Разработка информационно-методического обеспечения аудита финансовых вложений

Оглавление
Введение
1. Содержание и информационная база аудита финансовых вложений
1.1. Цели и задачи аудита финансовых вложений
1.2. Нормативно-правовые акты, регулирующие объект проверки и характеристика финансовых вложений
2. Планирование и результаты аудита финансовых вложений
2.1. Оценка существенности, системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки в аудите финансовых вложений
2.2. Характеристика и анализ предлагаемых в специальной литературе и на практике вариантов плана, программы и организации аудита финансовых вложений
2.3. Разработка плана и программы аудита финансовых вложений
2.4. Типичные искажения учетной информации и предложения по совершенствованию организации и ведения бухгалтерского учета финансовых вложений
Заключение
Список используемой литературы

Разработка информационно-методического обеспечения аудита финансовых вложений

отражается оплаченная часть стоимости ценных бумаг вместе с суммой дополнительных расходов инвестора;– по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается кредиторская задолженность перед продавцом в сумме не оплаченной части стоимости приобретенных ценных бумаг.Принятие на учет ценных бумаг, стоимость которых оплачена полностью, производится записью по дебету счетов 06 « Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счетов 08 «Капитальные вложения», 51 «Расчетный счет» и др. на сумму фактических затрат организации по приобретению ценных бумаг.Учет получения дивидендов или процентных выплат В соответствии с учетной политикой, получение дивидендов или процентных выплат может отражаться в учете по мере их начисления либо по фактическому получению данных сумм.При учете дивидендов по мере их начисления дебиторская задолженность по причитающимся дивидендам начисляется по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки». Корреспонденция со счетом 80 «Прибыли и убытки» показывает отнесение причитающихся дивидендов на прибыль организации. Фактическое получение дивидендов отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».Учет реализации и погашения ценных бумаг Реализация и погашение ценных бумаг отражается с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». По кредиту счета 48 «Реализация прочих активов» отражается продажная (в случае погашения облигаций – номинальная) стоимость ценных бумаг – в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».В дебет счета 48 «Реализация прочих активов» списываются:– учетная стоимость ценных бумаг – в корреспонденции с кредитом счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 06 «Долгосрочные финансовые вложения;– расходы, связанные с реализацией ценных бумаг (затраты на вознаграждение посреднику и пр.) – в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».Финансовый результат от операции реализации (погашения) ценных бумаг выявляется подсчетом разности оборотов по счету 48 «Реализация прочих активов». Разность оборотов списывается со счета 48 «Реализация прочих активов» на счет 80 «Прибыли и убытки».Учет затрат, связанных с финансовыми вложениями Затраты по обслуживанию ценных бумаг, в том числе расходы на оплату услуг депозитария, регистратора и другие расходы, списываются как операционные расходы в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов [9, с. 135].Учет финансовых вложений в акции Учет финансовых вложений в акции производится в общем порядке учета финансовых вложений в ценные бумаги. Если инвестор приобретает акции с целью получения по ним дохода в течение срока, превышающего один год, то данные вложения учитываются на счете 06 « Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 06 -1 «Паи и акции». Если инвестор приобретает акции с целью последующей перепродажи в течение одного года, то данные вложения считаются краткосрочными и учитываются на счете 58 «Кратко срочные финансовые вложения». Учет финансовых вложений в облигации Учет финансовых вложений в облигации производится в общем порядке учета финансовых вложений в ценные бумаги. Долгосрочные вложения в облигации учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 06-2 «Облигации». Краткосрочные вложения в облигации учитываются на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 58-1 «Облигации и другие ценные бумаги».Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги Наличие и движение резервов под обесценение вложений в ценные бумаги отражается на счете 82 «Оценочные резервы», субсчет 82-2 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». По кредиту с чета 82 «Оценочные резервы» отражается создание резерва – в корреспонденции с дебетом счета 80 «Прибыли и убытки».Учет инвестиций в уставные капиталы Наличие и движение финансовых вложений в уставные капиталы других организаций учитывается на субсчете 06-1 «Паи и акции» счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Учет внесения вклада в уставный капитал Внесение вклада денежными средствамиВнесение вклада в уставный капитал другой организации денежными средствами отражается по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».Учет доходов (дивидендов) от вкладов в уставные капиталы Начисление доходов (дивидендов) от вкладов в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Фактическое получение доходов отражается по кредиту счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов: – учета денежных средств – при получении доходов денежными средствами;– 41 «Товары», 10 «Материалы», 12 «МБП» и пр. – при получении доходов материальными ценностями.2. Планирование и результаты аудита финансовых вложений2.1. Оценка существенности, системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки в аудите финансовых вложенийПервый из основных критериев оценки финансовых вложений во время проверки – это полнота активов предприятия. Другими словами, финансовые вложения должны в полном объеме быть внесены во все бухгалтерские отчеты, и никаких неучтенных инвестиций быть не должно. На это есть свои причины. Во-первых, в бухгалтерский учет и отчетность должны входить все активы и ценные бумаги, которые данная компания получает в свое пользование. Во-вторых, в отчете должны отмечаться денежные обороты по имеющимся денежным счетам, которые в полном объеме переносятся из реестра бухгалтерского учета в «Главную книгу по бухгалтерской отчетности предприятия». Для этого они и существуют, что бы абсолютно все вложения, финансовые поступления и списания в обязательном порядке были прописаны в отчетных и учетных документах.Вторым критерием финансового аудита является предпосылка существования – это уверенность в высокой важности всех инвестиций данной организации. Как правило, такие финансовые вложения осуществляются во время составления баланса и, по истечении некоторого времени, приносят доход. В этом случае, первичные документы и результаты инвентаризации дают официальное подтверждение наличию подобных инвестиционных вложений. Любое предприятие имеет законное право на финансовые инвестиции такого вида и несет ответственность за все, связанные с таким правом, риски [12 ,с. 189].Аудит финансовых вложений и ценных бумаг компании, которые были отражены в бухгалтерском балансе, свидетельствует об их законном нахождении в собственности компании, получившей их в результате договорной системы, которая соответствует всем правовым актам. Так же аудит имеет и значение оценки, т.е. инвестиционные вложения и ценные бумаги оцениваются согласно требованиям нормативных документов в отношении бухгалтерского учета и отчетной документации. Примером может служить анализ стоимости акций в иностранной валюте, для которой, в зависимости от способа приобретения такого рода ценных бумаг, фактическая стоимость будет формироваться на основе соответствующих нормативных актов.Финансовый аудит инвестиционных вложений предприятия выступает в роли своеобразной «правовой диагностики», которая помогает давать независимую оценку и выявлять грубые нарушения норм и законов бухгалтерского учета. В результате чего возрастет степень прозрачности и публичности бюджетного процесса, что предупреждает злоупотребления и нарушения при расходовании бюджетных средств.Согласно ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.В соответствии с МСФО 39 финансовые вложения как вид финансовых активов признаются в балансе организации при условии, что она становится стороной по сделке, в результате которой принимает на себя исполнение всех договорных условий, относящихся к данному финансовому вложению. Это правило означает, что финансовое вложение признается, когда у организации действительно появились права на получение выгод, связанных с данным вложением.В процессе аудиторской проверки необходимо установить соответствие классификации финансовых вложений требованиям нормативных документов. В российской системе бухгалтерского учета финансовые вложения классифицируются по группам, подгруппам и видам. Вместе с тем отнесение финансовых вложений к долгосрочным и краткосрочным не всегда однозначно. Если ценные бумаги со сроком обращения менее года относятся к краткосрочным финансовым вложениям, то классификация ценных бумаг со сроком обращения более одного года зависит от намерений руководства удерживать их длительное время или продать в течение года с момента приобретения. Поэтому проверка классификации финансовых вложений как долгосрочных и краткосрочных может производиться по результатам анализа информации, протоколов заседаний органов аудируемого лица, принимающих решения относительно финансовых вложений [4].В соответствии с МСФО 39 организация должна при первоначальном принятии на баланс классифицировать финансовые активы, кроме деривативов, и отнести их к одной из описанных выше категорий. Обоснованным должно быть отнесение финансовых вложений к группе инвестиций, удерживаемых до погашения. Организация, которая продает эти инвестиции до погашения, порождает такими действиями сомнения относительно своих намерений.Важным направлением аудита финансовых вложений является проверка правильности их оценки в отчетности. При подтверждении правильности этой оценки аудитору необходимо получить достоверную информацию из финансовой прессы, биржевых бюллетеней, сети Интернет и других внешних источников о рыночной стоимости финансовых вложений. Если для какой-либо категории финансовых вложений используется иная оценка и этот факт влияет существенным образом на финансовую отчетность проверяемой организации, то аудитору необходимо убедиться в том, что в финансовой отчетности даны соответствующие пояснения. Необходимо удостовериться в том, что вся существенная информация о финансовых вложениях должным образом раскрыта в финансовой отчетности.Аналитические процедуры финансовых вложений формируются в соответствии с ФПСАД N 20 "Аналитические процедуры" и одноименным МСА 520 и предполагают сопоставление:- остатков по счетам 58, 55-3 за различные периоды с целью выявления динамики финансовых вложений;- показателей бухгалтерской отчетности в отношении финансовых вложений со сметными (плановыми) показателями;- статей финансовых вложений в отчетности текущего и предыдущих периодов;- доходности (рентабельности) финансовых вложений.Процедуры проверки наличия и поступления ценных бумаг охватывают оценку сохранности ценных бумаг, что во многом зависит от эффективности действующей в организации системы внутреннего контроля, правильности оформления документов по поступлению финансовых вложений.2.2. Характеристика и анализ предлагаемых в специальной литературе и на практике вариантов плана, программы и организации аудита финансовых вложенийРаботы, осуществляемые при проведении аудита финансовых вложений, можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной, заключительный.Опыт постановки налогового учета в развитие действующей в организации системы бухгалтерского учета позволяет сделать заключение о целесообразности регистрации необходимых для группировки финансовых вложений реквизитов в составе первичных документов и регистров аналитического учета аудируемого лица. К таким документам можно, в частности, отнести книгу учета ценных бумаг, журнал-ордер N 8, ведомость N 7, договоры, карточки финансовых вложений и другие документы. Показатели наличия и движения финансовых вложений следует фиксировать в регистрах аналитического учета в различных оценках с указанием признака их вида, а также отражать порядок отнесения разницы в оценках. Это необходимо для подготовки таблиц трансформации статей бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским стандартам в соответствии с требованиями МСФО, и для организации учета по МСФО.Объекты аудита финансовых вложений целесообразно разделить на группы, подгруппы и виды.К целям аудиторской деятельности относится выражение мнения аудитора не только о достоверности бухгалтерской отчетности и учета, но и о соблюдении нормативных актов при совершении хозяйственных операций, анализа операций с финансовыми вложениями, возможностей и путей рационального вложения средств. Представляется разумным разбить в дальнейшем аудиторские работы по подгруппам и видам финансовых вложений и по группам и видам хозяйственных операций с финансовыми вложениями [2, с. 55]. Следует обратить внимание на то, что в российском законодательстве выделяют финансовые вложение такие, как долгосрочные и краткосрочные, а также имеющие текущую рыночную стоимость и не имеющие таковой.Таким образом, к объектам аудита следует отнести группы, подгруппы и виды финансовых вложений, а также группы, подгруппы и виды хозяйственных операций с ними. Признание видов хозяйственных операций и видов финансовых вложений в качестве элементарных объектов аудита, по нашему мнению, способствует обеспечению взаимосвязей между сформулированными в специальной литературе бухгалтерским, юридическим, специальным, отраслевым, циклическим, пообъектным и балансовым подходами к созданию методик аудита [1].Формирование аудиторских процедур основано на систематизации:- объектов аудита финансовых вложений организации;- совокупности информации нормативных актов и хозяйствующих субъектов, необходимых для аудита финансовых вложений;- методов аудиторской деятельности, позволяющих достичь целей аудита при реализации аудиторских процедур;- информации для выполнения каждой аудиторской процедуры.Ревизор должен оценить финансовые вложения на предмет их надежности, при необходимости провести встречную проверку организаций -«должников» на предмет вероятности возврата сделанных вложений.Другим способом фиктивных вложений является предоставление поддельных документов. Например, в составе финансовых вложений числится вексель известной организации, платежеспособность которой не вызывает сомнений. Однако выявляется, что либо вексель поддельный, либо передаточные надписи оформлены с нарушением требований законодательства. В большинстве случаев для обнаружения таких фактов требуется либо специальная экспертиза, либо приглашение специалиста по ценным бумагам.Проверка того, что все операции которые действительно имели место, отражены в учете. В ходе ревизии необходимо не только проверить наличие и стоимость отраженных в учете финансовых вложений, но и выявить факты сокрытия финансовых вложений.Возможно, эмитенты приобретенных давно акций успешно существуют, но не начисляют дивидендов, либо начисляют их, но не перечисляют, поскольку потеряли адрес организации-владельца акций (например, в случае переезда, преобразования).Причиной сокрытий недавних приобретений может быть стремление не афишировать такую покупку. Например, руководитель может принять решение о приобретении его организацией акций известной компании, а затем выкупить их лично. Чтобы не раскрывать информацию о сделанных финансовых вложениях, он может дать указание отразить уплаченные суммы на счетах расчетов.Аналогичным образом руководитель может принять решение о приобретении векселя неизвестной, но «дружественной» ему компании. Поскольку факт приобретения векселя может вызвать вопросы, он дает указание отразить уплаченную сумму в составе дебиторской задолженности, где в общей ее сумме стоимость векселя не будет заметна. Затрудняет выявление таких фактов указание в назначениях платежа в банковских документах и в наименовании бухгалтерской записи «по договору №..», т.е. без отсутствия указания предмета приобретения. Проверка каждой дебиторской задолженности на средних и крупных предприятиях крайне трудоемка.Возможно, фактов сокрытия финансовых вложений установлено не будет, поэтому перед началом поиска таких вложений нужно правильно оценить сложившуюся в проверяемой организации ситуацию.При проверке правильности оценки стоимости финансовых вложений на отчетную дату ревизор должен учитывать требования по учету их обесценения.Примером ситуации, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, является появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом.Ревизор должен проанализировать крупные суммы финансовых вложений на конец года и соотнести результат с имеющейся у него информацией о надежности финансового положения эмитента (заемщика, векселедателя). Например, наличие акций Газпрома на 1 млн руб., и акций ООО «Ромашка» на 1 млн руб., потребует более тщательного изучения финансового положения ООО «Ромашка». При этом ревизор не должен сам изучать финансовое положение ООО «Ромашка» — он должен оценить, как это сделала сама организация при подготовке финансовой отчетности; если оценку финансовой устойчивости ООО «Ромашка» организация не проводила, ревизор должен отметить это в акте. 2.3. Разработка плана и программы аудита финансовых вложенийНа основании регистров бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения» и первичных документов производится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к финансовым вложениям, наличие права собственности на них (табл. 1).