Кредиторская задолженность как объект бухгалтерского учета.

Введение
1. Экономическая сущность кредиторской задолженности
2. Состав и учетная оценка кредиторской задолженности
3. Учет кредиторской задолженности в международных стандартах финансовой отчетности
Заключение
Список использованной литературы

Кредиторская задолженность как объект бухгалтерского учета.

На поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги поставщиком на имя покупателя составляются счета-фактуры в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (работ, услуг) представляется покупателю и дает право на вычет НДС. Второй экземпляр остается у поставщика для отражения его в книге продаж и начисления НДС при реализации товара (работ, услуг). Счет-фактура подписывается руководителем, главным бухгалтером либо лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. В счете-фактуре не должно быть помарок, исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты.
Полученные и выданные счета-фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов-фактур в течение полных пяти лет с даты последней записи. Поставщик ведет книгу продаж и журнал учета выданных счетов-фактур. Книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Покупатель ведет журнал учета полученных счетов-фактур и книгу покупок. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур поставщика с целью определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению). Сумма НДС принимается к зачету только при наличии счетов-фактур и соответствующих записей в книге покупок. Счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере получения и оприходования товаров.
НДС, предъявленный поставщиками, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Так, например ООО «Альфа» приобрело материалов на сумму 17700 руб.(в том числе НДС – 18% - 2770 руб.). В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет 10-1, Кредит 60 - 15000 руб. - отражено поступление материалов от поставщика;
Дебет 19, Кредит 60 - 2700 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;
Дебет 68, Кредит 19 - 2700 руб. - принята к вычету сумма НДС;
Дебет 60, Кредит 51 - 15000 руб. - перечислены денежные средства поставщику.
Пример. Организация получила счет от оператора связи за оказанные телефонные услуги на сумму 10 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (НДС) - 1525 руб. Из этой суммы стоимость телефонных переговоров непроизводственного характера одного их работников организации составила 1200 руб., в том числе НДС - 183 руб.
Счет организацией оплачен полностью, а сумма, уплаченная за переговоры непроизводственного характера, компенсируется работником организации путем удержания из его заработной платы.
В бухгалтерском учете организации хозяйственные операции отражаются следующим образом:
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 7458 руб. (10 000 руб. - 1200 руб. - (10 000 руб. - 1200 руб.) x 18 / 118) - стоимость услуг связи производственного характера включена в расходы по обычным видам деятельности;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1342 руб. ((10 000 руб. - 1200 руб.) x 18 / 118) - выделена сумма НДС со стоимости услуг связи производственного характера;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 1342 руб. - принят к вычету НДС по услугам связи производственного характера;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 10 000 руб. - оплачены услуги оператора связи;
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1200 руб. - отражена задолженность работника за телефонные переговоры непроизводственного характера со служебного телефона;
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т сч. 73 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1200 руб. - удержана из заработной платы работника стоимость личных переговоров со служебного телефона.
Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе краткосрочных обязательств. В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.
Начиная с 2011 г. бухгалтерская отчетность (годовая) организациями (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) будет составляться в соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". При этом организации могут самостоятельно разрабатывать содержание форм бухгалтерской отчетности и пояснений на основании форм, опубликованных Минфином России. Приказ направлен на дальнейшее совершенствование нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности и сближение с правилами международных стандартов финансовой отчетности [17, c. 321].
В новых формах отчетности информация о дебиторской и кредиторской задолженности будет отражаться в бухгалтерском балансе без детализации.
В разделе "Оборотные активы" по строке "Дебиторская задолженность" будет отражаться общая сумма дебиторской задолженности организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Сумма дебиторской задолженности будет указываться за минусом резерва по сомнительным долгам, если создание данного резерва предусмотрено учетной политикой организации.
Расшифровка сведений о наличии и движении дебиторской и кредиторской задолженности будет отражаться в разделе 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность" пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Информация о кредиторской задолженности, на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, будет отражаться в разделе "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.
Сведения о кредиторской задолженности по видам и срокам погашения отражаются в подразделе 5.3 "Наличие и движение кредиторской задолженности". В данном подразделе кредиторская задолженность будет подразделяться на долгосрочную и краткосрочную.
По каждому виду кредиторской задолженности данные будут отражаться за отчетный и предыдущий годы:
- остаток на начало года;
- возникшая задолженность за период в результате хозяйственных операций (основная сумма долга);
- причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления;
- погашенная задолженность за период;
- списанная задолженность на финансовый результат;
- сумма долгосрочной задолженности, переведенная в краткосрочную задолженность;
- остаток на конец периода.
Информация о просроченной кредиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему, будет отражаться по видам в подразделе 5.4 "Просроченная кредиторская задолженность".
3. Учет кредиторской задолженности в международных стандартах финансовой отчетности
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" предписывает раскрытие в отчете о финансовом положении информации о торговой и прочей дебиторской и кредиторской задолженности.
Краткосрочные и долгосрочные обязательства должны представляться в отчете о финансовом положении как отдельные разделы. Исключение составляют случаи, когда разбивка на основе ликвидности дает такую информацию, которая является надежной и более значимой (для финансовых организаций). В таком случае организация обязана представлять все активы и обязательства в порядке их ликвидности.
Допускается также представление информации на комбинированной основе - часть с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные, часть - в порядке ликвидности.
Независимо от принятого метода представления, необходимо раскрывать ту сумму, возмещение или погашение которой ожидается в течение 12 мес. после отчетного периода и по истечении более чем 12 мес. по каждой такой линейной статье обязательств [15, c. 204].
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS 7) "Финансовые инструменты: раскрытие информации" требует раскрытия информации о датах погашения финансовых активов и финансовых обязательств. Финансовые активы включают торговую и прочую дебиторскую задолженность, а финансовые обязательства включают торговую и прочую кредиторскую задолженность. Категории финансовых активов и обязательств представлены на рисунке 2.
Организация признает обязательство краткосрочным, если:
- она предполагает погасить это обязательство в рамках обычного операционного цикла организации;
- она удерживает обязательство главным образом для целей продажи;
- обязательство подлежит погашению в течение 12 мес. после отчетного периода;
- или у организации нет безусловного права откладывать погашение соответствующего обязательства в течение как минимум 12 мес. после отчетного периода.
Рис. 2. Категории финансовых активов и обязательств
Организация должна в обязательном порядке классифицировать все прочие обязательства как долгосрочные.
Некоторые краткосрочные обязательства, такие как кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, некоторые начисления работнику и другие, составляют часть оборотного капитала, используемого в обычном операционном цикле организации. Организация классифицирует такие статьи как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через 12 мес. после отчетного периода. При классификации активов и обязательств организации применяется один и тот же обычный операционный цикл. Когда обычный операционный цикл организации не поддается четкому определению, предполагается, что его продолжительность составляет 12 мес.
Организация обязана раскрывать в отчете о финансовом положении или в примечаниях к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями данной организации.
Степень детализации подклассов зависит от требований Международных стандартов финансовой отчетности и от размера, характера и назначения соответствующих сумм. Российские положения по бухгалтерскому учету, в частности Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, предусматривают деление активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные. Указание на возможность представления информации по степени ликвидности в российских стандартах отсутствует [7, c. 19].
В новой российской отчетности, статьи, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность, существенно укрупнены. Дебиторская и кредиторская задолженность представлена одной статьей в активе и пассиве баланса соответственно, деление по субъектам расчетов отсутствует. Обособленно отражаются лишь заемные средства в составе долгосрочных и краткосрочных обязательств. Однако следует отметить, что российским организациям предоставлено право самостоятельно определять степень детализации показателей по статьям бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности.
Сравнение российских и международных требований в части формирования отчетной информации о денежных средствах, расчетах, дебиторской и кредиторской задолженности организации позволяет выделить ряд направлений развития национального учета в данной области.
Согласно российским правилам бухгалтерский учет расчетов с поставщиками (занимающимися поставкой сырья и полуфабрикатов, комплектующих изделий, товаров, готовой продукции и других товарно-материальных ценностей для производственной или коммерческой деятельности организаций) и подрядчиками (осуществляющими строительно-монтажные и ремонтные работы) ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По структуре и назначению этот счет - основной, ресурсный, расчетный, по информационной связи с балансом - активно-пассивный. По дебету счета учитываются остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности, а по кредиту - остаток и увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.
Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора выполнения научно-исследовательских и технологических работ функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные ценности, принятые работы и потребленные услуги, отражаются на указанном счете независимо от времени оплаты, что обусловлено принципом-допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности. По этому принципу факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетами учета соответствующих затрат. При этом независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. За неотфактурованные поставки сумма, отражаемая по кредиту счета, определяется исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Дебетуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предоплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы авансов, а также задолженности, обеспеченной выданными векселями, учитываются обособленно.
Основными аналитическими признаками при организации учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" служат первичные документы и идентифицирующие их реквизиты. В зависимости от количественного содержания операций путем суммирования отдельно дебетовых и отдельно кредитовых остатков по всем аналитическим счетам на синтетическом расчетном счете возможно образование развернутого сальдо.
Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По структуре и назначению этот счет - основной, ресурсный, расчетный, по информационной связи с балансом - активно-пассивный. По дебету счета учитываются остаток и увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности, по кредиту - остаток и увеличение кредиторской или уменьшение дебиторской задолженности. При этом суммы, отражаемые по кредиту расчетного счета в корреспонденции со счетами 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", соответствуют суммам, на которые предъявлены расчетные документы. Кредитуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на суммы поступивших платежей. Суммы полученных авансов и предоплаты учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому покупателю (или заказчику). Кроме того, поскольку в бухгалтерском балансе предусмотрено деление дебиторской задолженности в зависимости от срока ее погашения, то организация аналитического учета по данному счету должна обеспечивать получение такой информации. При необходимости к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут быть открыты соответствующие субсчета.
Таким образом, согласно действующему Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций суммы полученных и выданных авансов учитываются обособленно в системе аналитических счетов к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В старом Плане счетов для этих целей использовались отдельные счета: 61 "Расчеты по авансам выданным" и 64 "Расчеты по авансам полученным". При этом суммы выданных авансов отражались по дебету синтетического счета 61 "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета"). Суммы полученных авансов отражались по кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Зачет авансов производился соответствующими записями по указанным счетам в корреспонденции со счетами: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
В отличие от российских учетных правил Международные стандарты финансовой отчетности жестко не регламентируют, каким должен быть план счетов бухгалтерского учета, в том числе в части отражения расчетных операций. Вместе с тем при построении плана счетов в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности необходимо, чтобы он обеспечивал:
- простое составление основных финансовых отчетов организации;
- был гибким и обеспечивал возможность расширяться в будущем в связи с изменением структуры или бизнеса компании;
- был в достаточной мере детализирован для целей формирования управленческой отчетности.
В связи с этим, а также учитывая то, что в соответствии с международными стандартами финансовые отчеты, составляемые на дату, оперируют преимущественно показателями входящих и исходящих сальдо, не предполагается ведения учета на активно-пассивных счетах (которые присутствуют в российском учете коммерческих организаций). В международной практике каждый счет плана счетов является либо активным, либо пассивным.
Организация бухгалтерского учета расчетных операций сводится, таким образом, к двум счетам: счету дебиторов (счета к получению) и счету кредиторов (счета к оплате). Счета дебиторов в этом случае всегда только активные, предполагающие исключительно дебетовое сальдо, отображающее остаток требований организации к контрагентам. Счета кредиторов - только пассивные, предполагающие исключительно кредитовое сальдо, отображающее величину обязательств организации. Обособленно на соответствующих активных и пассивных счетах учитываются авансы, выданные поставщикам, и авансы, полученные от покупателей.
При исследовании вопросов организации синтетического учета расчетов примечателен опыт построения плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, регламентированный Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". Согласно этому Положению в плане счетов банка отсутствуют активно-пассивные счета. В отношении расчетных счетов, где сальдо может переходить из дебетового в кредитовое и наоборот, применяются парные счета. Они имеют одинаковое название, но в одном случае счет активный, а в другом - пассивный.
Рассмотренный способ группировки и обобщения информации о расчетных операциях удобен при заполнении форм бухгалтерской отчетности, не допускает зачета требований и обязательств по одному (или группе) контрагентов и обеспечивает формирование подробной аналитической информации о величине и составе дебиторской и кредиторской задолженности для заинтересованных пользователей.
Важно, что в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности строение плана счетов в части расчетных операций должно быть разработано компанией таким образом, чтобы обеспечивало возможность формирования информации о торговой и прочей задолженности.
На основании изложенного предлагается внести изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, предполагающие, как это ни парадоксально, возврат в некоторых положениях к действовавшему ранее порядку учета расчетов по полученным и выданным авансам. В целях реформирования национальной учетной системы и гармонизации практики учета расчетных операций в соответствии с международными стандартами целесообразно:
1. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" переименовать в счет 60 "Расчеты с контрагентами-кредиторами" и классифицировать как пассивный. Назначение счета изложить в следующей редакции: "По счету учитываются суммы торговой кредиторской задолженности, подлежащие оплате поставщикам и подрядчикам за полученное имущество, принятые работы, потребленные услуги".