Организация и особенности внешнего банковского аудита.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1.НЕОБХОДИМОСТЬ И СУЩНОСТЬ ВНЕШНЕГО БАНКОВСКОГО АУДИТА
1.1.Цели и задачи банковского аудита
1.2.Аудиторские риски
1.3. Методы и приемы внешнего аудита
2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ВНЕШНЕГО АУДИТА В БАНКЕ
2.1. Планирование внешнего аудита
2.2. Проблемы взаимодействия внешнего и внутреннего аудита
3. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ САМОРЕГУЛИРУЕМЫХ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1. Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров
3.2. Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество»
3.3. Московская Аудиторская Палата
3.4. Аудиторская палата России
3.5. Институт Профессиональных Аудиторов России
3.6. Российская коллегия аудиторов
3.7. Основные показатели деятельности саморегулируемых организаций аудиторов в 2011 г.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Организация и особенности внешнего банковского аудита.

Таблица 5 – Предмет, цели, функции и задачи деятельности НП ААС9
Предмет деятельности
Предметом деятельности НП ААС является объединение субъектов предпринимательской и профессиональной аудиторской деятельности (аудиторских организаций, аудиторов и индивидуальных аудиторов), а также других юридических и физических лиц, удовлетворяющих требованиям настоящего Устава и условиям Положения о членстве в НП ААС, и реализация принципов саморегулирования профессиональной деятельности аудиторских организаций, аудиторов и индивидуальных аудиторов, объединенных в НП ААС.
Цели деятельности
Содействие членам НП ААС в осуществлении профессиональной деятельности в области аудита и сопутствующих аудиту услуг, направленное на развитие и совершенствование аудиторской и бухгалтерской деятельности в Российской Федерации.
Обеспечение условий осуществления аудиторской деятельности.
Повышение престижа аудиторской профессии.
Оказание юридической помощи, защита прав и законных интересов членов НП ААС в их отношениях с федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, правоохранительными и судебными органами.
Установление обязательных для членов НП ААС внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности и профессиональной этики, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, осуществление систематического внешнего контроля за их соблюдением.
Разрешение споров и конфликтов, возникающих в процессе аудиторской деятельности.
Функции
Обеспечивает добровольность при вступлении в число членов НП ААС и выбытие в порядке, установленным настоящим Уставом и Положением о членстве в НП ААС.
Обеспечивает равенство в правах и обязанностях всех членов НП ААС и принятие решений органами управления НП ААС с учетом интересов большинства членов НП ААС.
Обеспечивает внутренний и внешний контроль за деятельностью органов управления НП ААС.
Обеспечивает соблюдение принципов саморегулирования, информационной открытости.
Создает законными средствами благоприятные условия для профессиональной деятельности членов НП ААС и повышения их конкурентоспособности.
Образует третейские суды для разрешения споров, возникающих между членами НП ААС, а также между ними и потребителями произведенных членами НП ААС работ и услуг, иными лицами, в соответствии с законодательством о третейских судах.
Задачи деятельности
Разрабатывает и устанавливает условия членства субъектов предпринимательской и профессиональной аудиторской деятельности в НП ААС, в том числе требования к вступлению и исключению из НП ААС.
Выдает квалификационные аттестаты аудиторам.
Применяет меры дисциплинарного воздействия, предусмотренные действующим законодательством и внутренними документами НП ААС, в отношении своих членов.
Осуществляет анализ деятельности своих членов на основании информации, представляемой ими в НП ААС в порядке, установленном Положением о членстве в НП ААС.
Проводит проверки качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, являющихся членами НП ААС.
Организует сертификацию произведенных членами НП ААС работ или оказанных ими услуг.
Оказывает содействие в защите законных интересов членов НП ААС в их отношениях с федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, правоохранительными и судебными органами.
От своего имени оспаривает в установленном законодательством Российской Федерации порядке любые акты, решения, действия (бездействие) органов государственной власти Российской Федерации, ее субъектов и органов местного самоуправления, нарушающие права и законные интересы НП ААС, его членов, либо создающие угрозу такого нарушения.
Организует проведение съездов, симпозиумов, конференций, семинаров и других мероприятий по проблемам, связанным с развитием аудиторской деятельности и сопутствующих аудиту услуг.
Организует подготовку методических рекомендаций и разъяснений по применению законодательства, регулирующего отношения в области аудиторской деятельности и сопутствующих аудиту услуг.
Осуществляет деятельность по обработке и созданию баз данных в области аудиторской деятельности и сопутствующих аудиту услуг.
Организует подготовку и издание информационных материалов по вопросам аудиторской деятельности и сопутствующих аудиту услуг.
Организует проведение научно-исследовательских работ в области аудита и бухгалтерского учета, содействует внедрению новых информационных технологий в аудиторскую и бухгалтерскую практику.
Содействует в трудоустройстве для осуществления аудиторской деятельности нуждающихся в этом членов НП ААС.
Информирует через свой официальный сайт в информационно-телекоммуникационной сети общего пользования «Интернет» о профессиональной деятельности членов НП ААС в целях повышения их конкурентоспособности.
Издает свой профессиональный журнал (электронная и бумажная версии) и другие периодические издания: как электронные, так и печатные.
На добровольной основе вступает в объединения с другими некоммерческими организациями, создает другие некоммерческие организации.
Общее собрание членов НП ААС (далее – Общее собрание), является высшим органом управления НП ААС.
Общее собрание вправе рассматривать любые вопросы, которые в соответствии с Уставом НП ААС и действующим законодательством относятся с компетенции Общего собрания и включены в повестку дня с соблюдением необходимых процедур.
Общее собрание может быть очередным или внеочередным (чрезвычайным). Очередное Общее собрание созывается не реже 1 раза в год. Решение Правления НП ААС о созыве Общего собрания должно быть принято не позднее 30 дней до даты его проведения.
Внеочередное (чрезвычайное) Общее собрание проводится между очередными Общими собраниями для рассмотрения вопросов, требующих безотлагательного решения. Дата проведения внеочередного (чрезвычайного) Общего собрания назначается не ранее 20 дней и не позднее 40 дней с момента принятия соответствующего решения.
Решение о созыве внеочередного (чрезвычайного) Общего собрания принимается Правлением НП ААС по следующим основаниям10:
по собственной инициативе при необходимости безотлагательного решения вопросов деятельности НП ААС, относящихся к исключительной компетенции Общего собрания;
по требованию Президента НП ААС;
по требованию Контрольно-ревизионной комиссии НП ААС;
в случае досрочного прекращения полномочий членов Правления НП ААС, составляющих не менее одной трети от численного состава Правления НП ААС;
в случае досрочного прекращения полномочий Президента НП ААС;
по требованию не менее одной трети членов НП ААС.
В соответствии с Уставом НП ААС и действующим законодательством к исключительной компетенции Общего собрания относятся следующие вопросы11:
утверждение Устава НП ААС, внесение в него изменений;
определение приоритетных направлений деятельности НП ААС, принципов формирования и использования его имущества;
избрание членов постоянно действующего коллегиального органа управления НП ААС – Правления НП ААС, досрочное прекращение полномочий Правления НП ААС или досрочное прекращение полномочий отдельных его членов;
назначение на должность единоличного исполнительного органа НП ААС – Президента НП ААС, досрочное прекращение его полномочий;
принятие решений о реорганизации или ликвидации НП ААС; назначение ликвидатора или ликвидационной комиссии;
утверждение мер дисциплинарного воздействия, порядка и оснований их применения, порядка рассмотрения дел о нарушении членами НП ААС требований стандартов и правил НП ААС, условий членства в НП ААС;
утверждение отчетов Правления НП ААС и Президента НП ААС;
утверждение сметы НП ААС, внесение в нее изменений, утверждение годовой бухгалтерской отчетности НП ААС;
принятие решения о добровольном исключении сведений об НП ААС из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов;
рассмотрение жалобы лица, исключенного из членов НП ААС, на необоснованность принятого Правлением НП ААС на основании рекомендации Дисциплинарной комиссии решения об исключении этого лица из членов НП ААС и принятие решения по такой жалобе;
избрание членов Контрольно-ревизионной комиссии НП ААС.
принятие иных решений в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом НП ААС.
3.3. Московская Аудиторская Палата
Московская Аудиторская Палата — создана в соответствии с законодательством Российской Федерации 15 октября 1992 года.
Палата создана в целях содействия развитию и совершенствованию аудиторской деятельности, увеличения профессионального потенциала аудиторских кадров, представления и защиты прав и законных интересов аудиторских организаций и аудиторов, работающих самостоятельно, и прежде всего, своих членов.
Основные задачи Палаты12:
содействие развитию профессионального аудита и повышению уровня профессиональной подготовки аудиторов;
разработка единой политики деятельности аудиторов и аудиторских организаций;
обеспечение соблюдения требований законодательства РФ об аудиторской деятельности;
координация взаимодействия между аудиторскими организациями, их объединениями и учебными заведениями, занимающимися подготовкой аудиторских кадров;
повышения престижа профессии аудитора.
Основные функции Палаты13
изучение, обобщение и распространение прогрессивного опыта аудиторской деятельности, участие в разработке стратегии развития аудита в РФ;
взаимодействие с аудиторскими организациями и некоммерческими объединениями, аудиторами и специалистами, учебными заведениями как российскими, так и зарубежными;
разработка предложений по развитию и совершенствованию бухгалтерского, налогового законодательства, правового регулирования аудиторской деятельности;
осуществление независимых экспертиз проектов нормативных актов в области аудита;
осуществление независимых экспертиз обоснованности и законности применения налоговыми органами к хозяйствующим субъектам различного рода санкций;
издание справочников, информационных и учебно-методических материалов по вопросам, входящим в компетенцию Палаты;
оказание членам Палаты правовой, организационной и иной консультационной помощи в рамках уставной деятельности;
установление профессиональных и этических правил и норм аудиторской деятельности своих членов и контроль их соблюдения членами Палаты в установленном Палатой порядке;
содействие осуществлению профессиональной подготовки и повышению квалификации аудиторов;
организация различных форм обучения аудиторов, участие в разработке учебных планов и программ обучения аудиторов, а также программ проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора;
ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций — членов Палаты;
разработка методических материалов для осуществления аудиторской деятельности и стандартов аудиторской деятельности;
представление законных интересов своих членов в государственных, общественных и иных органах, содействие урегулированию имущественных споров между аудиторскими организациями и их клиентами по их просьбе;
организация и проведение конференций и семинаров по вопросам налогового законодательства и аудиторской деятельности;
установление и развитие деловых связей и контактов с зарубежными аудиторскими организациями, участие в работе международных организаций;
осуществление иной деятельности, в том числе внешнеэкономической, направленной на реализацию уставных задач Палаты и не противоречащей действующему законодательству.
Правление НП «Московская аудиторская палата» (Правление МоАП) является постоянно действующим коллегиальным органом управления, состоящим из выбранных сроком на 5 лет представителям организаций-членов МоАП и независимых членов. Правление МоАП действует на основании Устава МоАП и Положения о коллегиальном органе управления и единоличном исполнительном органе Некоммерческого партнерства «Московская аудиторская палата».
В Палате созданы и функционируют Комитеты (табл. 6).
Таблица 6 – Комитеты, функционирующие в Московской аудиторской палате14
№
Название комитета
Председатель Комитета
1
Комитет по стандартам и методологии аудита
Борисов В.М.
2
Комитет по аттестации и повышению квалификации
Мельникова Н.Е.
3
Комитет по правовым вопросам
Милушин М.И.
4
Комиссия по содействию борьбе с коррупцией
Габович Г.Б.
5
Комитет по международным связям
Козлова Л.А.
Работа каждого Комитета строится на основе индивидуальных планов, с учетом Приоритетных направлений деятельности МоАП на 2010-2012 годы, утвержденных Общим собранием членов МоАП от 24.06.2010 г. Правление МоАП систематически заслушивает на своих заседаниях отчеты председателей Комитетов и Комиссий, их работа находится также под постоянным контролем со стороны исполнительной дирекции.
Во многих случаях Комитеты работают в тесном взаимодействии друг с другом. Так, например, Комитет по правовым вопросам оказывает содействие в области экспертизы разрабатываемых Положений, Правил и других внутренних нормативных актов. Комитет по аттестации и повышению квалификации участвует в работе по подготовке и аттестации уполномоченных экспертов по внешнему контролю качества. Можно привести много других примеров, главное в том, что при необходимости в МоАП всегда происходит консолидация усилий для решения тех или иных задач. Правление МоАП весьма эффективно координирует эту работу, что позволяет с наименьшими усилиями достигать значительных результатов.
Основными нормативно-правовыми документами, которыми руководствовалось Правление МоАП в своей деятельности, в отчетном периоде являются:
- Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (с последующими изменениями) – далее по тексту «Закон № 315-ФЗ»;
- Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с последующими дополнениями и изменениями) - далее по тексту «Закон № 307-ФЗ»;
- Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (с последующими изменениями);
- Приоритетные направления деятельности саморегулируемой организации аудиторов, некоммерческого партнерства «Московская аудиторская палата» ( МоАП) на 2010 – 2012 годы, утвержденные решением Общего собрания членов МоАП (протокол № 24 от 24 июня 2010 г.);
- нормативно-правовые акты Минфина России;
- решения Совета по аудиторской деятельности;
- Устав саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческое партнерство «Московская аудиторская палата».
За 2011 г. Правлением МоАП проведено 11 заседаний, что соответствует требованиям Устава МоАП, на которых рассмотрено 168 вопросов и принято 145 решений15.
Каждый член Правления МоАП курировал определенное направление деятельности МоАП, либо выполнял конкретные поручения Правления МоАП.
В 2011 г. Правление МоАП принимало самое активное участие во всех мероприятиях, являющихся целями создания и функционирования МоАП16:
содействие законодательному процессу в области аудиторской деятельности, государственных закупок, саморегулирования, бухгалтерского учета.
контроль за соблюдением членами Палаты требований федеральных законов Российской Федерации и подзаконных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, требований правил и стандартов Палаты;
обеспечение условий для осуществления членами Палаты профессиональной деятельности
защита интересов аудиторских организаций, аудиторов, входящих в члены Палаты при осуществлении ими профессиональной деятельности
взаимодействие с государственными органами, органами местного самоуправления, общественными объединениями, хозяйствующими субъектами, направленное на обеспечение благоприятных условий осуществления предпринимательской деятельности членов Палаты
повышение престижа аудиторской профессии, пресечение фактов нарушения норм профессиональной этики и стандартов аудиторской деятельности, и др.
МоАП представляет собой общероссийское объединение аудиторов. Ее члены осуществляют свою деятельность во всех федеральных округах Российской Федерации.
Правлением МоАП утверждена Региональная концепция МоАП, направленная на развитие региональной сети за счет использования потенциала наиболее активных членов Палаты, осуществляющих свою деятельность в субъектах РФ. Утверждены региональные представители в 20 субъектах РФ из всех федеральных округов, которые работали в отчетном периоде весьма плодотворно. Правление МоАП периодически заслушивало отчеты о деятельности, проводимой в том или ином регионе, ставило новые задачи в рамках, имеющихся у представителей полномочий.
В отчетном периоде проводились различные мероприятия, в том числе с использованием современных средств телекоммуникаций обучающего, методологического плана с привлечением ведущих специалистов МоАП.
Прошедший 2011 год можно смело назвать годом небывалой активности МоАП в осуществлении проверок по линии внешнего контроля качества. Достаточно сказать, что общее их количество составило 713, что более чем в 2 раза превышает аналогичный показатель предыдущего года. Этому росту есть логичное объяснение - согласно требованиям Закона № 307-ФЗ (пункт 1 части 9 статьи 10) и принятым в МоАП правилам внешнего контроля качества, проверки должны проводиться не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год, начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Весьма существенное количество аудиторских фирм и аудиторов были приняты в МоАП именно в 2010 году, и все они были включены в план внешнего контроля качества на 2011 год17.
Хотелось бы отметить, что следуя общемировым тенденциям в финансировании системы внешнего контроля любой профессиональной деятельности, представляется правильным выделить средства, поступающие в виде взносов на эти цели, в обособленную смету, обеспечив независимый контроль за их расходованием со стороны Правления МоАП, а также публикацию периодических подробных отчетов о доходах и расходах на ВККР на сайте каждого СРО. Убежден, что максимальная прозрачность данных процессов позволит снять множество вопросов, возникающих сейчас у аудиторов – куда же расходуются их взносы, нет ли неоправданных, неэкономных трат и т.п. В нашем объединении мы готовы к такой открытости, нам нечего скрывать, так как уже давно доказано, что система бюджетирования и контроля за эффективностью расходования средств у нас на высоте. Хотелось бы, чтобы и наши коллеги из других СРО, и не только аудиторских, поддержали это, без сомнения, полезное начинание.
Особо хотелось остановиться на проблеме уклонения от внешнего контроля качества. На какие только ухищрения не идут отдельные руководители аудиторских фирм, пытаясь всеми силами оттянуть начало проверки, а когда откладывать ее больше не получается – не долго думая пишут заявление о «добровольном» выходе из Палаты. В 2011 году число таких «уклонистов» составило 59 фирм, т.е. около 10% от числа прошедших проверку. Все должны отдавать себе отчет, что обязанность проходить контроль качества в СРО установлена Законом «Об аудиторской деятельности» и его нарушителей. Все СРО аудиторов давно договорились о взаимном информировании друг друга обо всех случаях уклонения от контроля и перепорхнуть из одного объединения в другое, а потом и в третье, избежав проверки, вряд ли кому удастся. Добросовестным аудиторам нет необходимости скрываться от контроля качества, они сами заинтересованы в том, чтобы проверка прошла точно в срок, чтобы проверяющие были достаточно компетентны. Ведь именно при таком условии можно получить грамотную консультацию, привести всю рабочую и отчетную документацию в порядок, внедрить передовой опыт, которым наши уполномоченные эксперты всегда охотно делятся с проверяемыми.