « Норд-Ост» в тех случаях, когда головная организация не участвует в осуществляемых филиалом хозяйственных операциях, и наоборот (Приложение 4). К каждому авизо ООО « Норд-Ост» прикладываются копии первичных учетных документов, послуживших основанием для отражения конкретных хозяйственных операций. Авизо не составляется по операциям приема-передачи между головной организацией и филиалом имущества и денежных средств. Такие операции оформляются соответствующими первичными документами: платежными поручениями, накладными, актами приема-передачи и др. В конце периода подсчитываются итоги для показателей, которые служат основанием для учетных записей.Осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, филиал, как и представительство, не имеет права заключать договоры от своего имени. Ответственность по обязательствам структурного подразделения несет юридическое лицо, т.е. головная организация. Поэтому договор заключается от имени организации.В любом документе должны сначала указываться реквизиты организации, а затем уже филиала. Например, в счете на оплату по договору, которую осуществляет филиал, указывают сначала головную организацию, а в качестве плательщика - филиал.Правила оформления счетов-фактур в случае, когда расчеты с покупателями и заказчиками осуществляет структурное подразделение, покажем на конкретном примере. Счет-фактура имеет следующий вид (Приложение 3). Если продавцом товаров (работ, услуг) выступает обособленное подразделение российской организации, то стр. 2 и 2а счета-фактуры продавца заполняются в общем порядке с указанием наименования головной организации и ее местонахождения в соответствии с учредительными документами.В обособленном подразделении ООО «Норд-Ост» ведется учет имущества и источников его образования обособленно от учета имущества и источников его образования головной организации, такое подразделение фактически выделено на отдельный баланс. А как этот отдельный баланс будет называться во внутренних документах организации - полный, с законченным финансовым результатом либо без него - записано во внутренних локальных документах головной организации ООО « Норд-Ост»- в Положении о филиале. Так, филиалом ООО «Норд-Ост», выделенным на отдельный баланс, организован учет основных средств, денежных средств и источников их образования, расчеты с покупателями и заказчиками. Например, организация может выделить обособленное подразделение на отдельный баланс, определив в качестве показателей для формирования отдельного баланса бухгалтерские счета 51, 52, 62, 76 и т.д.Все поступления и выдача наличных денег в учреждениях учитываются в кассовой книге, каждое предприятие должно иметь кассу и вести только одну кассовую книгу по установленной форме. При этом для предприятий, имеющих филиалы и иные обособленные подразделения, упомянутый Порядок исключений не устанавливает. Для организаций введена обязанность регистрировать все кассовые операции в одной кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью, количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Обособленные подразделения – филиалы ООО «Норд-Ост», территориально удаленные от головной организации, самостоятельно осуществляют все кассовые операции и регистрировать их в кассовой книге.Для организации ООО «Норд-Ост» это влечет необходимость выполнения определенных действий:- открытие для филиала отдельного банковского счета (лицевого счета);- организация кассы, через которую будут производиться все кассовые операции филиала, регистрируемые в его кассовой книге.Руководитель организации ООО «Норд-Ост» в распорядительном документе утверждает порядок ведения кассовых операций, в частности применения отдельных кассовых книг в территориально удаленных подразделениях, зафиксировав его в учетной политике.Итак, обособленность подразделения ООО « Норд-Ост» проявляется не только в том, что оно географически удалено от места нахождения создавшего его юридического лица, но и в признаках самостоятельности, к которым можно отнести наличие собственного штата сотрудников, собственного имущества, учитываемого (или не учитываемого) на отдельном балансе в рамках баланса головной организации.Под отдельным балансом ООО «Норд-Ост» понимается система показателей, формируемая структурным подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации, в том числе и для составления бухгалтерской отчетности. Ни законодательством о бухгалтерском учете, ни законодательством о налогах и сборах не регламентируется в случае наличия у головной организации обособленных подразделений конкретное место хранения первичной документации этих подразделений. Следовательно, место хранения документов организация выбирает самостоятельно. Первичные документы филиала ООО « Норд-Ост» хранятся и по месту нахождения филиала.