Формирование бухгалтерской информации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью

Содержание

Введение
1. Понятие кредиторской и дебиторской задолженности
1.1. Управление дебиторской задолженностью
1.2. Управление кредиторской задолженностью.
2. Источники информации для управления кредиторской и дебиторской задолженностью
3. Формирование информации по дебиторской и кредиторской задолженности на примере ОАО «Газпром»
3.1. Формирование информации по дебиторской задолженности
3.2. Формирование информации по кредиторской задолженности ОАО «Газпром»
Заключение
Список используемой литературы

Формирование бухгалтерской информации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью

К безнадежным относятся долги, по которым истек срок исковой давности (п. 2. ст. 266 НКРФ) [20].
В соответствии с гражданским законодательством, общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ).
По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (ст. 200 ГК РФ). Например, если покупатель должен был оплатить товар 28 апреля 2009 года, но этого не сделал, то срок исковой давности приходится на период с 29 апреля 2009 года по 29 апреля 2012 года. Соответственно, в апреле 2012 года задолженность может быть признана безнадежной.
Помните, однако, что срок исковой давности может прерываться, если должник совершил действия, свидетельствующие о признании долга. При этом после перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, прошедшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ)[15].
Суды также расценивают в качестве «признательных» действий:
– добровольное (то есть без письменной претензии от кредитора) направление должником гарантийного письма с обещанием расплатиться (см. Постановление ФАС ПО от 27.10.2010 по делу № А65-12950/2009);
– подписание и направление должником в адрес кредитора проекта мирового соглашения о погашении задолженности (см. Постановление ФАС СЗО от 19.03.2009 по делу № А56-12901/2008);
– составление и подписание сторонами акта сверки расчетов. Такого мнения придерживаются как чиновники (письмо ФНС России от 06.12.10 № ШС-37-3/16955), так и суды (см. постановления ФАС Дальневосточного округа от 09.07.10 № Ф03-4810/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.04.10 по делу № А58-4911/09). Подробнее мы еще поговорим об этом дальше;
– заключение соглашений:
– о зачете встречных требований, где зачтена часть долга по спорному обязательству (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 № 12572/10);
– о замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами ранее, другим обязательством (новация);
– о предоставлении отступного взамен исполнения договора;
На заметку: даже если такие соглашения впоследствии будут признаны недействительными, сам факт их подписания должником все равно будет свидетельствовать о признании им долга, а значит, прерывать срок исковой давности (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 № 5286/09).
1.2. Управление кредиторской задолженностью.
Кредиторская задолженность относится к одному из видов обязательств предприятия.
Обязательства предприятия, возникающие в ходе его текущей производственной деятельности, составляют кредиторскую задолженность, или иными словами представляют собой совокупность финансовых обязательств перед кредиторами[2].
С юридической точки зрения кредиторскую задолженность можно разделить на 3 вида [4].
Первая группа — задолженность предприятия перед бюджетом, внебюджетными и социальными фондами.
Вторая группа — задолженность предприятия перед ее сотрудниками:
долги по выплатам сотрудникам заработной платы;
компенсации;
платежи в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью, и т.д.
Третья группа — задолженность перед контрагентами и партнерами по договорным и корпоративным обязательствам:
- долги по платежам:
а) поставщикам — за поставленные товары и предоставленные работы (услуги);
б) подрядчикам — за выполненные работы;
- задолженность предприятия перед учредителями по выплате доходов и т.д.[5]
Кредиторская задолженность является наиболее доступным источником оценки текущей деятельности предприятия. С помощью экономического анализа находят тот порог допустимой задолженности, который позволяет воспользоваться ее преимуществами, но не дает перейти черту, за которой следуют потеря делового имиджа и связанные с этим негативные последствия. В ряде случаев предприятию необходимо пойти на уменьшение кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга.
Позитивным факторам считается превышение кредиторской задолженности над дебиторской. Это увеличивает объем привлеченных предприятием денежных средств.
Управление кредиторской задолженностью означает применение предприятием наиболее приемлемых для него форм, сроков, а также объемов расчетов с контрагентами[6]. Управление кредиторской задолженностью предполагает избирательный подход к контрагентам предприятия, дающий возможность:
оценивать эффективность кредитной политики контрагентов, определять стоимость кредиторской задолженности с учетом скидок, бонусов, отсрочек, кредитных лимитов и обязательств;
принимать решения о целесообразности работы с контрагентами как на оперативном, так и на стратегическом уровнях;
повышать рентабельность кредиторской задолженности и предприятия в целом;
согласовывать управление кредиторской и дебиторской задолженностью, что позволит повысить финансовую устойчивость предприятия;
оперативно выявлять зоны и устранять причины неэффективного управления кредиторской задолженностью;
мотивировать сотрудников на решение задач управления кредиторской задолженностью[7].
Политика управления кредиторской задолженностью предприятия заключается в обеспечении своевременного начисления и выплаты средств, входящих в ее состав. Выделим следующие этапы анализа кредиторской задолженности:
1. определение структуры общей кредиторской задолженности предприятия на конец каждого отчетного периода, анализ динамики рассчитанных показателей за ряд лет;
2. определение величины просроченной кредиторской задолженности в общей ее структуре;
3. обеспечение контроля за своевременностью начисления и выплаты средств в разрезе отдельных видов кредиторской задолженности;
4. сравнение величин дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, а также анализ динамики их изменений за ряд отчетных периодов.
2. Источники информации для управления кредиторской и дебиторской задолженностью
Источниками информации для управления кредиторской и дебиторской задолженности являются:
1. Нормативные документы годовой и квартальной отчетности:
- баланс Ф N1;
- свод дебиторско-кредиторской задолженности Ф N1-Б;
- аналитическая ведомость-расшифровка ДКЗ к Ф N1-Б;
- расчеты и декларации.
2. Главная книга.
3. Кассовая книга.
3. Регистры синтетического и аналитического учета:
- ЖО N6, 7, 8, 10, 11;
- ведомости N 7, 8, 16;
- разработочная таблица N5 "Свод по начисленной, выданной и удер жанной зарплате";
- разработочная таблица N1 "Расчет распределения зарплаты и от числений по шифрам производственных затрат".
4. Первичные документы за период.
В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность обычно отражают по их видам[13].
При отражении задолженности в бухгалтерской отчетности организации должны  следовать общим принципам формирования оценки дебиторской  и кредиторской задолженности.
При составлении бухгалтерского баланса, формы № 1, и раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность», формы № 5, в расчет применяются данные остатков по счетам, относящимся к разделу VI плана счетов «Расчеты», на отчетную дату.
При формировании «отчета о прибылях и убытках», формы № 2, используется обороты в течение отчетного периода по счетам, включенным в раздел VI плана счетов «Расчеты».
Для целей составления годовой бухгалтерской отчетности данные по счетам расчетов заключительными оборотами на последнюю дату отчетного года, должны быть уточнены в связи с необходимостью пересчета обязательств, выраженных в иностранной валюте. Это обязательство прописано в п. 8 ПБУ 3/2000. Согласно этому же положению о бухгалтерском учете непогашенные по состоянию на отчетную дату обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на отчетную дату [19].
Также, в бухгалтерском учете есть такое понятие, как «события произошедшие, после отчетной даты». К таким событиям, согласно ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", относятся:
объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
обнаружение существенных ошибок в бухгалтерском учете, ведущих к искажению бухгалтерской отчетности;
принятие решения о реорганизации организации;
заключение крупной сделки, связанной с приобретением или выбытие основных средств, финансовых вложений;
непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты.
Данные о расчетах организации должны быть показаны развернуто, то есть дебиторская задолженность отражается в активе баланса, а кредиторская задолженность — в пассиве баланса. 
Если по отдельным субсчетам или в целом по пассивному счету (63, 66, 67, 70, 77) возникает дебетовое сальдо, то это свидетельствует о неточностях в учете (задолженность не отражена полностью, неверно отражена сумма оплаты) или фактически ошибочно произведенной переплате. В последнем случае организации целесообразно отразить ошибочную сумму на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".
Разделение задолженности на долгосрочную и краткосрочную обычно отражаются на отдельных субсчетах к счетам расчетов и отразить в учете внутренними записями по субсчетам, открытым для каждого счета учета расчетов, заключительными записями на отчетную дату или оформить бухгалтерской справкой на основании данных инвентаризации.
3. Формирование информации по дебиторской и кредиторской задолженности на примере ОАО «Газпром»
3.1. Формирование информации по дебиторской задолженности
Источники информации: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 5 «Приложение к балансу», раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».
Выписка из бухгалтерский баланс ОАО «Газпром», информируемая о дебиторской задолженности перед акционерным обществом представлена в таблице 3.1.
Таблица 3.1.
Выписка из бухгалтерский баланс о дебиторской задолженности ОАО «Газпром»
Наименование статьи баланса
На 31.12.11г.
На 31.12.10г.
Дебиторская задолженность, в т.ч.
2 375 188 215
1 853 994 531
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), в т.ч.
520 637 888
703 918 072
покупатели и заказчики
-
464 100
авансы выданные
28 943 373
38 859 322
прочие дебиторы
491 694 515
664 594 650
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в т.ч.
1 854 550 327
1 150 076 459
покупатели и заказчики
516 528 765
400 250 553
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал
-
-
авансы выданные
17 349 449
104 614 692
прочие дебиторы
1 320 672 113
645 211 214
Представленная таблицы 3.1., отражает дебиторскую задолженность перед ОАО «Газпром» в разрезе по видам дебиторской задолженности и по видам дебиторов. Так у акционерного общества «Газпром», так же как и у других предприятий, имеется два вида дебиторской задолженности, к которым относится дебиторская задолженности платежи по которой ожидаются платежи в течении 12 месяцев после отчетной и даты и платежи дата которых наступает более через 12 месяц после отчетной даты. Анализирую данные этих двух срок, можно сказать, что в 2011 году дебиторская задолженность, по которой платежи наступят в течение 12 месяц после отчетной даты, в 2 раза превышает дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Также данные бухгалтерского баланса показывает дебиторскую задолженность в разрезе по видам дебиторов. Так, в ОАО «Газпром» имеется 4 вида дебиторов, к ним относятся покупатели и заказчики, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, авансы выданные и прочие дебиторы. В результате анализа видов дебиторов, можно сделать следующий вывод, что наибольшая задолженность у прочих дебиторов в группе дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты, а наименьшая у выданных авансов в этой же группе дебиторской задолженности.
Также наблюдается отсутствие в 201 году дебиторской у покупателей и заказчиков, в группе дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Для более полного отражения дебиторской задолженности обратимся к форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», а точнее к п .5.1. «Наличие и движение дебиторской задолженности», отраженной в качестве таблице 3.2.
Для начала надо отметить, что данный отчет делит дебиторскую и кредиторскую задолженности на два вида, отличных от деления в бухгалтерском балансе, - это краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженности.
Таблица 3.2.
Наличие и движение дебиторской задолженности
В результате анализа движения дебиторской задолженности можно сделать следующий вывод, что в 2011 году ОАО «Газпром»за просрочку дебиторской задолженности было начислено 86 267 635 тыс.руб. также в 2011 году происходило погашение дебиторской задолженности в общем размере 7 353 656 271 тыс.руб. таким образом на конец отчетного периода дебиторская задолженности составила 2 450 187 643 тыс.руб., из этой суммы 74 999 428 тыс. рублей было признано сомнительной суммой дебиторской задолженности и списано в соответствующий резерв.
Из типовой формы № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу», также можно проанализировать просроченную дебиторскую задолженность.
Таблица 3.3.
Просроченная дебиторская задолженность
Наименование стать
На 31.12.11г.
На 31.12.10 г.
Просроченная дебиторская задолженность, в т.ч.
108 078 284
139 524 094
покупателя и заказчиками
82 757 705
114 322 171