Калькулирование и бюджетирование

Содержание
Введение
1. Обзор литературы и нормативных актов
2. Учет затрат на производство
2.1 Понятие и классификация затрат на производство
2.2 Организация учета затрат на производство продукции растениеводства в ОАО "Пушкинское сельскохозяйственное предприятие"
3. Калькулирование себестоимости
3.1 Себестоимость продукции, ее состав и виды
3.2 Калькулирование себестоимости в ОАО "Пушкинское сельскохозяйственное предприятие"
4.Бюджетирование и контроль затрат
4.1 Виды бюджетирования и порядок их формирования
4.2 Бюджетирование и контроль затрат на производство продукции растениеводства ОАО "Пушкинское сельскохозяйственное предприятие"
Выводы и предложения
Список литературы
Приложение 1

Калькулирование и бюджетирование

2.2. Заработная плата с отчислениями
99
178,7
2.3. Энергоресурсы
1499
2705,7
2.4. Общепроизводственные (РСЭО – переменные расходы)
1661,4
2999
Итого переменные производственные затраты
11822,4
21339,4
3. Остатки готовой продукции на начало периода, т.
165
4. Производственная себестоимость остатков ГП на начало периода (переменные затраты)
12285
2027,02
5. Объем производства с остатком готовой продукции на начало периода (1+3), т
1970
6. Производственная себестоимость произведённой продукции и остатков на начало периода (переменные затраты)
11861,1
23366,42
7. Остатки готовой продукции на конец периоды, т. (из табл.3)
320
Продолжение Таблицы 2
Таблица 3
Калькуляция себестоимости производства и реализации ягод барбариса в ОАО "Пушкинское сельскохозяйственное предприятие"
Январь 2010
1. Объем производства ягод барбариса
1854
2. Затраты на
1 т(руб).
Вп(т.р)
2.1. Основные материалы
9238
17127
2.2. Заработная плата с отчислениями
186,9
2.3. Энергоресурсы
1429
2649,4
2.4. Общепроизводств (переменные расходы)
1584,14
2937
Итого переменные производственные затраты
12351,83
22900,3
3. Остатки готовой продукции на начало периода, т. (из табл.3)
170
4. Производственная себестоимость остатков ГП на начало периода (переменные затраты)
12186
2071,62
5. Объем производства с остатком готовой продукции на начало периода, т (1+3)
2024
6. Производственная себестоимость произведенной продукции и остатков на начало периода (переменные затраты)
12337,9
24971,92
7. Остатки готовой продукции на конец периоды, т.
324
8. Производственная себестоимость остатков на конец периода
12337,9
3997,47
9. Объём реализуемой бумаги, т
1700
10. Производственная себестоимость реализуемой бумаги (переменные затраты)
12337,9
20974,43
11. Коммерческие расходы (переменные)
505
858,5
12. Полная себест-ть реализованной продукции
12842,9
21832,93
4.Бюджетирование и контроль затрат
4.1 Виды бюджетирования и порядок их формирования
В мировой практике давно разработаны и успешно используются для предупреждения банкротств методы бюджетного планирования (бюджетирования).
Бюджетирование - это управленческая технология, представляющая непрерывную систему планирования, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности.6 И внедрение бюджетирования в практику управления компаниями и особенно промышленными предприятиями является чрезвычайно актуальной проблемой. Темпы и успехи внедрения бюджетирования во многом зависят от профессионализма управленческого персонала, от понимания необходимости управления финансами фирмы.
1. Сводный бюджет
Сводный бюджет предприятия включает три бюджета первого уровня: операционный, инвестиционный и финансовый. Сводный бюджет по своему составу и детализации зависит от структуры предприятия, от понимания управленческим персоналом и учредителями необходимости и возможностей бюджетирования, от квалификации специалистов планового и учетного профиля .
Операционный бюджет состоит из ряда бюджетов второго уровня: бюджет продаж; бюджет производства; бюджет запасов готовой продукции; бюджет закупок; бюджет постоянных затрат. Бюджет производственных (переменных) затрат, бюджет постоянных общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих затрат представляют бюджеты третьего уровня. Бюджеты прямых материальных трудовых и переменных общепроизводственных затрат относятся к бюджетам четвертого уровня.
Выходной формой операционного бюджета является отчет о финансовых результатах (прибыли, убытках). Этот отчет строится в два этапа: на первом этапе определяется маржинальная прибыль разностью выручки от продаж и переменными производственными и коммерческими затратами; на втором этапе разностью маржинальной прибыли и постоянных затрат определяется прибыль от реализации продукции. Выходной формой инвестиционного бюджета выступает отчет об инвестициях в разрезе инвестиционных проектов.
Финансовый бюджет имеет две выходные формы: бюджет движения денежных средств; отчет об изменении финансового состояния предприятия.
Интегральной формой сводного бюджета является прогнозный баланс.
Необходимо обратить внимание на то, что первая выходная форма финансового бюджета составляется на основании выходных форм операционного и инвестиционного бюджетов. На основании первой выходной формы финансового бюджета (БДДС) строится прогнозный баланс (интегральная форма сводного бюджета), который в свою очередь лежит в основе отчета об изменении финансового состояния (второй выходной формы финансового бюджета).
2. Бюджет продаж по видам продукции
Исходным этапом в бюджетном планировании является разработка бюджета продаж.
Бюджет продаж (прогноз сбыта) определяет объем продаж продукции в натуральном и стоимостном выражении. Объем продаж в натуральном выражении планируется исходя из договоров поставки готовой продукции, сезонности отгрузки и других обстоятельств. В проекте рекомендуется предусмотреть обстоятельства, обусловливающие неравномерную потребность в рассматриваемых видах бумаг по месяцам. При обосновании объемов продаж на практике обычно рассматривается динамика реализации продукции за предыдущие периоды (год, квартал). В курсовом проекте заданный квартальный объем продаж распределяется по месяцам самостоятельно (желательно неравномерно). При установлении цен на продукцию необходимо учитывать сложившиеся темпы инфляции.
3. Бюджет производства
Предназначен для определения производственной программы предприятия (или структурного подразделения). Для составления этого бюджета необходимо знать:
общий объем продаж на бюджетный период с распределением по месяцам;
целевые нормативы (уровень) по запасам готовой продукции на начало и конец каждого бюджетного периода (в нашем примере – месяца).
Бюджет производства составляется в натуральных единицах.
4. Бюджет запасов готовой продукции
В данном бюджете дается стоимостная оценка целевых остатков готовой продукции на конец периода.
Запасы готовой продукции на складе являются непременным условием для ритмичной отгрузки в соответствии с заключенными договорами и удовлетворения дополнительно возникшего спроса.
Фактические остатки готовой продукции в стоимостной оценке на начало января в курсовом проекте определяются балансом (табл.17). Одной из задач бюджетного планирования является оптимизация товарных остатков на конец периода. Это касается готовой продукции и материальных запасов. Если целью любого бизнеса является прибыль, то все целевые показатели устанавливаются исходя из того, что они обязательны для исполнения. В противном случае цель не будет достигнута. А в процессе исполнения бюджета особенно тщательно контролируется достижение целевых показателей. Оптимизация товарных остатков на практике проводится сопоставлением дополнительных издержек-выгод.
При увеличении товарных остатков предприятие несет дополнительные издержки:
-на хранение;
-на страхование;
-возможные убытки от порчи, устаревания запасов и т.д.
5. Бюджет прямых материальных затрат
Назначение данного бюджета – определение затрат сырья, материалов, полуфабрикатов на производство продукции.
Потребность материалов на производство продукции определяется на основании производственной программы и удельных норм расхода.
4.2 Бюджетирование и контроль затрат на производство продукции растениеводства ОАО "Пушкинское сельскохозяйственное предприятие"
При составлении бюджета затрат на производство в ОАО "Пушкинское сельскохозяйственное предприятие" учитывают следущее:
- запас готовой продукции на начало периода равен запасу продукции на конец предыдущего периода (фактические остатки на конец декабря составляют: посадочный материал (семена) – 165 тонн, ягоды барбариса – 170 тонн);
- в феврале, марте в связи с ожидаемым изменением спроса на продукцию растениеводства остатки продукции на конец января предусмотреть15-20%, а на конец февраля и марта 10-15% от объема продаж следующего месяца.
Производственная программа на январь по посадочный материал (семена) составила 1805 тыс.руб. (1650+320-165), по ягоды барбариса – 1854 тыс.руб.
Начиная анализ себестоимости, прежде всего, изучают динамику себестоимости всей продукции. Фактические затраты сравниваются с плановыми затратами или с затратами базисного периода. В ходе анализа становится видно, по каким статьям затрат имеется наибольший перерасход. Анализ показывает, как этот перерасход изменил общую сумму переменных и постоянных расходов.
Таблица 4
Бюджет производства на январь 2011 г.
Показатели
Месяц 2011г.
01
1. Объем продаж, т
посадочный материал (семена)
1650
ягоды барбариса
1700
2. Целевой норматив запаса готовой продукции на конец периода, т.
посадочный материал (семена)
320
ягоды барбариса
324
3. Целевой норматив запаса готовой продукции на начало периода, т.
посадочный материал (семена)
165
ягоды барбариса
170
4. Производственная программа (1+2-3), т.
посадочный материал (семена)
1805
ягоды барбариса
1854
Таблица 5.
Факторный анализ затрат на производство ОАО "Пушкинское сельскохозяйственное предприятие"
Показатели
Предыдущий
период
Текущий период
Отклонение
(+/-),
тыс.руб.
Темп роста,
%
сумма, тыс.руб.
структура, %
сумма, тыс.руб.
структура, %
1.Затраты на производство
в том числе:
541131
100,00
686079
100,00
+144948
126,79
1.1.переменные
464070
85,76
579800
84,51
+115730
124,94
1.2.постоянные
77061
14,24
106279
15,49
+29218
137,92
2.Объем производства продукции растениеводства
572661
-
717416
-
+144755
125,30
По приведенным данным необходимо проанализировать влияние на изменение себестоимости:
1) объема производства товаров;
2) цен и тарифов по затратам;
3) структуры и удельных затрат на производство отдельных видов товаров.
Порядок расчетов:
1) Определение общего изменения затрат: 686079 – 541131 = +144948 тыс. руб. (увеличение).
2) Пересчет затрат предыдущего периода на объем производства текущего периода:
а) переменных затрат : 464070 * 1,253 = 581479,7 тыс. руб. (изменяются пропорционально объему производства);
б) постоянных затрат 77061 тыс. руб. (остаются на базовом уровне).
Итого: 581479,7 + 77061 = 658540,7 тыс. руб.
3) Пересчет затрат на производство товаров текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода:
541131 / 572661 * 717416 = 677916 тыс. руб.
4) Оценка влияния факторов: