Бухгалтерский финансовый учет в информационной системе управления экономикой организации.

Содержание

Введение
1 Понятие, виды финансовых вложений
2 Оценка финансовых вложений
3 Синтетический и аналитический учет финансовых вложений
Заключение
Список использованной литературы

Бухгалтерский финансовый учет в информационной системе управления экономикой организации.

);- экономические выгоды – способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).В пункте 8, 9 ПБУ 19/02 сказано, что приобретенные финансовые вложения, в организации-инвестора учитываются по первоначальной стоимости (рисунок 2.1).Рис. 2.1 Первоначальная стоимость финансовых вложений [13, с.444]При этом фактическими затратами на приобретение финансовых вложений являются (п.9 ПБУ 19/02):суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.Также необходимо заметить, что в случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. Рассмотрим это на примере.Пример 1. Организация приобрела акции на сумму 2 000 000 рублей (10 000 шт.*200 руб.) На информационные и консультационные услуги израсходовано 4 000 рублей. Стоимость информационных и консультационных услуг не является существенной для организации. Следовательно, стоимость этих услуг может признаваться прочим расходом и учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», что отражено в таблице 2.1.Если же организации уже оказаны услуги информационно-консультационного характера в приобретении финансовых вложений, но она принимает решение не приобретать данные финансовые вложения, то стоимость оказанных услуг относиться на прочий расход в том отчетность периоде, когда организация решила приобретать финансовые вложения.Таблица 2.1Журнал хозяйственных операций (фрагмент)№ п/пПервичный документСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСуммаДебитКредит1Первичные документа, которые подтверждают переход прав собственности на ценные бумаги (акт приема-передачи ценных бумаг, выписка из реестра акционеров и т.д.)Приняты к учету ценные бумаги в составе финансовых вложений58762 000 0002Выписка банка по расчетному счетуПроизведена оплата стоимости ценных бумаг, указанных в договоре купли-продажи7651, 52 (50)2 000 0003Акт приема передачи оказанных услуг, счет фактураОтражена стоимость консультационных и информационных услуг917640004Выписка банка по расчетному счетуПроизведена оплата оказанных услуг7651,52 (50)4000Организация для приобретения финансовых вложений может использовать и заемные средства. При этом затраты на их обслуживание учитываются в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Таблица 2.2).Таблица 2.2Приобретение финансовых вложений за счет заёмных средств№ п/пПервичный документСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебитКредит1Договор займа, выписка банка по расчетному счетуПолучены денежные средства по договору займа51662Договор займа, счет на предоплатуПроизведена предоплата за ценные бумаги60513Договор займа, бухгалтерская справка-расчетНачислены проценты за использование заемными средствами60664Выписка банкаУплачены проценты66515Акт приема-передачи ценных бумагОприходованы ценные бумаги58/1766Бухгалтерская справкаНачислены проценты после принятия ценных бумаг на учет91/266Первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться. В соответствии с п.19 ПБУ 19/02 для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется, что отражено на рисунке 2.2.Рис. 2.2 Оценка финансовых вложений [13, с. 448]В п. 13 ПБУ 19/02 сказано, что под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.Представим порядок учета финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и по которым текущая рыночная стоимость не определяется на примерах.Пример 2. ООО «Романтика» 10 августа приобрело 10 акций ОАО «КАПО им.Горбунова» по цене 5000 руб. за акцию. Акции ОАО «КАПО им.Горбунова» обращаются на рынке ценных бумаг. На 30 сентября цена одной акции равна 5100 руб. ООО «Романтика» ежеквартально корректирует стоимость финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная цена, что представлено в таблице 2.3Таблица 2.3Журнал хозяйственных операций (фрагмент)№ п/пДатаСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебитКредит110.08оплачены купленные акции765150 000210.08учтены акции в составе финансовых вложений58/17650 000330.09произведена корректировка первоначальной стоимости акций58/191/11 000430.09отражен постоянный налоговый актив6899200В налоговом учете разница в сумме 1000 руб. учету не подлежит, из-за чего в бухгалтерском учете согласно ПБУ 18/02 возникает постоянная разница и постоянный налоговый актив, что отражается записью: Д 68 К 99 - 200 руб. (1000 руб.* 20%) - отражен постоянный налоговый актив.Пример 3. ООО «Романтика» 10 августа приобрело 50 облигаций по цене 3000 руб. за штуку, со сроком обращения 1 год. Номинальная стоимость облигации - 5000 руб. Ежеквартально облигации приносят доход 5% (20% в год). ООО «Романтика» доводит первоначальную стоимость до номинальной равномерно в течение года (срок обращения), что отражено в таблице 2.4.Таблица 2.4Журнал хозяйственных операций (фрагмент)№ п/пДатаСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебитКредит110.08оплачены купленные акции7651150 000210.08облигации учтены в составе финансовых вложений58/276150 00030.09учтены проценты по облигациям за 3 квартал (5 000*50 шт.*5%)7691/112 500330.09учтена 1/4 разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций58/291/125 000430.09отражен постоянный налоговый актив (5 000 – 3 000)*50 шт.6899100 000В налоговом учете разница 100 000 руб. не признается, возникает постоянная разница и постоянный налоговый актив: Д 68 К 99 - 100 000 руб.- отражен постоянный налоговый актив.Для того чтобы определить к какой категории относится та или иная ценная бумага, необходимо руководствоваться положениями, изложенными в пункте 3 статьи 280 НК РФ.Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;3) если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.Переоценка в бухгалтерском учете может отражаться следующими записями:- при увеличении рыночной цены:Дебит 58 «Финансовые вложения»Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» (прочие доходы);- при снижении рыночной цены:Дебит 91 «Прочие доходы и расходы» (прочие расходы);Кредит 58 «Финансовые вложения».При наличии признаков обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости данных финансовых вложений.Согласно пункта 37 ПБУ 19/02 устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:1. на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;2. в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;3. на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных вложений.Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов). Учет резерва осуществляется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Создание резерва отражается проводкой:Дебет 91-2 «Прочие расходы»Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение.Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе операционных доходов): Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», Кредит 91-1 «Прочие доходы».Финансовые вложения могут выбывать в следующих случаях: вследствие погашения по истечении срока обращения; при продаже за плату на вторичном рынке; при передаче в качестве вклада в уставный капитал; при безвозмездной передаче; при передаче в качестве расчетного средства за поставленные ценности.Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете отражается на дату единовременного прекращения всех условий, определенных ПБУ 19/02. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из следующих способов:1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;2) о средней первоначальной стоимости;3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).Применение одного из методов предусматривается учетной политикой организации по определенной группе или виду финансовых вложений.3 Синтетический и аналитический учет финансовых вложенийВ соответствии с Планом счетов для учета различных видов финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 58/1 «Паи и акции»; 58/2 «Долговые ценные бумаги»; 58/3 «Предоставленные займы»; 58/4 «Вклады по договору простого товарищества».По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту - информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.-7239088265Дебет00Дебет587184588265Кредит00Кредит3331845156210Отражена курсовая разница от уценки ценных бумаг00Отражена курсовая разница от уценки ценных бумаг3204210133350003810132715005617845147955Дебет00Дебет3810148590Сальдо начальное00Сальдо начальное340804538735Отражено списание стоимости ценных бумаг при их погашении (выкупе), продаже, переуступке и т.п.00Отражено списание стоимости ценных бумаг при их погашении (выкупе), продаже, переуступке и т.п.104584530480Приобретение ценных бумаг других организаций за плату00Приобретение ценных бумаг других организаций за плату56426102286091009138102286050; 51; 520050; 51; 52381090805Кредит00Кредит564261090805Дебет00Дебет32042101504950076581015049500343281065405Отражена недостача ценных бумаг00Отражена недостача ценных бумаг104584557150Получены ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал00Получены ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал552451333507500755642610133985940094381041275Кредит00Кредит564261041275Дебет00Дебет3204210100330007658101003300034842458255Выбытие финансовых вложений00Выбытие финансовых вложений114681010795Источник поступления финансовых вложений00Источник поступления финансовых вложений564261078740№00№381078740№00№3810146685Кредит00Кредит5642610146685Дебет00Дебет320421045720007658104572000449961034925Итого расход00Итого расход91821034925Итого приход00Итого приход38103746500381029210Сальдо конечное00Сальдо конечноеРис. 3.1 Главная книга счета 58 «Финансовые вложения» [14]Также для учета активов, которые включаются в финансовые вложения, могут использоваться следующие счета, которые представлены в таблице 3.1.Таблица 3.1Счета для учета активов, которые включаются в состав финансовых вложенийФинансовые вложенияСчет бухгалтерского учетаЦенные бумагиСчет 58 «Финансовые вложения»Вклады в уставные капиталы других организацийВыданные займыВклады по договору простого товариществаДепозитные вклады в банкахСчет 55 «Специальные счета в банках»«Купленная» дебиторская задолженностьСчет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»В п.8 ПБУ 19/02 сказано, что все финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Финансовые вложения могут быть:- приобретены за плату;- внесены в счет вклада в уставный капитал;- получены организацией безвозмездно;- приобретены по договорам, по которым предусматривается исполнение неденежными средствами;- внесены в счет вклада в простое товарищество.Рассмотрим все вышеперечисленные варианты финансовых вложений на примерах.Пример 1. Организация приобретает на бирже через брокера акции ОАО «Сбербанк» на сумму 150 000 рублей. Услуги брокера – 5 900 рублей (в том числе НДС – 18%), регистрация права собственности на акции – 1180 (в том числе НДС – 18%).В бухгалтерском учете организации будут произведены следующие операции (Таблица 3.2).Финансовые вложения, вносимые в счет вклада в уставный капитал принимаются к учету по первоначальной стоимости (п.12 ПБУ 19/02).Планом счетов по бухгалтерскому учету внесение вкладов в уставны капитал отражается по счету 80 «Уставный капитал».