Налогообложение коммерческих организаций с иностранными инвестициями и иностранных юридических и физических лиц

Оглавление

Введение
1.Налогообложение коммерческих организаций с иностранными инвестициями
1.1.Общие положения по опросам иностранных инвестиций
1.2.Налогообложение дивидендов, полученных от иностранных компаний
1.3. Налогообложение дивидендов, выплаченных иностранным компаниям
2. Налогообложение иностранных юридических лиц
2.1. Иностранное юридическое лицо как объект налогообложения
2.2. Налогообложение налогом на прибыль иностранных юридических лиц
2.3. Устранение двойного налогообложения доходов и имущества иностранных юридических лиц
2.4. Налогообложение доходов иностранных юридических лиц,
не связанных с деятельностью через постоянное представительство
2.5. Налогообложение налогом на добавленную стоимость иностранных юридических лиц
2.6. Налогообложение налогомна имущество иностранных юридических лиц
3.Налогообложение иностранных физических лиц
3.1. Налог на доходы физических лиц иностранных физических лиц
3.2. Налог на доходы физических лиц иностранных физических лиц - граждан Республики Беларусь
3.3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, социальное страхование
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Налогообложение коммерческих организаций с иностранными инвестициями и иностранных юридических и физических лиц

Приложение 1).НК РФ устанавливает следующий порядок устранения двойного налогообложения в части:1) налога на прибыль организаций:- доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме, предусматривая расходы, произведенные как в РФ, так и за ее пределами;- при определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ;- суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами России, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в нашей стране;2) налога на имущество организаций:- фактически уплаченные российской организацией за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в РФ в отношении указанного имущества;- при этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории РФ, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ в отношении указанного имущества;3) налог на доходы физических лиц: с учетом положений п. 1 ст. 232 НК РФ зачет уплаченного за границей налога на доходы физических лиц производится только при наличии соглашения об избежание двойного налогообложения;4) налог на имущество физических лиц: устранение двойного налогообложения в отношении уплаты налога на имущество физических лиц не предусмотрено, т.к. этим налогом облагается только имущество, расположенное на территории РФ.2.4. Налогообложение доходов иностранных юридических лиц,не связанных с деятельностью через постоянное представительствоНалоговое законодательство РФ в отношении иностранных юридических лиц предусматривает налогообложение пассивных доходов, полученных из источников в РФ предприятием, выплачивающим эти доходы. Но законодательством установлено, что если доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от источников в РФ, имеют регулярный и однотипный характер и в соответствии с международными соглашениями не подлежат налогообложению в РФ, то иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать заявление в местный налоговый орган о предварительном освобождении от налогообложения у источника. Такими доходами могут быть, в основном, только так называемые "пассивные" доходы, т.е. доходы, вид которых, источник выплаты, а зачастую и приблизительная сумма заранее известны и их получение не связано с активной коммерческой деятельностью нерезидента в России. К таким доходам относятся, например, периодически выплачиваемые проценты по кредитным соглашениям и депозитным вкладам, корреспондентским или текущим счетам, дивиденды по акциям, платежи за использование авторских прав или по лизинговым контрактам. В случае если иностранное юридическое лицо получает "пассивные" доходы, выплаты по которым не носят регулярного и однотипного характера, либо когда иностранное предприятие не оформило вовремя заявление на предварительное освобождение от налогообложения доходов, российский источник выплаты удерживает налог по соответствующим ставкам: 6% - по суммам доходов от фрахта, 15% - по дивидендам и процентам, 20% - по другим доходам. Но если этот вид дохода в соответствии с соглашением об избежание двойного налогообложения обложению не подлежит, иностранное предприятие имеет право подать в российский налоговый орган заявление на возврат налога.Если иностранное юридическое лицо, осуществляющее активную деятельность на территории РФ через постоянное представительство и являющееся самостоятельным налогоплательщиком, наряду с активными видами доходов получает "пассивные" доходы и налог с последних был удержан источником выплаты, при расчете налога на прибыль это иностранное юридическое лицо имеет право на зачет налога, удержанного источником выплаты дохода.2.5. Налогообложение налогом на добавленную стоимость иностранных юридических лицПлательщиками налога на добавленную стоимость являются международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации. Иностранные организации, состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации исчисляют и уплачивают налог в общем для всех категорий плательщиков порядке, установленном Законом РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" и Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от реализации на территории Российской Федерации как ввезенных, так и произведенных или приобретенных на этой территории товаров (работ, услуг), и суммами налога, уплаченными таможенным органам при ввозе товаров, а также по материальным ресурсам (работам, услугам) производственного назначения, приобретенным на территории РФ.В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере организациями - источниками выплаты доходов за счет средств, перечисляемых иностранным организациям или другим лицам, указанным этими иностранными организациями. При этом в облагаемый оборот включается полная сумма выручки, полученная от российских организаций - покупателей. После уплаты налога предприятиями - источниками выплаты доходов иностранные организации имеют право на возмещение сумм НДС, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию РФ, а также по материальным ресурсам производственного назначения, приобретенным на территории РФ, при условии постановки на учет в качестве налогоплательщика.Иностранные юридические лица имеют определенные льготы по налогу на добавленную стоимость.1. В случае аккредитации представительства имеется возможность не уплачивать налог на добавленную стоимость. Согласно п.1 ст.5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" освобождается от налога на добавленную стоимость сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в РФ, в случае если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц РФ, либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах. Перечень зарубежных государств, в отношении граждан и юридических лиц которых применяется данная льгота, определяется МИД России и Госналогслужбой России. При применении данной льготы необходимо установить, является ли данное юридическое лицо резидентом той страны, в отношении которой применяется льгота, а также подтвердить факт аккредитации. При этом нельзя путать понятие "аккредитация представительства" в юридическом смысле слова с понятием "представительство", которое несет только организационное значение, и, тем более, с понятием "постоянное представительство".2. Законодательство по налогу на добавленную стоимость по отдельным категориям работ и услуг определяет место их реализации по месту экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг находится в одном государстве, а продавец - в другом. К таким работам и услугам относятся юридические, консультационные, бухгалтерские, рекламные, инжиниринговые и другие. Иными словами, если иностранное юридическое лицо, не являющееся плательщиком в РФ (не имеющее зарегистрированного в РФ представительства), покупает подобные услуги у российской организации, то в РФ эти услуги налогом на добавленную стоимость облагаться не будут.3. Статья 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" содержит категории товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость. Весь этот перечень распространяется и на иностранные юридические лица. 2.6. Налогообложение налогом на имущество иностранных юридических лицИностранные юридические лица, не ведущие на территории РФ деятельность через представительство, отделение, но имеющие на территории РФ имущество на правах собственности, являются плательщиками налога на имущество.Для таких предприятий предусмотрен упрощенный порядок постановки на налоговый учет - путем подачи уведомления об имуществе иностранного лица на территории РФ. Дополнительных документов при постановке на учет не требуется. Такие предприятия представляют расчет налога и производят его уплату один раз в год.Учет имущества ведется в валюте приобретения с последующим пересчетом остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого квартала по курсу, действующему на последнюю дату каждого квартала, с целью определения среднегодовой стоимости имущества.Переоценка имущества в целях исчисления налога на имущество для иностранных юридических лиц российским законодательством не установлена.Начисление амортизации в целях расчета налога на имущество может производиться как в соответствии с российскими нормами, так и с использованием норм, действующих по законодательству иностранного государства, если они не превышают предельные размеры, установленные российским законодательством.В силу действия межправительственных соглашений об избежание двойного налогообложения не подлежит налогообложению в РФ движимое имущество компаний, зарегистрированных по законодательству Кипра.Не подлежит налогообложению движимое имущество, не являющееся частью постоянного представительства иностранного предприятия на территории РФ, а также имущество, не связанное с постоянной базой, находящейся у иностранного предприятия в РФ.Вышеизложенное правило не распространяется на иностранные фирмы и компании ряда иностранных государств в связи с отсутствием в соглашениях соответствующей статьи или стран, с которыми РФ не заключила соглашений об избежание двойного налогообложения.Пример 2Австрийская фирма, имеющая представительство в Москве, приобрела в Новгороде часть помещения под офис для производственных нужд московского представительства. В таком случае фирма обязана направить сообщение по ф.2302ИМ в соответствующие налоговые органы Москвы и Новгорода.Информационное письмо с указанием соответствующего КПП выдает налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества.В случае, если иностранная (международная) организация имеет недвижимое имущество или транспортные средства, не связанные с деятельностью организации в России через отделение, постановка на учет имущества производится путем подачи заявления с приложением соответствующих документов в порядке, предусмотренном п.2.4.3 Положения.Пример 3Немецкая фирма не ведет никакой деятельности на территории Российской Федерации, но имеет здание в Москве. Такая фирма обязана встать на учет в МИ МНС России N 38 по Москве в порядке, предусмотренном указанным пунктом Положения.Заявление иностранной (международной) организации о постановке на учет подается в налоговый орган в течение 30 дней с даты регистрации в РФ права собственности или прав владения и (или) пользования и (или) распоряжения недвижимым имуществом или транспортными средствами либо ввоза указанного имущества на территорию РФ, а в случае отсутствия установленного законодательством требования о такой регистрации - в течение 30 дней с даты приобретения указанных прав.Основой для определения стоимости основных средств для целей налогообложения является остаточная стоимость, определяемая исходя из первоначальной стоимости (стоимости приобретения) с учетом начисленного износа по законодательству страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица. Имущество, приобретаемое в РФ, подлежит оценке в совокупности с имуществом, ввозимым иностранным юридическим лицом из-за границы. Оценка производится по цене приобретения его отделением или по стоимости этого имущества у головного офиса на момент передачи отделению в РФ, с учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и др. Моментом передачи отделению имущества головного офиса считается дата принятия к оформлению грузовой таможенной декларации.Налогообложение иностранных физических лиц3.1. Налог на доходы физических лиц иностранных физических лицВ настоящее время многие компании все чаще сталкиваются с необходимостью оформления в свой штат иностранных сотрудников. Российское законодательство содержит множество нюансов, связанных с привлечением к трудовой деятельности специалистов из-за рубежа. Безукоризненное следование этим правилам позволит организации избежать проблем, на решение которых может уйти слишком много времени и средств. Один из самых сложных аспектов - налогообложение доходов иностранных работников и начисление обязательных страховых взносов, предусмотренных российскими законами.В п. 1 ст. 207 Налогового кодекса указаны следующие плательщики налога на доходы физических лиц: налоговые резиденты РФ и лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но имеющие доходы от источников в РФ. В п. 2 указанной статьи налоговый резидент РФ определяется как физическое лицо, которое фактически находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение следующих подряд 12 календарных месяцев. В случае если физическое лицо выезжает за границу с целью лечения или обучения на срок менее 6 месяцев, период фактического нахождения в РФ для определения статуса резидента не прерывается.В соответствии со ст. 224 НК РФ для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, устанавливается налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 30% от суммы дохода, а для резидентов - в размере 13% от суммы дохода.Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент (работодатель) должен удерживать начисленный НДФЛ в момент фактической выплаты дохода физическому лицу. Относительно налога на доходы физических лиц законодательством установлен налоговый период - календарный год. В п. 3 ст. 225 НК РФ указано, что общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам налогового периода. Отсюда следует вывод: статус резидента необходимо определять, руководствуясь расчетом количества дней пребывания лица на территории РФ в течение следующих подряд 12 календарных месяцев, но относительно к текущему налоговому периоду и применительно к дате фактической выплаты дохода. Если выявляется, что резидентский статус иностранного работника изменился, бухгалтеру необходимо пересчитать начисленный с начала налогового периода налог по новой ставке. Исходя из того, в какую сторону изменился статус, следует либо вернуть излишне уплаченный налог, либо удержать из заработной платы сотрудника недоимку по налогу. Пример 4Гражданин США прибыл в РФ по приглашению российского работодателя в сентябре 2010 г. До этого момента он не приезжал в Россию в предыдущие 12 календарных месяцев, о чем свидетельствуют отсутствие отметок пограничного контроля в паспорте иностранца и другие факты. Отсюда следует, что иностранец не является налоговым резидентом РФ и НДФЛ будет начисляться по ставке 30%. Бухгалтер работодателя понимает, что до конца года, т.е. налогового периода статус иностранного работника не изменится, т.к. период с сентября по декабрь составляет менее 183 дней. Ввиду этого до конца года нет необходимости каждый месяц вести перерасчет НДФЛ, и ставка сохраняется в размере 30%. С наступлением нового налогового периода (2011 г.) до марта 2011 г. ставка также сохраняется в размере 30% от суммы дохода. По истечении 183 дней с даты въезда иностранца необходимо провести подсчет дней фактического пребывания в России, что можно сделать, изучив отметки в паспорте и иные документы. Если иностранец не выезжал за пределы РФ и на момент выплаты очередной заработной платы находится в России более 183 дней, то НДФЛ может удерживаться по ставке 13%. В случае если с начала налогового периода иностранец сохранял статус налогового резидента и налог удерживался по ставке 13%, но его статус изменился и резидентом он быть перестал, необходимо удержать недоимку по налогу. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ недоплаченный налог с дохода удерживается в размере не более 50% от суммы дохода на дату выплаты. Таким образом, удерживать недоимку можно до полной выплаты налога за предыдущие месяцы. В случае если сделать это нельзя, о данном факте необходимо уведомить налоговую инспекцию.Далее рассмотрим исключения из правил – налогообложение высококвалифицированных иностранных специалистов. Статьей 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" установлено понятие высококвалифицированного специалиста. В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ для данной категории граждан независимо от срока нахождения в России устанавливается налоговая ставка в размере 13% от суммы дохода. Таким образом, если иностранный гражданин получил статус высококвалифицированного специалиста, то его доходы облагаются налогом в размере 13% независимо от того, является он резидентом или нет.Однако в Письме Минфина России от 27.07.2010 N 03-04-06/0-160 рассматривается случай, когда иностранный высококвалифицированный специалист, работающий в России, имел двойное гражданство, одним из которых было гражданство РФ. Мнение Минфина сводится к тому, что в силу российского гражданства он не может считаться иностранцем, поэтому нормы ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ к этому специалисту не могут применяться. Следовательно, доходы такого гражданина должны облагаться налогом по ставке 30% до момента, пока он не приобретет статус налогового резидента по общему правилу.3.2. Налог на доходы физических лиц иностранных физических лиц - граждан Республики БеларусьЕсли между гражданином Республики Беларусь и российским работодателем заключается трудовой договор на срок, предусматривающий пребывание иностранного гражданина на территории РФ в течение периода более 183 дней, то доходы такого работника облагаются налогом по ставке 13% начиная с даты заключения трудового договора. Это положение подтверждается Письмом Минфина России от 21.02.2011 N 03-04-05/6-112 в рамках Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (подписано 24.01.2006).3.3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, социальное страхованиеСогласно ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" застрахованными являются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование. В соответствии с этим Законом к ним относятся граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства.В соответствии со ст. 2 Закона N 115-ФЗ временно проживающими иностранными гражданами являются граждане, которые имеют разрешение на временное проживание на территории РФ, а постоянно проживающими - те, которые получили вид на жительство в РФ. Соответственно, все иностранные граждане без указанных документов считаются временно пребывающими в РФ.Исходя из этого, можно сделать вывод, что, если организация принимает на работу (по трудовому договору или гражданско-правовому договору на выполнение работ/услуг) временно или постоянно проживающего в России иностранца, за него необходимо уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ.Согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.