Налоги и налогооблажение (НДС)на примере ООО"Сампо"

Оглавление

Введение
1.Правовое регулирование налоговых отношений по НДС
1.1.Основные элементы налогообложение
1.2.Сравнительный анализ систем налогообложения в российской и мировой экономике по НДС
1.3.Механизм исчисления налога и порядок уплаты в бюджет
2. Организация и методика проверки НДС в ООО «Сампо»
2.1. Организационно - экономическая характеристика
2.2. Организация и методика налогового планирования
2.3. Учетная политика
2.4. Порядок расчета налога
2.5. Порядок уплаты налогов
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Налоги и налогооблажение (НДС)на примере ООО"Сампо"

Организация налогового учета ООО «Сампо» с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций. Схематично организация налогового учета на предприятии представлена на рисунке в Приложении 2.При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определяемые в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ (HYPERLINK consultantplus://offline/ref=D6AF52EC1DEC6FC3C12C7984A6CADC6E08607F1563AA018190ADA5DC9571EACD588CECC0B654K4JBIабз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). В таблице 5 приведен расчет налога на прибыль по ООО «Сампо» Таблица 5 – Налог на прибыль ООО «Сампо» за полугодие 2012 г.Содержание операций ДебетКредитСумма,руб. Первичный документ Признана выручка от реализации продукции 62 90-1 5190845Накладная на отпуск продукции Начислен НДС с выручки от реализации продукции 90-3 68 791824Счет-фактура Списана фактическая себестоимость реализованной продукции 90-2 43 4356889Бухгалтерская справка,накладная на отпуск продукции Произведены расчеты за реализованную продукцию 51 62 5190845Выписка банка по расчетному счету Расхождения между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью можно классифицировать следующим образом (см. Приложение 8).Далее рассмотрим таблицу 6 для расчета НДС в ООО «Сампо». Таблица 6- Алгоритм расчета и планирование НДСN п/пОбъекты налогообложения, операции, освобождаемые от налогообложения и не подлежащие налогообложению Облагаемаябаза и вычеты Ставка налога, % Сумма налогаОбъекты налогообложения1 Реализация товаров, работ, услуг 18 2 Реализация товаров, работ и услуг на экспорт 0 3 Реализация продовольственных товаров 10 4 Реализация товаров для детей 10 5 Передача имущественных прав 18 6 Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд 18 7 Выполнение строительно- монтажных работ для собственного потребления 18 8 Ввоз товаров на таможенную территорию 18 9 Ввоз товаров на таможенную территорию 10 10Реализация работ и услуг на территории РФ (ст. 148 НК РФ) 18 11Стоимость обработки давальческого сырья 18 12Сумма вознаграждения по договору комиссии, поручения, агентскому договору 18 13Суммы авансовых платежей 18 Операции, освобождаемые от налогообложения1 Реализация медицинских товаров X 2 Реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилом фонде X 3 Реализация долей в уставном капитале X Не подлежат налогообложению1 Ввоз товаров в качестве безвозмездной помощи X Итого облагаемая база X НДС к вычету1 Суммы НДС, предъявленные и уплаченные по товарам (работам,услугам) X 2 Суммы НДС, уплаченные при ввозетоваров на таможенную территорию РФ X 3 НДС на возврат товаров в течение действия гарантийного срока X 4 Суммы НДС при проведении капитального строительства X 5 Суммы НДС по товарам, работам иуслугам, приобретенным для выполнения СМР X 6 Суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) X 7 Суммы НДС по расходам на командировку X 8 НДС с суммы авансовых платежей X Итого вычетов X Расчет налога НДС проводится исходя из налогооблагаемых баз и ставок налога в соответствии с бюджетом продаж. Суммы НДС к вычету рассчитываются по бюджету закупок, бюджету инвестиций и смете расходования материалов. Рассмотрим пример расчета налога НДС.Пример 1ООО «Сампо» для целей налогового учета предприятие ведет книгу продаж и покупок, данные которых являются исходными данными для расчета НДС. Рассчитаем НДС, подлежащий уплате ООО «Сампо» за 2кв. 2012г. Согласно книги продаж за 2кв. 2012г выручка, подлежащая налогообложению НДС составила 11 877 548 руб. Следовательно, начисления НДС составят: 11 877 548 * 0,18 = 2 137 958, 64 руб. Согласно книги покупок за 2кв. 2012г налоговые вычеты составили 1 864 342 руб.Таким образом, НДС, подлежащий уплате в бюджет за 2кв. 2012г составит: 137 958,64 – 1 864 342 = 273 616,64 руб.Пример 2Организация ООО «Сампо» производит замороженную продукцию. В июле 2012 г. она приобрела материалы на сумму 1 180 000 руб. (сумма без НДС - 1 000 000 руб., НДС - 180 000 руб.). В этом же месяце из них было изготовлено 100т замороженной продукции. Общая сумма расходов на их производство составила 1 750 000 руб.: 1 000 000 руб. - материалы, 750 000 руб. - иные расходы (амортизация, зарплата сотрудникам, т.д.). Себестоимость 1т замороженной продукции - 17 500 руб. Средняя цена 1т продукции во II квартале 2012 г. - 33 222,22 руб. (без учета НДС).Организация передала 16.07.2012 10кг продукции для собственных нужд, которые не учитываются для целей обложения налогом на прибыдь. В бухгалтерском учете операции по приобретению материалов, изготовлению продукции, передаче оконных блоков в тренажерный зал и начисление с этой передачи НДС отражаются в таблице 7 следующим образом. Таблица 7 - Отражение хозяйственных операции ООО « Сампо» Содержание операции Дебет Кредит Сумма В месяце приобретения материалов и производства продукции (в июле 2012 г.) Приобретены материалы 10 "Материалы" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1 000 000Отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком 19 "НДС по приобретенным ценностям" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 180 000Принят к вычету НДС 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" 19 "НДС по приобретенным ценностям" 180 000Отпущены материалы в производство 20 "Основное производство" 10 "Материалы" 1 000 000Отражены иные затраты,связанные с производством продукции 20 "Основное производство" 02 "Амортизация основных средств", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.д. 750 000Принята готовая продукция на склад (17 500 руб. x 100т.) 43 "Готовая продукция" 20 "Основное производство" 1 750 000При передаче продукции для собственных нужд (16.07.2012) Готовая продукция передана для собственных нужд (17 500 руб\1000. x 10 )29 "Обслуживающие производства и хозяйства" 43 "Выпуск готовойпродукции" 175 Начислен НДС при передаче продукции длясобственных нужд (33 222,22 руб\1000. x 10 шт. x 18%) 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" 68 "Расчеты по налогам и сборам",субсчет "Расчеты по НДС" 59, 80 Декларация по НДС ООО «Сампо» за налоговый период приведена в качестве примера (см. Приложения).2.5. Порядок уплаты налоговСроки сдачи отчетности и уплаты налогов ООО «Сампо» приведены в Приложении 4.При составлении налогового бюджета ООО «Сампо» первоначально делается расчет платежей на год, затем - на квартал, а после - на месяц. Для расчета периодичности уплаты налогов и взносов составляется календарь налоговых платежей ООО «Сампо» на год, квартал, месяц. В месячном или квартальном расчете определяется срок уплаты налога, установленного законом (например, 20-го числа месяца, следующего за отчетным). Суммы налоговых платежей, взносов и сборов распределяются по срокам их уплаты в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ. Перечислим еще раз налоги, уплачиваемые в 2010-2012 годах. ООО «Сампо» применяет традиционную систему налогообложения. Таким образом, в 2010-2012 годах ООО «Сампо» является плательщиком следующих налогов:налог на добавленную стоимость;налог на доходы физических лиц (по данному налогу предприятие выступает налоговым агентом, плательщиками налога являются работники, в пользу которых производятся выплаты);страховые взносы;налог на прибыль организаций;налог на имущество организаций.Календарь налоговых платежей ООО «Сампо» по конкретным датам составляется в бюджете движения денежных средств с помощью специальных программ автоматизированного расчета денежных потоков. В календаре или бюджете движения денежных средств отражаются суммы и сроки уплаты налогов, сборов и взносов с учетом нерабочих и праздничных дней. Налоговый бюджет и календарь налоговых платежей передаются в финансовый отдел для составления финансовых сводных бюджетов (прогнозного отчета о прибылях и убытках, бюджета движения денежных средств и прогнозного бухгалтерского баланса).Конечно, ООО «Сампо» предприятие заинтересовано в эффективном использовании своих финансовых ресурсов и не желает уплачивать налоги раньше установленного срока. По результатам планирования календаря налоговых платежей может сложиться такая ситуация, что в пик уплаты налогов и взносов сумма поступлений денежных средств будет наименьшей. В этом случае финансовый отдел принимает решение о необходимости накопления средств или их заимствования и очередности платежей в соответствии с установленными сроками уплаты.Для создания и успешного функционирования системы управления расчета и уплаты налогов на предприятии ООО «Сампо» созданы определенные условия:- наличие взаимосвязанных стратегий развития, бизнес-планов и бюджетов;- готовность руководства предприятия осуществлять налоговое планирование на основе стратегических и тактических планов, а также четко сформулированных принципов управления;- организация автоматизированной системы сбора и обработки информации;- выделение ответственного за организацию налогового планирования как целостно ориентированной системы (главный бухгалтер);- разработка схемы налогового планирования, внутреннего контроля налоговых расчетов);- мониторинг системы факторов, влияющих на условия реализации налоговых планов.ЗаключениеРыночные отношения существенным образом повлияли на организацию финансовых отношений предприятий. Теперь они могут самостоятельно выбирать организационно-правовую форму в соответствии с действующим законодательством. Собственники организаций могут принимать решения и реализовывать их в области слияния, поглощения предприятий. Отличительным признаком современного управления финансами является самостоятельность. Организации самостоятельно развивают внутрифирменное финансовое планирование, устанавливают цены на собственную продукцию. Добавочная стоимость, которая произведена предприятием, в основном складывается из прибавочного продукта и прожиточного минимума персонала предприятия. В процессе написания курсовой работы изучена вторая часть налогового Кодекса РФ, а также специальная литература, посвященная вопросам оптимизации налогообложения и организации налогового учета на предприятии.Таким образом, в данной курсовой работе рассмотрены теоретические основы налогового учета НДС. Налог НДС составляет основу федеральной налоговой системы. Актуальность данной темы состоит в том, что в современных условиях налоговое планирование это не только способ оптимизации налоговых платежей налогоплательщика, а неотъемлемая частью современного бизнеса, вид финансово-управленческой деятельности. Налоговое планирование представляет собой функцию управления организацией. Однако, результат налогового планирования выполняет вспомогательную роль в окончательном выборе финансово-управленческого решения. Приоритет в степени влияния на судьбу бизнеса всегда остается за разработанной руководством хозяйствующего субъекта финансовой стратегией. Часто собственники имеют ожидаемое увеличение налоговых обязательств, снижение прибыли или получение убытков для достижения иной цели в краткосрочной перспективе, например завоевания определенного сегмента рынка. Вопрос нужно ли проводить налоговое планирование на предприятии встает перед любым руководителем. Налоговое планирование должно совершенствоваться в целях повышения эффективности работы предприятия и достижения лучших финансовых результатов. В заключение хочется отметить, что к налоговой политике государства предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять. Основными требованиями, предъявляемыми к налоговой политике государства, в современных экономических условиях являются следующие:- рациональность, т.е. обоснованность налоговой политики;- оптимальность, т.е. сбалансированность налоговой политики;- простота исчисления налогов;- простота механизма налогообложения для налогоплательщиков;- экономичность и эффективность.Список использованной литературыНалоговый Кодекс РФ, части 1 и 2 Постановление Правительства РФ N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"Письмо от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193 "О налоге на добавленную стоимость"Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/[email protected]Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М. Комментарий к части первой Налогового кодекса РФ (постатейный). М.: ГроссМедиа, 2011.Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: Учебное пособие. СПб.: Европейский дом, 2011. 91 с.Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник. М.: БГЭУ, 2009. - 75 с.Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2010. - 116 с.Лазарев А.Л. Налог на добавленную стоимость. Комментарий к Налоговому кодексу РФ // «Главбух», № 8, 2012.Захарьин В.Р. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами // «Консультант бухгалтера» № 10, 2010.Газарян А.В. Аудиторская проверка расчетов по налогам на прибыль и добавленную стоимость // «Бухгалтерский учет», № 24, 2011. Ковалевская Д.Е. Основные средства: особенности исчисления налога на добавленную стоимость // «Аудиторские ведомости» № 2, 2011.Ракитина М.Ю. Налог на добавленную стоимость // «Российский налоговый курьер» № 4, 2009.Хоружий Л.И., Джикия К.А., Хоружий В.И. Бухгалтерский и налоговый учет на производство - М.: Изд-во «Альфа-Пресс», 2010. - 224 с.Чая В.Т., Чупахина Н.И. «Стандарты учета «»// Все для бухгалтера -2011, -№7, -СПС «Консультант Плюс»Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий "юридическая конструкция налога", "система налогообложения" и налоговая система" // Законодательство и экономика. 2011. N 6.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. 7-е изд., доп. и перераб. М.: МЦФЭР, 20010. - 124 с.Лазарев А.Л. Налог на добавленную стоимость. Комментарий к Налоговому кодексу РФ // «Главбух», № 8, 2012. Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М. Комментарий к части первой Налогового кодекса РФ (постатейный). М.: ГроссМедиа, 2011. - 224 с.Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: Учебное пособие. СПб.: Европейский дом, 2011. - 175 с.Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник. М.: БГЭУ, 2010. - 112 с.Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2010. - 124 с.Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий "юридическая конструкция налога", "система налогообложения" и налоговая система" // Законодательство и экономика. 2011. N 6.http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.Филина Ф.Н. Налоговое планирование на малых предприятиях // www.rosbuh.ru.Приложение 1Налоговая учетная политика организации ООО «Сампо»№п/пЭлементы налоговой учетной политики организацииВариант выбораОрганизационно-технические вопросы1Организация учетной работы по НДС (кто ведет учет НДС)Главный бухгалтерБухгалтер-специалист по НДСГруппа (бюро) по учету НДС2Организационная структура бухгалтерии в зависимости от организационной структуры организации (влияет на порядокЦентрализованнаяДецентрализованнаяСмешанная3Рабочий план счетов для учета НДС (для раздельного учета по разным налоговым режимам)Субсчета к счету 68 – по разным налоговым режимамСубсчета к счету 19 – по разным налоговым режимам4Формы документов для налогового учета НДССчета-фактурыЖурналы учета счетов-фактурКнига продажКнига покупок5Порядок оформления документов по налоговому учету НДСПорядок оформления счетов-фактур по организацииЛица, ответственные за оформление счетов-фактурЛица, имеющие право подписи на счетах-фактурахПорядок ведения книг покупок и книг продаж6Другие решения, необходимые для организации и ведения учета по НДСПоложения по организации и ведению учета на разных участках работы бухгалтерии в части НДСМетоды ведения налогового учета1Момент признания налоговой базы Отгрузка2Порядок учета входного НДС по облагаемой и не облагаемой НДС продукцииНа субсчетах к счету 19 (в зависимости от вида операций)3Порядок учета входного НДС по экспортным операциям На субсчетах к счету 194Порядок учета входного НДС по материалам, работам, услугам для строительно-монтажных работ, выполняемым хозяйственным способомНа субсчетах к счету 195Порядок распределения входного НДС по общим расходам между разными налоговыми режимамиПропорционально объемам выручкиНе распределяется в связи с небольшим объемом необлагаемой НДС продукцииПриложение 2Приложение N 1к приказу N 61от 30.12.2011Положение"Об учетной политике организации ООО «Сампо» на 2012 год"I. Организационно-технический раздел1. Отчетный год.Отчетным годом организации признается календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.2. Организация бухгалтерского учета.В соответствии со ст. 6 Закона N 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ее руководитель.Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.3. Рабочий план счетов.Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".Рабочий план счетов с необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических счетов приведен в Приложении N 1 к настоящему Положению об учетной политике.4. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные:- Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г.