Акцизы на алкогольную продукцию:проблемы и пути их решения.

ВВЕДЕНИЕ
1.АКЦИЗЫ КАК СОСТАВЛЯЮЩАЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
1.1. Характеристика акцизов. Классификация, плательщики, ставки, сроки уплаты.
1.2. История развития акцизов на алкогольную продукцию в РФ
2.АНАЛИЗ И ПРОБЛЕМЫ АКЦИЗОВ НА АЛКОГОЛЬНУЮ ПРОДУКЦИЮ
2.1.Анализ текущего состояния налогообложения алкогольной отрасли в России и за рубежом
2.2. Проблемы акцизов на алкогольную продукцию в России
3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АКЦИЗОВ НА АЛКОГОЛЬНУЮ ПРОДУКЦИЮ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
3.1.Изменения, внесенные в законодательство в 2011 году
3.2. Перспектива развития акцизов на алкогольную продукцию в 2012-2014 г.г.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Акцизы на алкогольную продукцию:проблемы и пути их решения.

3) денежные штрафы с корчемников - лиц, нарушивших закон (изготовлявших и вне кабака продававших спиртные напитки).
Однако основные доходы откупщики получали за счет покупателей крепких алкогольных напитков путем обмера, обсчета, фальсификации продукта. В России были нередки случаи поджога и разгрома царских кабаков. Винные откупа порождали взяточничество, коррупцию и должностные преступления среди чиновничества царской России5.
Главное место среди источников пополнения бюджета занимали доходы от государственной винной монополии и акцизы на алкогольную продукцию. В 1906 г. по этим статьям поступило 394 млн. рублей.
С 1852 г. появляются проекты, составляющие шаг к переходу к акцизной системе, но препятствием к приведению их в исполнение явилась Крымская война.
В течение 1875 - 1898 гг.в стране была проведена налоговая реформа, в ходе которой были введены новые налоги.
По Уставу о питейном сборе 4 июля 1861 г. сбор с крепких напитков состоял из патентного сбора с фабрик и торговых помещений и акциза, которым были обложены:
1) спирт и вино, выкуренные из разного рода хлеба, картофеля, свекловицы, свеклосахарных остатков и других припасов;
2) спирт, выкуренный из винограда и других ягод и фруктов, и так называемые пейсаховые водки;
3) портер, пиво всех родов и мед;
4) брага, приготовляемая на особо устроенных заводах.
Дополнительными акцизами облагались напитки, приготовляемые из оплаченного акцизом вина.
Не подлежали обложению:
1) спирт и вино, вывозимые за границу;
2) виноградное вино, уксус и медовый квас;
3) изделия из оплаченного акцизом вина, не принадлежащие к напиткам;
4) осветительный спирт;
5) еврейское изюмное (розенковое) вино.
Акциз уплачивался заводчиком в момент выпуска спирта из подвалов в продажу.
Каждый вид подакцизных напитков мог приготовляться только на особых заводах, которые должны были устраиваться отдельно один от другого и не иметь никакой связи, как между собой, так и с заводами, выделывающими из спирта и вина другие высших сортов напитки или иные изделия (хлебные водки, лак, политуру и проч.). Право винокурения было предоставлено каждому, но устройство винокуренных заводов должно было соответствовать специальным условиям.
Повсеместно, за исключением губерний Иркутской, Енисейской и Якутской области, до начала винокурения заводчик должен был взять патент и уплатить патентный сбор в размере 6 копеек с каждого ведра емкости действовавших на заводе квасильных чанов. В вышеперечисленных губерниях взимался сбор в размере 7,5 копеек.
Также патентный сбор взимался: с заведений для приготовления прессованных дрожжей; с заводов, выделывающих фруктовый и виноградный спирт; с пивоваренных заводов; с медоваренных заводов; с водочных и спиртоочистительных заводов; с заводов, выделывающих лак, политуру, духи и осветительную жидкость; с заводов, выделывающих пейсаховую водку.
Акциз со спирта, вина и водок из свеклосахарных остатков, медовой пены и восковой воды исчислялся по содержанию в них безводного спирта и взимался в казну по мере их продажи в размере 9,25 копеек с градуса по металлическому спиртометру (с 0,01 ведра безводного спирта). К концу 90-х гг. XIX в. акциз взимался по 10 копеек с градуса или по 10 руб. с ведра безводного спирта.
Акциз с водок из сырых продуктов, пива, портера, меда и браги исчислялся с ведра емкости кубов за день действия завода (от 25 до 41 коп.). Акциз вносился за время действия завода не менее чем за семь дней производства.
В 1896 г. в структуре Министерства финансов было образовано Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питий, а на местах - губернские акцизные управления, ведающие уплатой акцизных сборов.
В начале XX в. акциз на водку и спирт занимал первое место среди косвенных налогов. С 1900 г. его размер стал зависеть от процентного содержания спирта в ведре напитка и составлял 11 копеек за градус.
Окончательно винная монополия утвердилась "Положением о казенной продаже питей" (1894 - 1909). Винный акциз предполагал две нормы выхода из пуда ржи - 32 и 34 градуса безводного спирта. Производитель сам выбирал норму и при низшей получал без акциза в свое распоряжение половину перекура, т.е. выхода сверх нормы, при высшей - весь перекур. С улучшением техники перекур повышался, и, таким образом, винный акциз отвечал как фискальным интересам государства, так и интересам производителей. В 1880 г. плата за перекур была отменена, а вместо нее введено безакцизное отчисление в пользу заводчика в размере от 1,5% до 2% выкуренного спирта, т.е. обратно пропорциональное количеству выкурки. Безакцизные отчисления выплачивались производителю деньгами непосредственно из государственной казны.
Казна определяла необходимое ей количество спирта на текущий год и затем распределяла 80% этого количества между всеми винокуренными заводами пропорционально их продукции. Разверстанное количество спирта принималось в казну по ценам, устанавливаемым Министерством финансов. Остающиеся 20% спирта приобретались в казну с торгов. Для винокуров были выгоднее твердые цены Министерства финансов, и в 1903 г. все количество закупаемого спирта стало разверстываться по твердым ценам. Винокуренная промышленность превратилась в прибыльную отрасль, практически без коммерческого риска и с гарантированными доходами.
Продажа алкогольных напитков (водки) осуществлялась в казенных винных лавках по казенной цене, рестораны и буфеты высших разрядов имели право продажи по свободной цене.
Вплоть до ХХ в. косвенное налогообложение развивалось главным образом по пути расширения перечня подакцизных товаров, в тесной связи с применением казенных монополий на основные подакцизные товары. Постепенно индивидуальное акцизное налогообложение распространилось столь широко, что контроль над уплатой акцизов многочисленными субъектами предпринимательской деятельности стал затруднительным, фискальная эффективность акцизов снижалась вследствие роста расходов на налоговое администрирование.
2.АНАЛИЗ И ПРОБЛЕМЫ АКЦИЗОВ НА АЛКОГОЛЬНУЮ ПРОДУКЦИЮ
2.1.Анализ текущего состояния налогообложения алкогольной отрасли в России и за рубежом
Для более точной характеристики акцизов проведем анализ текущего состояния налогообложения алкогольной отрасли в России и за рубежом.
Сначала оценим уровень потребления алкогольных напитков (рис.2.1)
Рис.2.1 Уровень потребления алкогольных напитков
Как видно из рисунка, по потреблению алкоголя на душу населения в литрах спирта на человека свыше 15 лет Россия занимает первое место.
Оценим динамику потребления алкогольных напитков в России и развитых странах.
Если оценивать динамику потребления алкогольных напитков, то с 70по 90-е годы потребление алкоголя в России на человека постепенно снижалось. В 1990 г. оно было значительно ниже, чем в других развитых странах. Но в 1990-1995 г.г. произошел резкий скачок потребления алкогольных напитков. и 2008 г. потребление алкогольных напитков Населением России оставалось на уровне 1995 г.(рис.2.2.)
Рис. 2.2 Динамика потребления алкогольных напитков
Оценим структуру потребления алкогольных напитков (рис.2.3)
Рис. 2.3 Структура потребления алкогольных напитков
По структуре употребления среди исследуемых стран Россия на первом месте по потреблению крепких напитков и пива.
Минимальная розничная цена (МРЦ) на водку была впервые введена в начале 2010 года для борьбы с нелегальной продукцией, годом позже МРЦ была введена и на другие крепкие напитки.
Минимальная розничная цена на коньяк сейчас составляет 193 рубля за пол-литра.
Исследование 2011 г. рынка крепких алкогольных напитков в России, проведенное агентством DISCOVERY Research Group, показало, что отрасль под влиянием кризисных условий претерпела большие изменения. В период нестабильности экономики большинство производителей алкогольной продукции класса «Премиум» и «Суперпремиум» практически ушли с рынка, а сегмент напитков эконом-класса соответственно вырос, но в 2011 году внимание покупателей снова переключилось на алкогольные напитки высокой стоимости. Такое изменение, вероятно, будет способствовать дальнейшей монополизации отрасли, поскольку у мелких игроков недостаточно средств для производства качественного товара. 
На сегодняшний день крупнейшими производителями ликеро-водочных напитков стали компании «Топаз», «Омсквинпром», «Кристалл», «Татспиртпром», а также «Башспирт». Динамику роста по итогам года продемонстрировал только «Кристалл» и то лишь за счет увеличения на 16 %  производства водки. Всего в 2010 году было произведено почти 97 тыс. дкл. водки, что на 8 % превысило показатели 2009 года. В абсолютном выражении роста не наблюдалось. Но и падение в сегменте водки было минимальным - на 5 %. Объем производства коньяка за минувший год сократился на 29 %, коньячных напитков – на 11 %. Производство ликеро-водочных напитков снизилось на 43,5 %. Несколько выросли продажи виски и бренди - на 3 % и 4 % соответственно. Однако, учитывая то, что эти напитки мало популярны в России и употребляются в малых объемах, показатель роста нельзя назвать удовлетворительным. Тем не менее, оценивая рынок импортной продукции, эксперты DISCOVERY Research отметили в 2010 году ощутимый рост в объеме продаж виски (+42,8 %). Это позволило виски перейти на второе место с четвертого среди общего объема крепкого алкоголя, импортируемого в Россию, опередив при этом лидировавшие ранее коньяки, а также настойки с ликерами. 
Проанализируем динамику поступления акцизов в % от ВВП (рис.2.4)
Рис.2.4 Поступление акцизов в % от ВВП
Последние несколько лет доля акцизного сбора в поступлениях в бюджет от налогов постепенно уменьшается, причем это устойчивая тенденция. Соотношение поступлений от акцизного сбора к ВВП так же постоянно уменьшается. Как видно из рисунка, с 2003 по 2009 год поступление акцизов в % от ВВП снижалось. Лишь в 2010 г. произошел рост, но показатели все равно не достигли уровня 2003 г.
В связи с этим сегодня назрела острая необходимость в повышении ставок акцизного сбора на алкоголь.
Приведем динамику поступления акцизов в консолидированный бюджет РФ (рис.2.5)
В консолидированный бюджет РФ основная доля поступления акцизов – это акцизы от внутреннего производства алкогольной продукции в 2011 году -163,5 млрд. руб. Незначительную долю занимают акцизы на импорт продукции -14,8 млрд. руб. В акцизах с импорта основную долю поступлений в 2000-х годах обеспечивали алкогольная продукция с о.д. спирта этилового свыше 25% (60-70% от всего объема поступлений) и вино от 10% до 20%)
Рис. 2.5 Поступление акцизов в консолидированный бюджет РФ6
Структура поступлений акцизов по видам алкогольной продукции представлена на рис.2.6
Рис. 2.6 Структура поступлений по видам алкогольной продукции
В структуре акцизов в 2011 г. первое место занимали акцизы на пиво 47,4%, причем за 6 лет они существенно увеличились –с 16,2% до 47,4%.
На втором месте в 2011 г. были акцизы на алкогольную продукцию с о.д. спирта этилового более 25%.. Они составляли в структуре 42,1% и снизились с 2005 г. на 20,5%.
На третьем месте –акцизы на вина –так же снизились за 6 лет на 2,8%.
Приведем размер ставок акцизов на алкогольную продукцию в 2010 году (рис.2.7)
Рис.2.7 Размер ставок акцизов на алкогольные напитки в 2010 г.
Если сравнивать ставки акцизов в России со ставками в отдельных зарубежных странах, то можно увидеть, что в России ставки одни из самых низких -5% на пиво и 5,7% на крепкий алкоголь.
Самые высокие ставки в Финляндии, соответственно,26% и 39,4%. На втором месте –Великобритания -20% и 27,4%.
Что касается вопросов акцизного налогообложения пива, то по итогам 2009 года доходы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации от уплаты акциза на пиво на территории России составили 30,2 млрд руб. (по данным Федерального казначейства). Позитивные результаты развития рынка пива за последние годы в нашей стране стали поводом для рассмотрения пивоварения как неисчерпаемого источника пополнения бюджета и компенсации его выпадающих доходов от реализации нелегального крепкого алкоголя. Только за период с 2004 по 2010 годы ставки акциза на пиво выросли на 400 %, в то время как на натуральное вино и крепкие спиртные напитки рост ставок акциза составил 59 % и 44 % соответственно.
Попробуем рассчитать коэффициент собираемости акцизов, который равен частному от налоговых начислений и базовой налоговой ставки помноженной на объем реализации в литрах (рис.2.8)
Рис.2.8 Коэффициент собираемости акциза
Из рисунка видно, что наибольший процент собираемости акциза – по акцизу на пиво, причем он постоянно повышается- за четыре года на 1,8%.
Коэффициенты собираемости акцизов по вину и крепким алкогольным напиткам невысоки и за четыре года заметно снизились, соответственно на 2,9% и 8,4%.
2.2. Проблемы акцизов на алкогольную продукцию в России
Среди проблем, связанных с взиманием акциза при импорте алкогольной продукции, наиболее актуальной является проблема идентификации вин. В связи с отсутствием в Налоговом кодексе РФ разъяснений для целей налогообложения того, какая алкогольная продукция является натуральной, существуют определенные трудности при осуществлении таможенного контроля достоверности заявляемых при таможенном оформлении сведений, в том числе правильности уплаты акциза. В настоящее время отсутствуют единые критерии отнесения вин к категории натуральных, что приводит к возможности недобросовестных участников внешнеэкономической деятельности заявлять недостоверные сведения о товаре с целью занижения таможенных платежей. В результате подавляющее большинство виноградных вин, ввозимых в Российскую Федерацию, декларируются как натуральные и облагаются акцизом по минимальной ставке.
Также в связи с зависимостью винодельческой отрасли на 70–75 % от импорта виноматериалов остро стоит вопрос их таможенного декларирования и классификации. Поэтому важное значение имеет разработка Технического регламента на винодельческую продукцию и Международного соглашения — технического регламента о требованиях к спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции. Проект такого соглашения, которое должно обеспечить формирование единого экономического пространства Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, в настоящее время согласовывается в федеральных органах исполнительной власти.
Существует проблема развития механизмов контроля производства и оборота алкогольной продукции в целях борьбы с нелегальной продукцией.
Так же в области налогообложения алкогольной продукции существует другая серьезная проблема — это наличие множества схем ухода от уплаты акциза отдельными предприятиями. В решении этой проблемы государство за последние годы не предпринимало каких-либо радикальных мер. При этом данная проблема должна решаться не на законодательном уровне, а на уровне исполнения законов. Существующая в России система взимания акцизов на алкоголь достаточно понятна и проста, и если не решить проблемы наличия схем ухода от акцизов, любая другая система также не будет эффективно работать. Что касается предложения Минфина об увеличении акцизов на крепкий алкоголь в несколько раз, то с точки зрения борьбы с ростом потребления алкоголя в стране это логичный и правильный ход. Но при этом вновь возникает проблема нелегального производства и разного рода суррогатов алкоголя. Если государство будет в состоянии ликвидировать данное явление, тогда эффект от повышения цены на алкоголь, возможно, будет положительным, если нет, то это только усугубит ситуацию с алкоголизацией населения.
Если говорить о документах, которые издает государство, то политика в отношении производителей алкоголя достаточно сбалансированная и логичная. Если вести речь об исполнении законов, то в последние несколько лет наблюдалось полное безразличие государственных структур к явным нарушениям в сфере оборота алкоголя. Всем известны факты реализации водки некоторыми производителями Кабардино-Балкарии по заведомо заниженным ценам. Такое положение дел привело к появлению на рынке продукции по демпинговым ценам, с которыми легальные производители конкурировать не могли. Это привело к банкротству многих ликероводочных заводов в России и колоссальным потерям в бюджете. Сегодня Росалкогольрегулированием принимаются меры по наведению порядка на рынке алкоголя7. И если все намеченные мероприятия будут выполнены и исчезнет возможность нелегального оборота, то производители алкоголя будут совершенно спокойно реагировать на инициативы государства по увеличению акцизов.
Так же проблемой являются низкие ставки акцизов.
3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АКЦИЗОВ НА АЛКОГОЛЬНУЮ ПРОДУКЦИЮ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
3.1.Изменения, внесенные в законодательство в 2011 году
Оценим нормативную базу акцизов на алкогольную продукцию на современном этапе. Начнем с того, что в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ внесены существенные поправки. Изменения внесены Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. № 306-ФЗ.
В соответствии с изменениями, перечень подакцизных товаров претерпел изменения. Теперь подакцизным признается и спирт коньячный (ст. 181 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 1.1). А вот парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно, в качестве подакцизных товаров не рассматривается (подп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, уточнены понятия «спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %» и «алкогольная продукция» (подп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ). К алкогольной продукции отнесены не только спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, но также пиво и напитки, изготавливаемые на его основе (подп. 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ).
Так же законодатели уточнили, что только лекарственные средства, прошедшие регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, а также лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями, не относятся к подакцизным товарам. Ранее в данный список были включены еще и лечебно-профилактические и диагностические средства (подп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ).
Установлены новые правила взимания акцизов. Пунктом 1 статьи 186 Налогового кодекса РФ, в частности, уточнено, что акцизы по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым в РФ из государства – члена Таможенного союза, взимают налоговые органы. А при ввозе в РФ из государства – члена Таможенного союза маркированных подакцизных товаров (товары подлежат маркировке акцизными марками) – таможенные органы.
Кроме того, в Налоговый кодекс РФ введена новая статья 186.1. Она устанавливает отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию России с территории государства – члена Таможенного союза.
Согласно данной норме, обязанность по уплате акцизов в этом случае возникает со дня ввоза этих товаров в РФ (п. 1 ст. 186.1 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется на дату принятия на учет ввозимых подакцизных товаров. Но не позднее даты подачи статистической декларации на маркированные товары, если статистическое декларирование по таким товарам предусмотрено таможенным законодательством (п. 2 ст. 186.1 Налогового кодекса РФ).