Принципы управления затратами. Планирование затрат.

Содержание

Введение
1. Теоретические аспекты управления затратами
1.1. Экономическая сущность затрат и факторы, на них влияющие
1.2. Принципы и основы управления затратами
2. Анализ и планирование затрат ООО «Смай-Л»
2.1. Анализ затрат в общей сумме
2.2. Анализ состава и структуры издержек обращения
2.3. Экономическое обоснование издержек ООО «Смай-Л»
Заключение
Список литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3

Принципы управления затратами. Планирование затрат.

В бухгалтерском учете применение информации по затратам по местам их возникновения достаточно слабо развито. Падение эффективности контроля затрат идет по причине отсутствия информации о затратах по местам их образования.Анализ прямых и косвенных расходов необходимо проводить регулярно с целью определения возможных резервов для уменьшения расходов по отдельным статьям затрат.Подразделение затрат на прямые и косвенные дает возможность сформировать полную себестоимость по отдельным видам продукции, незавершенного производства, а вместе с тем остатков на складе готовой продукции.В условиях динамично развивающегося рынка затраты субъектов хозяйствования могут быть подвержены изменениям по причине как внутренних факторов, так и внешних. В данном случае заранее предусмотреть все изменения невозможно, но с помощью внедрения системы управления затратами можно контролировать затраты, планомерно влиять на их изменения, предохранять от влияния негативных факторов.При внедрении системы управления затратами возникает ряд трудностей, одна из которых состоит в сборе информации. На многих предприятиях составление информации об использованных материалах, сырье, топливе поступает несвоевременно и в искаженном виде, что влечет за собой составление неверных данных величины затрат. Поэтому разработку и внедрение системы управления затратами необходимо начинать с составления организационной структуры, где будут строго распределены все необходимые функции: сбор информации о затратах, контроль, учет, анализ и планирование затрат и др.Положительный эффект от управления затратами ожидается при системном подходе к решению данных проблем. При успешном использовании системы управления затратами можно определять наиболее выгодные возможности вложения средств, уменьшать непроизводительные затраты, выявлять имеющиеся ресурсы снижения затрат, оказывать влияние на рыночные цены.В условиях современной экономики лидером завоевания рынка бед тот субъект хозяйствования, который берет за главный ориентир эффективное управление затратами с целью улучшения качества выпускаемой продукции, усиления конкурентоспособности, обеспечения стабильного финансового состояния и получения большой суммы прибыли.Управление затратами выступает в качестве основного инструмента для их последующего грамотного обоснования. Борьба за рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в сфере товарного обращения требует правильной постановки их учета, контроля и анализа. Этим определяются и задачи анализа затрат. Их можно сформулировать так:Изучение объема, структуры и динамики затрат.Исследование факторов, оказывающих влияние на общий уровень издержек и количественное изменение этого влияния.Выявление не производительных расходов и потерь, и разработка мероприятий по их устранению.Определение размеров рационального использования затрат.Для оперативного анализа используются материалы текущего бухгалтерского учета и первичной документации. В этом отношении важное значение имеет предварительный контроль. Затраты должны производится, как правило, в пределах лимитов.Требование предварительного разрешения на осуществление отдельных затрат уже само по себе способствует сокращению издержек.Большую роль играет последующий контроль за образованием затрат. Он сводится к отражению затрат предприятий на соответствующих синтетических и аналитических счетах. Затраты субъектов учитывают не только в целом, но и по статьям. Следовательно, оперативный контроль и анализ издержек можно осуществлять на основе текущего учета практически за любой отрезок времени.Оперативно контролировать и анализировать издержки можно и накапливая в особой ведомости ежедневные расчетные величины. Порядок такого контроля и анализа сводится к следующему. По прошлому месяцу отдельно определяют ежедневные фактические постоянные и переменные расходы. Таким же путем исчисляют нормативные расходы на предстоящий месяц (с учетом ожидаемых оборота и структуры продаж). В отчетном месяце постоянные расходы принимаются в неизменной ежедневной сумме, величину переменных затрат исчисляют по нормативному уровню и ежедневному фактическому объему деятельности.Эти показатели имеют важное значение для оперативного регулирования расходов.Во-первых, известна расчетно-нормативная величина затрат, которая дает определенную ориентировку.Во-вторых, примерно исчисляется фактическая величина расходов.В-третьих, проводится сравнение этих величин и определяется отклонение или процент соблюдения сметы (ежедневно или по декадам). По истечении месяца данные оперативного учета издержек обращения можно сравнить с данными бухгалтерского учета. Опыт показывает, коэффициент достоверности оперативных данных достаточно высок.В условиях конкуренции важное значение приобретает сравнительный анализ. Он позволяет реально оценить положение организации в сравнении с конкурентами, поскольку все находятся в примерно одинаковых условиях. Сравнительный анализ производится на основе материалов сводной отчетности. При этом используют методы группировки, линейного программирования, расчет индекса затрат и т.д.Анализ издержек, как упоминалось выше, может проводиться как в целом по уровню, так и по отдельным статьям.Составление планов затрат в организациях с приходом рыночной системы хозяйствования стало несколько затруднительно, ввиду сложности сбора оперативной информации, однако не утратило своей значимости. Планирование позволяет рационально распределить неиспользованные возможности - резервы хозяйствования.Анализ же способствует мобилизации резервов уже на этом этапе разработки планов, давая оценку напряженности плана. С этой целью проводится сопоставление запланированных показателей с фактически достигнутыми в предшествующие периоды по данной организации и у конкурентов. Выявляя внутренние резервы и указывая пути их использования, анализ способствует повышению эффективности потребления средств, как при составлении планов, так и в процессе их реализации. Плановое руководство развитием организации немыслимо без систематической проверки выполнения планов. Средством систематического контроля выполнения плана является анализ. Таким образом, экономический анализ издержек играет важную роль в подготовке базовых показателей для планирования затрат, оценки обоснованности и напряженности плана, его реальности, проверки и объективной оценки выполнения плана, поиска резервов, определения их размеров и путей мобилизации. И как следствие этого, организация приобретает более устойчивую позицию на рынке, чем конкуренты.В настоящее время редко предприятия прогнозируют свои затраты. Тем не менее, прогнозы разрабатывают на два-три предстоящих года, целью разработки таких прогнозов является определение ожидаемой прибыли на предстоящие годы. Без знания своих возможностей по получению определенной прибыли организации не могут принять решения по прогнозу хозяйственной деятельности на предстоящий период и не могут выявить источники финансирования материально-технической базы. Хозяйствующие субъекты очень часто нуждаются в прогнозах и на более длительный срок.Обычно прогнозы разрабатывают по основным статьям затрат (занимающим более 70% в их совокупной величине). Остальную часть расходов оценивают по их доле в общей сумме затрат за прошлые три-пять лет. Затем суммируют основные статьи расходов и их остальную часть, и на этой основе устанавливают общую величину затрат предприятия.Планирование затрат можно проводить двумя путями: с применением методов прямой и обратной калькуляции. Прямая калькуляция представляет собой подсчет всех затрат согласно целям, возможностям, ресурсам, эффективности их использования, компетентности персонала субъекта хозяйствования, которые сложились или прогнозируются данным субъектом экономики.Обратная калькуляция представляет собой вычисление затрат предприятия по остаточному принципу, согласно среднеотраслевому уровню затрат, а также уровню затрат у конкурентов.Способы прогнозирования затрат бывают двух типов: обследование (так называемый экспертный метод) и количественный метод. В обследование входит оценка намеченного бизнесменом уровня затратоемкости, оценку намерений поставщиков и покупателей, возможности самого субъекта хозяйствования. Обследование происходит при помощи опросов, тестирования, а также проведением специальных наблюдений. Применение количественных методов предоставляет возможность с количественной стороны измерить изучаемое явление. В качестве важнейшего принципа разработки планов затрат выступает оптимизация их показателей. Соответственно этому плановые уровни и сумма затрат должна представлять собой сумму рациональных расходов. Снижение затрат выступает в качестве одного из условий уменьшения цен и укрепления позиций субъекта хозяйствования на рынке в условиях конкуренции.Субъекты хозяйствования должны выполнять вычисления ожидаемых изменений затрат в предшествующем периоде. Такого рода расчеты дают возможность увязать перспективы развития материально-технической базы субъекта хозяйствования, подготовку кадров и достижение высоких конечных результатов с финансовыми ресурсами и служат основой совершенствования управления затратами.2. Анализ и планирование затрат ООО «Смай-Л»2.1. Анализ затрат в общей суммеРассматриваемая торговая организация находится в городе Шахунья Нижегородской области по адресу ул. Гагарина, д.19. Этот магазин расположен в центральном районе города на пересечении транспортных магистралей, недалеко от вещевого рынка.ООО «Смай-Л» было зарегистрировано в 1997 году.Общая площадь здания магазина составляет 380 кв.м. Площадь торгового зала занимает 230 кв.м., остальную площадь занимают складские и подсобные помещения. Торговый зал магазина оснащен современным выставочным, торговым, холодильным, кассовым, а также необходимым технологическим оборудованием. Продажа товаров продовольственного и непродовольственного ассортимента осуществляется путем самообслуживания и через прилавок. При этом за ряд лет постоянно растет оборот по продовольственным товарам, что связано с постоянным пополнением ассортимента магазина.Автопарк организации представлен автомобилем «Газель», грузоподъемностью 1,5 тонн и легковым автомобилем «ВАЗ». Штат сотрудников ООО «Смай-Л» состоит из 26 человек.Продавцы-консультанты и контролеры-кассиры, в соответствии с установленным режимом работы магазина с 8.30 до 22.00 без перерыва и выходных, работают в 2 смены.Средняя заработная плата работников в 2011 году составила 8530 руб., что превышает показатель прошлого года на 15%.На рисунке 2.1 отразим изменение товарооборота ООО «Смай-Л» в действующих ценах.Рис.2.1. Товарооборот ООО «Смай-Л» в действующих ценах за 2006-2011 годы В магазине ООО «Смай-Л» реализуются товары как продовольственного, так и непродовольственного ассортимента. Продовольственные товары представлены такими товарными группами как: хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочная продукция, мясо, колбасные изделия, рыба, морепродукты, фрукты, кондитерские изделия.Товары непродовольственного ассортимента представлены в основном средствами бытовой химии, а также парфюмерно-косметической продукцией. Издержки обращения являются немаловажным фактором для формирования конечного финансового результата, а также всей конкурентоспособности торговой организации. Для полной оценки того, как и в связи с чем изменялись издержки обращения ООО «Смай-Л» за 2010-2011 годы (при отсутствии более полной временной информации), проведем их подробный анализ по общему уровню и по статьям.Основная цель анализа издержек обращения торговой организации - выявление возможностей их экономии в текущем и предстоящем периодах.Данные для анализа издержек обращения представлены в таблице 2.1.Таблица 2.1 - Издержки обращения ООО «Смай-Л» за 2010-2011 годы (тыс.руб.)Показатели2010 год2011 годДинамика, %Отклонение, (+,-)1. Издержки обращения, в сумме2105,72421,9115,0+316,22. Уровень издержек обращения, % (стр.1/стр.6*100)11,2211,07-0,15-3. Затратоотдача, руб. (стр.6/стр.1)8,919,03+0,12101,34. Затратоемкость, руб. (стр.1/стр.6)0,11220,1107-0,001598,75. Издержкорентабельность, руб. (стр.7/стр.1)0,600,63+0,03105,06. Товарооборот1876721878+3111116,67. Прибыль от продаж1272,41516,1+243,7119,2По данным таблицы отметим следующее. Издержки обращения по магазину ООО «Смай-Л» за 2011 год возросли в сумме на 316,2 тыс.руб., или на 15%. Уровень издержек обращения в % к товарообороту снизился в отчетном периоде на 0,15% и составил 11,07%. Такое снижение показателя достигнуто в связи с тем, что имело место превышение темпа роста товарооборота над темпом роста издержек обращения, коэффициент опережения составил 1,107 (16,6/15), то есть на каждый % роста издержек обращения приходилось 1,107% роста товарооборота, что является положительным для торговой организации. Наряду с этим происходит изменение показателей затратоотдачи и затратоемкости. За 2011 год на один рубль затрат получено товарооборота больше на 0,12 руб., или на 1,3%. Такое состояние затратоотдачи необходимо оценить положительно для деятельности торговой организации. Соответственно в анализируемом периоде снизилась затратоемкость как обратный показатель затратоотдачи на 1,3%. В анализируемом периоде отмечается рост прибыли от реализации на 243,7 тыс.руб., или на 19,2%. Темп роста прибыли превышает темп роста издержек обращения, коэффициент превышения составил 1,28 (19,2/15), то есть на 1% роста издержек обращения приходилось 1,28% роста прибыли от реализации. Следствием этого явился рост издержкорентабельности в 2011 году на 0,03 руб., или на 5%. Это также положительный момент деятельности торговой организации.В ООО «Смай-Л» происходит постоянный рост розничного товарооборота в действующих ценах, который неизменно должен вызывать снижение уровня издержек обращения организации. Проанализируем это на основе данных таблицы 2.2. По данным таблицы отметим следующее. Увеличение розничного товарооборота создало предпосылки для снижения издержек обращения в магазине ООО «Смай-Л» на 0,999% к товарообороту, или на сумму 219,56 тыс.руб. Это положительный момент деятельности торговой организации.Таблица 2.2 - Оценка влияния изменения розничного товарооборота на уровень издержек обращения ООО «Смай-Л» за 2010-2011 годы(тыс.руб.)Показатель2010 год2011 годВ пересчете на фактический товарооборотОтклонение за счет изменения оборотасуммауровень, %суммауровень, %суммауровень, %Издержки обращения, всего, в т.ч.:2105,7011,222421,9011,072236,1310,221-0,999-условно-постоянные;1319,07,0281319,06,0291319,06,0296,029-7,028=-0,999-условно-переменные786,74,1921102,95,041917,134,192-Розничный товарооборот18767-21878----На уровень издержек обращения торговой организации большое влияние оказывает скорость обращения товаров. Также на уровень издержек по изучаемому магазину оказала влияние скорость обращения товаров. Ускорение оборачиваемости средств, вложенных в товарные запасы, является фактором относительного снижения товарных запасов, а соответственно и расходов на их содержание, таких как: транспортные расходы, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку, потери товаров и технологические отходы, затраты по оплате процентов за пользование займом, размер которых в большей степени подвержен влиянию этого фактора. Магазин ООО «Смай-Л» имеет в своем распоряжении достаточную сумму собственных оборотных средств для осуществления бесперебойной торговли товарами народного потребления, у фирмы отсутствуют займы. В связи с этим расчет влияния скорости обращения товаров рассмотрим на примере таких статей, как: «Транспортные расходы», «Потери товаров и технологические отходы», «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров». Для получения аналитических данных (скорректированной суммы издержек обращения) необходимо сумму затрат за 2010 год разделить на скорость обращения за 2010 год, затем умножить на скорость обращения за 2011 год.Уровень скорректированной суммы издержек обращения находится в % к товарообороту за 2010 год. Влияние изменения скорости обращения товаров определяется как разница между уровнем скорректированных издержек обращения и уровнем издержек за прошлый (2010) год. Данные для анализа представлены в таблице 2.3.По данным таблицы можно отметить следующее. В результате ускорения оборачиваемости товарных запасов ООО «Смай-Л» в 2011 году на 1,22 дня высвобождено оборотных средств, вложенных в товарные запасы на сумму 74,142 тыс.руб. В связи с этим возникли предпосылки снижения уровня затрат на 0,52%, в том числе за счет статьи «Транспортные расходы» на 0,465% (в сумме – на 101,733 тыс.руб.), статьи «Расходы на ранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» - на 0,05% (в сумме на 10,939 тыс.руб.).Таблица 2.3 - Расчет влияния изменения скорости обращения товаров на уровень издержек обращения ООО «Смай-Л» за 2010-2011 годы(тыс.руб.)Показатели2010 год2011 годСкорректированные расходыВлияние скорости обращения товаровсуммауровень, %суммауровень, %суммауровень, %Транспортные расходы740,3583,945854,1173,904653,1733,480-0,465Расходы на хранение, подработку, подсортировку79,0090,42185,7620,39269,7050,371-0,050Потери товаров и технологические отходы9,3830,0156,1200,0288,2780,044+0,029Итого издержек по трем статьям828,7504,416945,9994,324731,1563,896-0,520Розничный товарооборот18767-21878----Скорость обращения, дни10,36 9,14 -1,22Однако за счет статьи «Потери товаров и технологические отходы» произошло увеличение уровня издержек обращения на 0,029% (или на 6,345 тыс.руб.), это вызвано ростом уровня этих расходов относительно роста товарооборота организации, что характерно для торговой деятельности, особенно для торговли продовольственными товарами.Скорость обращения товаров оказывает, как и розничный товарооборот, двоякое действие на издержки обращения: замедление скорости обращения вызывает увеличение затрат, а ускорение скорости обращения - их уменьшение. Скорость обращения товаров в торговой организации может увеличиваться, главным образом, благодаря изучению покупательского спроса, завоза нужных населению товаров в требуемом количестве, применению действенных мер по ликвидации запасов неходовых товаров (своевременная переработка, уценка и т.д.).Ускорение оборачиваемости товаров наряду с высвобождением оборотных средств, обеспечивает доведение товаров до потребителя с наименьшими затратами, благоприятно влияет не только на затраты, связанные с запасами, но и на другие статьи расходов. Ускорение оборачиваемости выступает, следовательно, в качестве важного средства экономии издержек обращения. Все рассмотренные выше факторы вызвали уменьшение уровня издержек обращения ООО «Смай-Л».Из всего сказанного выше следует, что необходим всесторонний анализ структуры издержек обращения. Анализ состава и структуры издержек обращения ООО «Смай-Л» представлен следующем разделе.2.2. Анализ состава и структуры издержек обращения Для уточнения выводов, полученных выше при анализе общего уровня издержек обращения ООО «Смай-Л», разработки направлений оптимизации отдельных статей расходов важное значение имеет анализ структуры затрат.В таблице 2.4 представлены расходы по экономическим элементам ООО «Смай-Л» за 2010-2011 годы.Анализ издержек обращения по элементам по данным таблицы 2.3 показывает, что наибольший удельный вес в расходах занимают материальные затраты: в 2010 году – 45,08%, в 2011 году – 44,39%. Уменьшение доли материальных затрат в 2011 году составляет 0,69%. Это говорит о том, что в ООО «Смай-Л» больше средств стало использоваться на закупку товаров, хранение, упаковку и другие операции, связанные с торгово-технологическим процессом. По всем остальным элементам затрат наблюдается следующее. Повышается доля расходов на оплату труда в 2011 году на 1,25%, что говорит об усилении материального стимулирования труда работников ООО «Смай-Л», это оценивается положительно, если большими темпами растет производительность труда, это будет проанализировано ниже.Таблица 2.4 - Структура издержек обращения по элементам затрат ООО «Смай-Л» за 2010-2011 годы(тыс.руб.