"Учет на малом предприятии"

Содержание

Введение
Глава 1. Методологические основы бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
1.1. Понятие малого предпринимательства и основные его критерии
1.2. Основы организации бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства
Глава 2. Организация бухгалтерского учета малого предприятия на примере ООО «Мастер-Сантехник»
2.1. Краткая характеристика ООО «Мастер-Сантехник»
2.2. Анализ бухгалтерской отчетности ООО «Мастер-Сантехник»
2.3. Система налогообложения для малых предприятий
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета в ООО «Мастер-Сантехник»
3.1. Совершенствование бухгалтерского учета на малом предприятии
3.2. Автоматизация бухгалтерского и налогового учета
Заключение
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ПРИЛОЖЕНИЯ

"Учет на малом предприятии"

2011 г.
Изменение
(+); (-)
1.
Рентабельность капитала (активов) по чистой прибыли, %
3,7
2,1
-1,5
2.
Рентабельность оборотных активов по чистой прибыли, %
3,7
2,1
-1,5
3.
Рентабельность собственного капитала (активов) по чистой прибыли, %
27,7
14,8
-12,9
Рентабельность активов показывает величину прибыли, полученной с каждой денежной единицы, вложенной в активы. За анализируемый период данный показатель снизился с3,7 % до 2,1 %. Рентабельность оборотных активов отражает возможности предприятия в обеспечении достаточного объема прибыли по отношению к используемым оборотным средствам, показатели аналогичны рентабельности капитала. Рентабельность собственного капитала показывает величину прибыли, полученной с каждой денежной единицы, вложенной в предприятии собственниками.Наблюдается падение данного показателя с 27,7 % до 14,8 %. Предприятие не эффективно использует капитал, вложенный в деятельность предприятия.
Рассмотрим структуру и динамику чистой прибыли организации, выявим тенденции изменения этого показателя и всех элементов (статей) его формирования.
Таблица 2.9
Динамика факторов формирования чистой прибыли
№
п/п
Показатель
Услов.
обозна-
чение
2010 г.
2011 г.
Измене-ние
(+); (-)
Темпы
роста
%
1.
Выручка
Вр
235735
285572
49837
121
2.
Себестоимость продаж
СП
205467
248151
42684
121
3.
Валовая прибыль
Пв
30268
37421
7153
124
4.
Коммерческие расходы
Кр
25970
32985
7015
127
5.
Управленческие расходы
Ур
-
-
-
6.
Прибыль (убыток) от продаж
Пр
4298
4436
138
103
7.
Прочие доходы
ПрД
5432
3058
-2374
56
8.
Прочие расходы
ПрР
7133
5376
-1757
75
9.
Итого прочие доходы минус прочие расходы
-1701
-2318
-617
136
10.
Прибыль (убыток) до налогообложения
ПдН
2597
2118
-479
82
11.
Текущий налог на прибыль
ТНП
715
986
271
138
12.
Чистая прибыль
Пч
1882
1132
-750
60
Видим из таблицы, что выросла выручка, себестоимость на 21 %, соответственно и валовая выручка на 24 %. Рост коммерческих расходов на 27 % повлиял на размер прибыли от продаж, рост на 3%. Прибыль до налогообложения упал на 18%, что связано с убытком от прочей деятельности организации. Увеличение налога на прибыль на 38 % повлиял на уменьшение чистой прибыли, этот показатель упал на 40 %.
Рассмотрим структуру полной себестоимости.
Таблица 2.10
Анализ структуры полной себестоимости
№
п/п
Показатель
2010 г.
2011 г.
Изменение
Сумма
Уд. вес
%
Сумма
Уд. вес %
Сумма
Уд. вес %
1.
Себестоимость проданных товаров
205467
89
248151
88
42684
-1
2.
Коммерческие расходы
25970
11
32985
12
7015
1
3.
Управленческие расходы
-
-
-
-
-
-
4.
Итого полная себестоимость
231437
100
281136
100
49699
В структуре полной себестоимости за 2011 г. себестоимость проданных товаров занимает 88 % и 12 % коммерческие расходы. Полная себестоимость за анализируемый период выросла на49 699 тыс. руб.
Проанализируем темпы роста выручки (нетто) и темпы роста условно-постоянных расходов (коммерческих и управленческих).
Таблица 2.11
Анализ динамики выручки (нетто) и условно-постоянных расходов
№
п/п
Показатель
2010 г.
2011 г.
Изменение
Темп роста %
1.
Выручка (нетто) (Вр)
235735
285572
49837
121
2.
Коммерческие расходы (Кр)
25970
32985
7015
127
3.
Управленческие расходы (Ур)
-
-
-
-
4.
Всего условно-постоянных расходов
25970
32985
7015
127
5.
Условно-постоянные расходы на руб. выручки нетто (стр.4: стр.1)
0,11
0,12
0,01
105
За анализируемый период выручка выросла на 21 %, условно-постоянные расходы на 27 %. На 1 руб. выручки нетто в 2011 г. пришлось 12 коп. условно-постоянных расходов.
Темпы роста выручки (нетто) и темпы роста условно-постоянных расходов (коммерческих и управленческих) должны иметь следующее неравенство:
ТрВ > Тр(Кр + Ур),
(2.4)
121 % < 127 %, что не соответствует норме.
Таблица 2.12
Анализ рентабельности основных видов деятельности организации
№
п/п
Показатель
2010 г.
2011 г.
Отклонение
(+); (-)
1.
Рентабельность продаж по чистой прибыли, %
0,8
0,4
-04
2.
Рентабельность расходов по основным видам деятельности, %
1,9
1,6
-0,3
3.
Рентабельность производственных расходов (прибыль от продаж / себестоимость продаж).
2,1
1,8
-0,3
Рентабельность продаж показывает величину чистой прибыли, полученной с каждого рубля выручки. Этот показатель упал с 0,8 до 0,4. На этот показатель повлияло увеличение коммерческих расходов. Рентабельность расходов по основным видам деятельности и производственных расходов упал на 0,3%.
Выводы: по результатам анализа бухгалтерской отчетности ООО «Мастер-Сантехник» выявлено следующее:
- бухгалтерский баланс за 2011 г. неликвиден;
- организация не платежеспособна на текущий период, но платежеспособна на перспективу;
- организация находится в кризисном финансовом состоянии, т.к. недостаточно собственных оборотных средств на покрытие своих обязательств;
- увеличение зависимости организации от своих обязательств;
- уменьшение чистых активов имеет негативную тенденцию;
- организация не эффективно использует капитал, вложенный в деятельность предприятия;
- притом, что наблюдается рост выручки от продаж и имеется чистая прибыль, показатели рентабельности ухудшились по сравнению с предыдущим годом.
2.3. Система налогообложения для малых предприятий
Ведение бухгалтерского учета малыми предприятиями сильно зависит от применяемого режима налогообложения — возможны следующие варианты:
1. ведение бухгалтерского учета при общей системе налогооб­ложения;
2. ведение бухгалтерского учета при специальных налоговых режимах:
а) при упрощенной системе налогообложения,
б) при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Особенности введение бухгалтерского учета при упрощенной системе налогооб­ложения.
а) Упрощенная система налогообложения (УСН) – один из самых распространенных специальных налоговых режимов, применять которой может как организации, так и индивидуальный предприниматель.
Порядок применения УСН, переход на нее или возврат к иным режимам налогообложения осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса РФ.
Предприятие может быть признано малым в соответствии с Законом № 209-ФЗ, но не иметь права применять УСН в соответст­вии с главой 26 НК РФ.
Таблица 2.13
Характеристика основных элементов упрощенной системы налогообложения (УСН), применительно к организациям малого бизнеса
Элементы УСН
Характеристика элементов (УСН)
Ст. НК РФ
Взаимосвязь с общим режимом налогообложения
УСН заменяет единым налогом следующие: налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога (исключение страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) и НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщики
Соответствующие условия применения УСН и уведомившие налоговый орган:
- организации;
- индивидуальные предприниматели
346.11, 346.12
Процедура перехода
Необходимо с 1 октября по 30 ноября подать заявление в налоговый орган (вновь созданные организации и ИП могут подать заявление одновременно с постановкой на налоговой учет). В налоговом органе необходимо зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов.
346.13
Объект налогообложения
По выбору: - доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов
346.16
Налоговая ставка
6 % с дохода, если объект налогообложения - доход;
15 % с доходов, уменьшенных на величину расходов, если объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов 

346.18,
346.20
Отчетные и налоговые периоды
Отчетные периоды – 1 квартал, полугодие, 9месяцев; налоговый период – календарный год.
346.19
Сроки уплаты налогов
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
346.21,
346.23
Сроки предоставления декларации
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
346.23
Продолжение таблицы 2.5
Элементы УСН
Характеристика элементов (УСН)
Ст. НК РФ
Налоговый и бухгалтерский учет
Освобождены от ведения бухгалтерского учета.
Организации, применяющие УСН, обязаны вести:
1.налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета и расходов;
2.бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов;
3.учет показателей для исчисления иных налогов и сборов; учет показателей для уплаты налогов в качестве налоговых агентов;
4. порядок ведения кассовых операций.
Возврат на общий режим налогообложения
Добровольный возврат возможен с начала календарного года. Возврат обязателен при нарушении условий, позволяющих применять УСН. Налогоплательщик вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через 1 год после того, как он утратил право на применение УСН. О переходе на другой режим налогообложения необходимо уведомить налоговый орган: - в течение 15 дней по истечении налогового (отчетного) периода при превышении или несоблюдение ограничении;
- при добровольном переходе - с начала нового года не позднее 15 января.
346.12,346.13
б) Особенности введение бухгалтерского учета при системе налогооб­ложения в виде единого налога на вмененный доход.
При применении системы налогооб­ложения в виде единого налога на вмененный доход используются следующие понятия:
вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;
базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода (значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности утверждено Налоговым Кодексом РФ);
корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:
Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отно­шении следующих видов предпринимательской деятельности, согласно перечню п. 2 ст. 346.26 НК РФ: оказание различного рода услуг и розничной торговли, осуществляемой через магазины и па­вильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли; розничной торговли, осуществляемой через объекты стаци­онарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети и др.
Таблица 2.14
Характеристика основных элементов упрощенной системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Элементы ЕНВД
Характеристика элементов ЕНВД
Ст.
НК РФ
Взаимосвязь с общим режимом налогообложе-ния
ЕНВД освобождает от уплаты: налога на прибыль, НДС, налога на имущества, ЕСН. Не освобождает от уплаты: госпошлин, таможенных пошлин и прочих сборов.
Налогоплательщики
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
346.26,
346.28
Процедура перехода на ЕНВД
Обязательная. Постановка на учет производится в срок не позднее 5 дней с начала осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.
346.26,
346.28
Объект налого-обложения
вмененный доход налогоплательщика.
346.16
Налоговая ставка
15 % величины вмененного дохода
346.13
Продолжение таблицы 2.6
Расчет ЕНВД
При исчислении налоговой базы используют формулу:
Вмененный доход = БД *(N1+N2+N3)*K1*K2,
где БД – базовая доходность в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности, N1, N2,N3- физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода, K1,K2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности.
ЕНВД = вмененный доход * 15%
346.29
Элементы ЕНВД
Характеристика элементов ЕНВД
Ст.
НК РФ
Отчетные и налоговые периоды
налоговым периодом по единому налогу признается квартал
346.30
Сроки уплаты налогов
не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
346.32
Сроки предоставления декларации
не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода
346.32
Налоговый и бухгалтерский учет
-учет показателей по прочим налогам и сборам (в т.ч. исчисляемым в качестве налоговых агентов);
- бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности;
- статистическая отчетность;
- порядок ведения кассовых операций.
Сочетание с другими режимами налогообложения
Применяется наряду с общей системой налогообложения и УСН.
346.26
Малые предприятия и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе вести бухгалтерский учет, применяя наряду с общей сис­темой налогообложения упрощенную. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и немате­риальных активов определяют исходя из всех видов деятельности, а предельную величину доходов определяют по тем видам деятель­ности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
При совмещении специальных режимов малые предприятия или индивидуальные предприниматели должны вести бухгалтер­ский учет, составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность по всем видам деятельности, которыми они занимаются. Помимо этого, малые предприятия должны вести учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций раздельно по разным налоговым режимам (п. 8 ст. 346, п. 7 ст. 346 НК РФ). Если разделение расходов при исчислении налоговой базы по налогам невозможно, эти расходы распределяют пропорци­онально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (письмо Минфина России от 14 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/494).
Глава 26 НК РФ, как и Федеральный закон «О бухгалтер­ском учете», не обязывает индивидуальных предпринимателей вести бухгалтерский или налоговый учет доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. В связи с этим индивидуальным предпринимателям, совмещающим систему налогообложения в виде ЕНВД с УСН или общим режимом нало­гообложения, также рекомендуется учитывать доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ, руководствуясь положениями ст. 251 НК РФ.
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета в ООО «Мастер-Сантехник»
3.1. Совершенствование бухгалтерского учета на малом предприятии
Организация бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства имеет свою специфику:
1. Частичное или полное отсутствие разделение труда среди сотрудников бухгалтерской службы, что присуще малым предприятиям. Существует две формы организации бухгалтерского учета: наличие бухгалтерской службы как самостоятельного структурного подразделения; ведение бухгалтерского учета одним должностным лицом (бухгалтером).
2. Выполнение главным бухгалтером или иными работниками бухгалтерии (при наличии структурного подразделения) смежных несвойственных функций, которые в крупных и средних организациях выполняют отдельные подразделения. Такие как, ведение кадрового учета, решение юридических вопросов, подготовки проектов договоров, составление бизнес-планов, оформление пакета документов на получение кредитов и выполнение функций финансового менеджмента.
3. В системе налогового, управленческого и финансового учета на малом предприятии отдается предпочтения налоговому учету, что связано с ограниченностью финансовых и технических возможностей.
4. Зависимость от установленного программного обеспечения по бухгалтерскому учету и отсутствие возможности их адаптации к особенностям субъекта.
С учетом специфики малого бизнеса можно порекомендовать:
- создать бухгалтерское подразделение, возглавляемое главным бухгалтером или ввести в штат должность бухгалтера или передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации;
- проанализировать учетную политику предприятия, которая способствует выявлению взаимосвязей между бухгалтерским и налоговым учетами, в т.ч. специальными режимами;
- для интеграции бухгалтерского и налогового учета необходимо: максимально унифицировать положения учетной политики для целей налогообложения; организовать в рамках бухгалтерского учета получение данных, необходимых для заполнения налоговой декларации по соответствующим налоговым режимам;
- предложить оптимальный механизм учета доходов и расходов, взаимоувязанный с порядком исчисления налога на прибыль по общей системе налогообложения;
- внести корректировки в действующий типовой План счетов по учету расходов для организаций, применяющих одновременно общую систему налогообложения и налоговый режим в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности;
- выбрать наиболее подходящие современные продукты автоматизации бухгалтерского учета.
3.2. Автоматизация бухгалтерского и налогового учета
А7втоматизация бухгалтерского учета - важная составляющая ведения бухгалтерского учета для любого предприятия. Благодаря автоматизации не только повышается эффективность управления предприятием, но и возрастает качество ведения бухгалтерского учета. Использование программ для расчетов гарантирует сокращение числа ошибок.
Сегодня руководителям современных предприятий часто необходимо принимать серьезные решения в условиях недостаточности информации и риска. Это требует ведения строгого контроля основных показателей финансово-хозяйственной деятельности, отражающихся в огромном количестве учетных документов. Порой, чтобы во всем этом разобраться необходимо много времени, поэтому и используется автоматизация бухгалтерского учета, которая позволяет быстро систематизировать и обрабатывать информацию.
Дальновидный руководитель должен понимать, что систематизированные и правильно обработанные данные - это определенная гарантия эффективного управления предприятием. А вот отсутствие в нужных момент достоверных данных может привести к тому, что управленческие решения окажутся или малоэффективными, или даже катастрофическими для предприятия. В результате компания может даже оказаться на грани финансового кризиса, так как неверные решения могут привести к масштабным финансовым потерям.
В нашей стране пакет «1С: Бухгалтерия» является одним из самых распространенных программных продуктов, на основе которого осуществляется автоматизация бухгалтерского учета. Ее использует подавляющее большинство крупных и мелких предприятий.
Программа очень удобна, так как обеспечивает одновременную обработку данных, отражающих совершение самых разнообразных хозяйственных операций как по счетам бухгалтерского учета, так и в разрезе аналитического, налогового, валютного и количественного учета. 
Пользователь при этом самостоятельно может регулировать процесс учета на основе методики, утвержденной учетной политикой предприятия. Программа при необходимости позволяет быстро создавать дополнительные субсчета.
Автоматизация бухгалтерского учета с использованием данной программы позволяет бухгалтерии решать полный спектр задач, стоящих перед ней. Для крупных предприятий удобно то, что информацию об осуществлении некоторых хозяйственных операциях могут вносить в базу данных программы смежные подразделения, сотрудники которых никакого отношения к бухгалтерии не имеют. В этом случае на бухгалтеров возлагается обязанность по контролю правильности введения данных и регулирования настроек информационной базы программного комплекса, обеспечивающих точное отражение проводимых хозяйственных операций на основе данных, вводимых в соответствии с первичной документацией. 
Согласно статистическим данным, на общероссийском рынке бухгалтерских программ самыми популярными системами автоматизированного учета являются:
1С: Предприятие (65%);
БЭСТ-ОФИС (7%);
Инфо-бухгалтер (6%);
ПАРУС -Предприятие (3%);
Турбо Бухгалтер (3%).
1. Система программ "1С:Предприятие" предназначена для решения широкого спектра задач автоматизации учета и управления, стоящих перед динамично развивающимися современными предприятиями.