Налоговые вычеты по НДФЛ:актуальные проблемы и пути их решения.

ВВЕДЕНИЕ
1 ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ
1.1 Плательщики НДФЛ
1.2 Объект налогообложения
1.3 Налоговая база
1.4 Налоговые ставки
1.5 Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет
2 НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
2.1 Стандартные налоговые вычеты
2.2 Социальные налоговые вычеты физических лиц
2.3 Имущественные налоговые вычеты физических лиц
2.4 Профессиональные налоговые вычеты
3 АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
3.1 Анализ проблем, связанных с налоговыми вычетами по НДФЛ
3.2 Возможные пути решения проблем налоговых вычет по НДФЛ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговые вычеты по НДФЛ:актуальные проблемы и пути их решения.

1927,3
2010
1931,0
2011
2012,05
НДФЛ является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и еще в большей степени местных бюджетов. Такое повышение собираемости НДФЛ многие связывают с мероприятиями фискалов по легализации «серых зарплат».
Рис.1. Динамика НДФЛ в 1997-2011 гг., в млрд. руб.
В качестве вывода по главе отметим, что в современной системе налогообложения граждан немаловажное значение уделено налоговым льготам и вычетам.
Налоговые льготы и вычеты в теории налогообложения признаются одними из ведущих инструментов налоговой политики, эффективность действия которых оказывает непосредственное влияние на успешность реализации всей налоговой доктрины, поэтому теоретическая проработка данного термина чрезвычайно важна.
2 НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
2.1 Стандартные налоговые вычеты
В первую очередь определим сущность понятия льготы и вычета.
В статье 56 НК РФ дается определение понятия «налоговые льготы»: «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере»12.
Информация о праве пользования налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, дается в подр. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Оценивая содержание, вкладываемое в дефиницию «налоговые льготы», стоит отметить, что оно сформулировано недостаточно четко с правовой точки зрения, что позволяет отнести к налоговым льготам иные преференциальные положения законодательства о налогах и сборах, не признаваемые в качестве «налоговых льгот» («налоговые преференции»). Таким образом, освобождение ряда объектов от налогообложения, применение налоговых вычетов и скидок, пониженных ставок, изменение сроков уплаты налогов (путем предоставления инвестиционного налогового кредита, отсрочки и рассрочки), не поименованных в НК РФ в качестве «налоговых льгот», тем не менее часто с ними ассоциируются.
Актуальность вопроса подтверждается исследованиями правовой природы указанных налоговых механизмов. В частности, справедливо отмечается, что определенную путаницу в механизм льготного налогообложения вносит то, что нередко как в практических, так и в научных изданиях в качестве синонима понятия «налоговые льготы» используется понятие «налоговые преференции».
Анализируя особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, М.А. Гармаева отмечает, что среди специалистов нет единого мнения о том, что представляют собой налоговые вычеты и как они соотносятся с другими налоговыми механизмами. Многие из них рассматривают налоговые вычеты как разновидность налоговых льгот.
С.П. Павленко, исследуя правовую природу вычетов и освобождений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, отмечает, что одни исследователи рассматривают вычеты и освобождения как разновидность налоговых льгот, другие ставят такой вывод под сомнение13.
При этом стоит отметить, что и налоговые льготы, и налоговые преференции ассоциируются с установлением для налогоплательщиков преимуществ (послаблений), которые выражаются в снижении налоговой нагрузки и являются результатом реализации стимулирующей подфункции регулирующей функции налогов.
При этом, любые формы послаблений и преимуществ налогоплательщикам оказывают влияние на объемы денежных средств, остающихся в распоряжении организаций, темпы накопления капитала, эффективность использования государственных финансовых ресурсов, вследствие чего неясности понятийного аппарата приводят как к методологическим, так и к чисто практическим противоречиям.
Преимущества, поименованные в НК РФ в качестве «налоговых льгот», отдельно декларируются в налоговой отчетности налогоплательщиков, контролируются налоговыми органами и выделяются ими в статистической налоговой отчетности по специальным формам.
Налоговые преференции в отчетности налоговых органов и налогоплательщиков, как правило, не отражаются. При этом некоторые формы статистической налоговой отчетности ФНС России также содержат налоговые преференции. Так, в Отчете о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций (форма № 5-П) суммы убытков, уменьшающих налоговую базу, и суммы недопоступлений по налогу в связи с установлением законодательными (представительными) органами субъектов РФ пониженной ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков отражаются по итоговой строке в качестве льгот (код строки 1180).
Примечательно, что Отчет о структуре начисления налога на добавленную стоимость (НДС) (форма № 1-НДС) до 2008 г. содержал данные об операциях, не подлежащих налогообложению (ст. ст. 146 - 149 НК РФ), которые именовались в статистической налоговой отчетности как «льготы в соответствии со статьей НК РФ».
Помимо этого, множество налогоплательщиков могут столкнуться и нередко сталкиваются (особенно в сфере медицины, образования, науки) с истребованием налоговыми органами дополнительных документов в ходе проведения камеральных налоговых проверок деклараций по НДС (в частности, сумм операций, не подлежащих налогообложению в силу ст. 149 НК РФ). При этом мотивом представления документов служит п. 6 ст. 88 НК РФ, который, напомним, говорит о возможности истребования дополнительных документов и сведений только при использовании налоговых льгот.
При этом, Минфин России при оценке выпадающих доходов бюджетной системы учитывает как налоговые льготы, так и некоторые налоговые преференции. Так, согласно мониторингу Минфина России в 2011 г. выпадающие доходы бюджетной системы от предоставления различных налоговых льгот и освобождений составили 8,25 трлн. руб. Большая часть потерь приходится на освобождения по НДС: банковские операции (5,4 трлн. руб.), займы и сделки по реализации на территории России долей в уставном капитале (по 920 млрд. руб.), страховые услуги (150 млрд. руб.).
Складывается ситуация, при которой использование налоговых льгот контролируется государством более широко, чем использование налоговых преференций, хотя последние даже при неполном учете (не учитываются преференции в виде нулевой ставки НДС, преференциальные положения по налогу на прибыль, изъятия из объектов налогообложения по транспортному налогу и налогу на имущество) «обходятся» бюджету значительно дороже.
Поэтому в целях осуществления эффективного налогового администрирования и повышения стабильности налоговой системы необходимо выработать четкие классификационные принципы и критерии разграничения понятий «налоговая льгота» и «налоговая преференция», которые необходимо использовать при обосновании введения каких-либо преимуществ или послаблений для налогоплательщиков.
Цель установления любых преимуществ, как налоговых льгот, так и преференций, - снижение налоговой нагрузки для налогоплательщиков. Основанием для предоставления таких преимуществ могут являться как экономические причины (поддержка научных предприятий, инновационных отраслей народного хозяйства, стимулирование развития приоритетных предприятий), так и социальные (этические, нравственные) причины (поддержка незащищенных категорий граждан с ограниченными способностями к трудовой деятельности, слоев населения с низкими доходами).
Анализируя законодательство о налогах и сборах, стоит отметить, что механизм действия налоговых льгот и преференций, на наш взгляд, отличается. Принципиально расчет налога в любом случае выглядит следующим образом. На первом этапе определяется налогоплательщик с учетом положений законодательства о налогах и сборах. На втором этапе определяется объект налога, с наличием которого у налогоплательщика появляются обязанности по уплате. На третьем этапе определяется налоговая база по установленным объектам. На четвертом этапе определяется налоговая ставка. На последнем, пятом, этапе рассчитывается сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с каждого объекта (налоговый оклад).
По нашему мнению, налоговые льготы могут быть применены на последнем этапе (этап расчета налогового оклада) путем вычитания из расчета каких-либо его элементов с помощью налоговых освобождений (как правило, из объекта обложения), вычетов и скидок (как правило, из налоговой базы).
Таким образом, применение налоговой льготы требует дополнительного расчета (выполнения дополнительной процедуры), и государство всегда знает размер предоставленной налоговой льготы и размер налога, который был бы уплачен в случае ее отсутствия.
В свою очередь, налоговые преференции применяются автоматически, без выполнения каких-либо действий и дополнительных расчетов, т.е. налоговые обязательства определяются в общем порядке исходя из установленных данных на каждом этапе расчета налога (уже с учетом налоговых преференций).
Отсюда налоговыми льготами должны признаваться только те преимущества, с помощью которых налогоплательщик может самостоятельно уменьшать свои налоговые обязательства, в то время как налоговые преференции такой возможности не предусматривают.
Итак, понятия «налоговая льгота» и «налоговая преференция» не идентичны. Понятие «преференция» намного шире и включает в себя налоговые льготы, отсрочки и рассрочки по уплате налогов, налоговый кредит и др.
Основанием для предоставления льгот могут быть:
материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщика;
особые заслуги граждан перед отечеством;
необходимость развития отдельных сфер и субъектов производства, регионов страны;
социальное, семейное положение граждан;
охрана окружающей среды и пр.
Налоговые льготы, в первую очередь, это инструмент контроля и стимулирования развития различных экономических секторов.
Налоговые льготы можно группировать по-разному, например:
на личные и льготы для юридических лиц;
на общие и специальные — для отдельных категорий налогоплательщиков;
на общеэкономические и социальные;
на федеральные, региональные и местные (в зависимости от того, кто предоставил льготу).
Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготы могут устанавливаться только применительно к отдельным категориям налогоплательщиков, а не отдельным лицам.
По нашему мнению, под категорией налогоплательщиков следует понимать совокупность налогоплательщиков, обладающих общими индивидуальными признаками и свойствами, которые стабильно сохраняются в течение налогового периода (например, виды экономической деятельности и размеры - для организаций, социальный статус - для физических лиц).
Государство в случае необходимости уменьшает налоговое бремя для определенных налогоплательщиков. С одной стороны, ему невыгодно использовать налоговые льготы, ведь поступления в бюджет уменьшаются.
В силу многообразия и специфики налоговой системы России постараемся выработать систему критериев для разграничения налоговых льгот и преференций при анализе НДФЛ.
Особое место в главе 23 занимают налоговые вычеты. Установлено четыре вида налоговых вычетов. В их число входят:
стандартные налоговые вычеты;
социальные налоговые вычеты;
имущественные налоговые вычеты;
профессиональные налоговые вычеты.
Указанные налоговые вычеты предоставляются к доходам, при налогообложении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов. К доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки в размере 30 и 35 процентов, предоставление вычетов не предусмотрено.
В течение года для исчисления налога производится уменьшение налоговой базы на стандартные налоговые вычеты и некоторые профессиональные налоговые вычеты. Что касается социальных и имущественных налоговых вычетов, то они предоставляются лишь по окончании календарного года на основании налоговой декларации, подаваемой налогоплательщиками в налоговые органы.
Льготы по налогу на имущество физических лиц носят ярко выраженный компенсационный либо социальный характер, предоставляются за заслуги перед обществом и (или) государством.
Действующее законодательство предусматривает следующие виды льгот по налогу на имущество физических лиц:
- освобождение от уплаты налогов на все виды имущества отдельных категорий физических лиц - налогоплательщиков на основании федерального законодательства;
- освобождение от налогообложения отдельных видов имущества, принадлежащего определенным категориям физических лиц, на основании федерального законодательства;
- освобождение от налогообложения отдельных видов недвижимого имущества на основании федерального законодательства; - налоговые льготы, предоставляемые на уровне органов муниципальных образований. Федеральные налоговые льготы по налогу предусмотрены статьей 4 Закона N 2003-I.
Налоговые льготы и основания для их использования являются необязательными элементами налогообложения, о которых сказано в ст. 56 Налогового кодекса РФ (далее- НК РФ). Налоговые льготы - это предусмотренные законодательством для отдельных категорий налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими лицами, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
Самые распространенные стандартные вычеты - это вычеты «на себя» в размере 400 рублей и на детей.
Право на самый маленький ежемесячный стандартный вычет «на себя» имеют все налоговые резиденты до месяца, в котором их облагаемый по ставке 13 процентов доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, предоставляющим вычет, превысил 40 000 рублей.
Следующий стандартный вычет - это вычет на детей, который предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280 000 рублей. Его размер составляет 1000 рублей на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика - родителя родного или приемного, супруга родителя, опекуна или попечителя. Ребенком считается человек до 18 лет или до 24 лет, если он студент, аспирант, курсант или ординатор, обучающийся по очной форме обучения.
Сумма вычета удваивается, если он предоставляется:
- на ребенка-инвалида до 18 лет;
- на студента, аспиранта, курсанта или ординатора до 24 лет, обучающегося очно и являющегося инвалидом I или II группы;
- единственному родителю, опекуну, попечителю, не состоящему в браке.
Для получения однократного вычета налогоплательщик должен представить налоговому агенту документы, подтверждающие наличие у него или его супруга детей. Это свидетельство о рождении, свидетельство о заключении брака и т.д.
Если налогоплательщик претендует на удвоенный детский вычет на ребенка-инвалида, то ему нужно представить налоговому агенту справку, подтверждающую инвалидность, выданную бюро медико-социальной экспертизы.
Для получения удвоенного детского вычета свой статус нужно подтвердить и единственному родителю. Если второй родитель ребенка умер или признан безвестно отсутствующим - это свидетельство о смерти или решение суда соответственно.
2.2 Социальные налоговые вычеты физических лиц
Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
1. Сумма доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований.
Сумма фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
2.Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях Сумма фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей
3. Сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях Сумма фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
4. Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ. Общая сумма не более 120 000 рублей.
5.Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии не более 120 000 рублей.
Социальные и имущественные налоговые вычеты, установленные статьями 219 и 220 НК РФ, предоставляемые налогоплательщикам в связи с направлением части своих доходов на благотворительность, учебу, лечение, приобретение жилого дома или квартиры, могут быть получены только на основании заявления налогоплательщика и его декларации, подаваемой в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода. В связи с чем при заполнении Налоговой карточки и исчислении налога источником выплаты дохода социальные и имущественные налоговые вычеты не предоставляются, в том числе тем работникам, которые в 2009 г. пользовались льготой в связи с осуществлением строительства (приобретения) жилья, и полностью ее по состоянию на 1 января 2010 г. не использовали.
2.3 Имущественные налоговые вычеты физических лиц
Имущественный налоговый вычет предоставляется однократно.
Алгоритм получения имущественного вычета по затратам на строительство (приобретение жилья) у работодателя до окончания налогового периода описан в подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ. Кратко он выглядит следующим образом:
Налогоплательщик понес расходы на строительство/приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
При этом должен быть соблюден ряд условий:
если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершена между физическими лицами, следует убедиться, не являются ли стороны сделки взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ (в силу должностного положения, наличия брачных отношений, отношений родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого в соответствии с семейным законодательством РФ);
расходы на строительство/приобретение жилья оплачены за счет средств самого налогоплательщика либо за счет заемных средств, предоставленных целевым образом российской организацией либо индивидуальным предпринимателем. При оплате расходов за счет иных средств (средств материнского (семейного) капитала, бюджетных средств, средств работодателей и иных лиц и др.) имущественный вычет не предоставляется;
собран полный комплект документов, подтверждающих данные расходы.
Если все вышеперечисленные условия соблюдены, то наступает следующий этап:
Налогоплательщик подает письменное заявление и необходимые документы в налоговый орган, выбрав предварительно, по какому месту работы он планирует получить вычет. Если имущество приобретено в общую долевую/общую совместную собственность, размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
В течение 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, налоговый орган подтверждает право на получение имущественного налогового вычета. Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена приказом ФНС РФ от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@.
Налогоплательщик представляет работодателю уведомление о подтверждении своего права на имущественный налоговый вычет.
Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше 2 000 000 руб., налогоплательщик имеет право:
получить имущественный налоговый вычет в общем порядке по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговые органы (подп. 2, 3 ст. 220 НК РФ). Этот вариант возможен только в том случае, если у налогоплательщика имеются иные доходы (например, в связи с работой по совместительству у другого работодателя), облагаемые по ставке 13%;