Общая характеристика и методика проведения камеральных проверок

Введение
Глава 1. Камеральная проверка.
Глава 2. Сроки проведения камеральной налоговой проверки
Глава 3. Порядок проведения камеральной проверки.
Глава 4. Результаты камеральной проверки.
Глава. 5 Обжалование действий налоговых органов.
Заключение
Список используемой литературы

Общая характеристика и методика проведения камеральных проверок

Нарушение сроков проведения камеральной проверки в некоторых ситуациях может быть расценено арбитрами как существенное нарушение процедуры привлечения к налоговой ответственности. В соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ (ст.88) камеральная налоговая проверка проводится должностными лицами налогового органа в течении трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации. По мнению ИФНС, трехмесячный срок на проведение камеральной проверки является организационным и его нарушение не является безусловным основанием для отмены решения инспекции.Как установил суд, камеральная проверка была проведена и оспариваемое решение было вынесено по истечении 1,5 лет после подачи налоговой декларации.В случае выявления в ходе проведения камеральной налоговой проверки нарушений законодательства о налогах и сборах акт налоговой проверки по установленной форме должен быть составлен в течение 10 дней после ее окончания.Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, а также письменные возражения по указанному акту, представленные проверяемым лицом (его представителем), должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ 15-дневного срока для представления налогоплательщиком письменных возражений на указанный акт.Пунктом 14 ст. 101 НК РФ установлено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.Суд отметил, что пропуск срока, установленного для принятия решения по результатам проведения камеральной налоговой проверки, более чем на 1,5 года является существенным нарушением установленного порядка проведения налоговой проверки.В связи с этим суд признал, что такое нарушение является основанием для отмены решения ИФНС о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Предоставление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации является основанием для прекращения камеральной налоговой проверки и начала навой камеральной проверки по уточненной декларации.Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.Как видно, подача уточненной декларации влечет прекращение камеральной проверки. Срок новой камеральной проверки в силу п. 2 ст. 88 НК РФ отсчитывается со дня представления уточненной налоговой декларации. Закон связывает составление акта камеральной проверки с окончанием камеральной проверки, но одновременно в законе не устанавливается, что является моментом завершения камеральной проверки."Исходя из положений статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговый кодекс не содержит нормативных предписаний, касающихся порядка определения даты окончания камеральной проверки, из чего следует, что датой окончания камеральной проверки следует считать дату направления налогоплательщику требования об уплате неоплаченных сумм налога и пеней, выявленных по результатам проверки". Действительно, ст. 88 НК РФ не указывает даты, которая является окончанием срока проведения камеральной налоговой проверки. По мнению автора, окончание срока камеральной проверки совпадает с истечением срока проведения проверки.Правильное определение срока окончания камеральной проверки имеет значение для правильного определения срока направления требования об уплате налога, т.е. для начала процедуры принудительного взыскания налога."Согласно пункту 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.Как установлено арбитражным судом, налоговая декларация по транспортному налогу за 2006 год управлением представлена 31.01.2007. Камеральная налоговая проверка представленной управлением декларации не проводилась. Недоимка выявлена налоговой инспекцией 11 октября 2007 года, о чем составлен соответствующий акт.Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен срок выявления недоимки. При этом законодатель установил разные сроки направления требования применительно к выявлению недоимки и применительно к результатам проверки с принятием соответствующего решения. В данном деле наличие недоимки выявлено инспекцией без проведения проверки.Вместе с тем арбитражный суд обоснованно пришел к выводу, что исходя из правового принципа общности подхода к исчислению сроков взыскания недоимки по результатам проведения в отношении налогоплательщика мер налогового контроля (камеральной, выездной налоговых проверок) и недоимки, не уплаченной в срок, но продекларированной налогоплательщиком в предъявленной в срок налоговой декларации, следует признать, что срок выявления такой недоимки не может превышать срока, установленного для проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации, поскольку иное приводило бы к правовой неопределенности в части срока выявления недоимки, продекларированной налогоплательщиком.Как следует из материалов дела, налоговая декларация представлена управлением в налоговую инспекцию 31.01.2007, с указанной даты налоговой инспекции стало известно о налоговых обязательствах управления, которые не исполнены на 5 февраля 2007 года.Таким образом, правомерным является вывод суда о том, что требование должно было быть направлено не позднее 12.05.2007. Фактически же требование N 21552 было направлено управлению по состоянию на 11.10.2007.Налоговая инспекция обратилась в суд с заявлением 13.05.2008.С учетом изложенного, арбитражным судом сделан правильный вывод о том, что срок для обращения в суд истекает 13.11.2007 (12.05.2007 + 10 дней + 6 месяцев). Каких-либо доказательств уважительности причин пропуска установленного срока в ходе рассмотрения дела, а также доказательств невозможности в более ранние сроки выявить недоимку в суд налоговой инспекцией не представлено.При указанных обстоятельствах довод налоговой инспекции о том, что срок надлежит исчислять с 11.10.2007, не может быть принят во внимание, поскольку он был рассмотрен судом апелляционной инстанции и ему дана надлежащая оценка. У суда кассационной инстанции отсутствуют основания для переоценки выводов судов первой и апелляционной инстанций.На основании изложенного Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа не находит оснований для удовлетворения доводов кассационной жалобы и отмены или изменения принятых судебных актов". Переход налогоплательщика на учет в другую налоговую инспекцию не может служить основанием для непринятия в установленный срок решения о возврате налога по результатам камеральной проверки."В силу ст. 1 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", а также ст. 30 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы Российской Федерации составляют единую систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, и обязанностью налоговых органов в силу ст. 32 НК РФ является возврат или зачет налогов, переход налогоплательщика на учет в другой налоговый орган не прекращает обязательства по возврату суммы налога. Это обязательство переходит к налоговому органу по новому месту учета.При этом налоговое законодательство не предусматривает повторной подачи заявления о возврате налога при постановке на налоговый учет в другом налоговом органе.То обстоятельство, что в период камеральной проверки налогоплательщик был переведен на учет в другой налоговый орган, не является основанием для невозмещения НДС и обязательства налогоплательщика повторно представить заявление о возмещении налога в новый налоговый орган". Необходимо более детально урегулировать вопросы исчисления сроков проведения камеральных налоговых проверок с целью защиты прав и законных интересов налогоплательщиков.Глава 3. Порядок проведения камеральной проверки Камеральным налоговым проверкам в Налоговом кодексе посвящена всего одна статья - 88, однако не следует недооценивать значимость камеральных проверок. Количество их ограничено только сроком, прошедшим с момента предоставления налоговой декларации, порядок их проведения в законе прописан весьма скупо. Поэтому при желании налоговый орган может проводить камеральные проверки в отношении одного и того же налогоплательщика хоть каждый день и выносить по ним решения.Основными этапами камеральной проверки являются:- проверка полноты представления плательщиком отчетности;- визуальная проверка правильности ее оформления - полнота и четкость заполнения всех необходимых реквизитов;- проверка своевременности представления налоговой отчетности. Обычно эти проверки, как указывалось выше, проводятся на стадии принятия налоговых деклараций;- проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет;- проверка обоснованности ставок налогов и льгот.Главный этап - проверка правильности исчисления налоговой базы, для чего проводится анализ, включающий в себя:- проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями;- проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода;- проверку соответствия показателей бухгалтерской отчетности и деклараций с данными о финансово-хозяйственной деятельности плательщика, полученными из других источников, - об объемах потребления электро- и теплоэнергии, водных, сырьевых и других материальных ресурсов;- сопоставление динамики показателей отчетности со средними данными по аналогичным организациям: ежеквартально по крупнейшим и основным плательщикам, ежегодно - по всем остальным. Политику, проводимую в последние годы как налоговыми, так, к сожалению, и судебными органами в отношении взыскания налогов и сборов, можно охарактеризовать так: если налог не уплачен, то он должен быть взыскан, причем как была обнаружена недоимка, принципиального значения не имеет. Проще говоря: цель оправдывает средства. Это означает, что часть нарушений процедуры проведения налоговых проверок суды могут признать несущественными, то есть не влияющими на обязанность налогоплательщика уплатить налоги и пени.При проведении камеральной налоговой проверки сотрудники налоговых органов руководствуются НК РФ, иными законодательными актами, а также Регламентом проведения камеральных проверок налоговой отчетности, оформлением и реализацией их результатов, утвержденным Министерством Российской Федерации по налогам и сборам 28 января 1999 г. Камеральная проверка проводится только на основании имеющихся у налогового органа данных о деятельности налогоплательщика, которые формируются:- путем представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. На основании подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ представление данных документов в установленных законом случаях является обязанностью налогоплательщика;- путем получения налоговым органом иных документов о деятельности налогоплательщика (документы, полученные налоговым органом не от налогоплательщика, а из иных источников);- путем истребования у налогоплательщика дополнительных документов и сведений, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.Одним из основных спорных вопросов, связанных с проведением камеральной налоговой проверки, является истребование соответствующих документов. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ установил, что налоговый орган не вправе требовать дополнительные сведения и документы, за исключением тех случаев, когда документы (в соответствии с нормами НК РФ) должны представляться вместе с налоговой декларацией. Пункт 6 ст. 88 НК РФ закрепляет право налоговых органов истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие правомерность их использования. При возмещении или возврате налога на добавленную стоимость налогоплательщики также обязаны по требованию налогового органа представить документы, подтверждающие право на возмещение или возврат НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ).Закон N 137-ФЗ не разрешил давно назревшую проблему истребования документов в рамках камеральной налоговой проверки, так как ст. ст. 88 и 172 НК РФ не предусматривают конкретного и закрытого перечня документов, обосновывающих вычеты, поэтому налоговые органы имеют возможность истребовать при проведении камеральной проверки широкий и неопределенный круг документов, в том числе и первичные учетные документы. Наиболее часто запрашиваемой налоговыми органами является первичная документация по учету торговых операций, форма этих документов определена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".Кроме того, к документам налогового учета относятся: счет-фактура (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ), журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж (п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ), индивидуальная карточка для учета сумм начисленных выплат, начисленного ЕСН и налоговых вычетов, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, справка о доходах физического лица (ст. 230 Налогового кодекса РФ).О том, какие из вышеперечисленных документов в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ являются подтверждающими правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, Налоговый кодекс не уточняет. Требование о предоставлении документов должно быть конкретным. В нем должны быть указаны реквизиты всех запрашиваемых документов так, чтобы эти документы можно было четко идентифицировать. Обычно это тип (наименование) документа, его номер и дата его составления. Налоговый кодекс предусматривает истребование дополнительных документов для применения налоговых льгот и вычетов, а также в случае уточнения налоговой декларации.В частности, КС РФ заявил, что положения ст. 88 НК РФ не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета (Определение КС РФ от 12.07.2006 N 266-О).При этом налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика документы, необходимые и достаточные для проведения проверки правильности применения налоговых вычетов.На практике налогоплательщики зачастую сталкиваются с требованиями сотрудников налоговых органов дополнительно предоставить тот или иной документ. Поэтому инспекторы могут запрашивать практически все, что им угодно: "первичку", хозяйственные договоры, счета-фактуры или любые бухгалтерские регистры. Главное условие - документы относятся к расчету и уплате налогов за проверяемый период. Право налогового органа истребовать у налогоплательщика необходимые для проведения налоговой проверки документы установлено п. 1 ст. 31 НК РФ. Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в налоговый орган в виде заверенных должным образом копий с приложением печати организации и указанием даты заверения. Отказ от представления или непредставление в срок необходимых документов влечет ответственность налогоплательщика в установленном гл. 15 и гл. 16 НК РФ порядке Налоговики в ходе проверки вправе истребовать документы или информацию не только у самого налогоплательщика, но и у его контрагентов или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).Налоговый орган, осуществляющий налоговую проверку, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы документы (п. п. 3 и 4 ст. 93.1 НК РФ). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки отражаются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку (письмо ФНС России от 25.07.2007 N 06-1-04/494@).Форма поручения об истребовании документов (информации) утверждена Приказом N ММ-3-06/338@. Соблюдение указанной формы также имеет определяющее значение. К примеру, суд исключил ответственность банков за непредставление запрашиваемых налоговым органом документов, поскольку "в требовании не содержится указание на то, к какому периоду должны относиться запрашиваемые документы". Но налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика какие-либо документы и информацию, в том числе относящиеся к конкретным сделкам, без соответствующего обоснования необходимости получения таких документов или информации. Если у налогового органа отсутствуют основания для направления требования о предоставлении информации в отношении проверяемого налогоплательщика в порядке ст. 93.1 НК РФ, то привлечение общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ за несообщение таких сведений является незаконным.Таким образом, можно сделать следующие выводы, что требование налогового органа о представлении документов в порядке ст. 88 НК РФ по истечении трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки незаконно.Однако действующее налоговое законодательство предоставляет налоговому органу возможность истребовать документы и по истечении трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки, а именно:- если по результатам камеральной проверки составлен акт, в котором зафиксированы нарушения НК РФ, налоговый орган вправе назначить дополнительные мероприятия налогового контроля, в рамках которых могут быть истребованы дополнительные документы;- налоговый орган вправе истребовать документы относительно конкретной сделки в порядке ст. 93.1 НК РФ.Получение требования, выставленного налоговым органом в порядке ст. 88 НК РФ, по истечении трех месяцев со дня подачи декларации (расчетов) предоставляет налогоплательщику право направить в налоговый орган письмо-уведомление о невозможности исполнения требования ввиду окончания срока проведения проверки. Глава 4. Результаты камеральной проверкиСтадия проведения камеральной налоговой проверки завершается после окончания всех необходимых мероприятий налогового контроля, характерных для данной стадии, подведением ее итогов. Сотрудник налогового органа, проводивший камеральную налоговую проверку, делает на основе имеющихся документов заключение о наличии или отсутствии признаков состава налогового правонарушения в деяниях налогоплательщика.Если проверяющий сотрудник налогового органа на основе собранных доказательств (в том числе если представленные налогоплательщиком дополнительные документы подтверждают наличие обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, или если налогоплательщик не представил пояснения по требованию налогового органа), а также имеющихся у него документов, придет к выводу о совершении налогоплательщиком налогового правонарушения, то он должен перейти к следующей стадии камеральной налоговой проверки - оформлению ее результатов в порядке ст. 100 НК РФ. Хочется отметить, что в НК РФ нет нормы, регламентирующей порядок оформления окончания камеральной налоговой проверки, в отличие от выездной налоговой проверки, по окончании которой составляется справка о проведенной проверке.