Бухгалтерский финансовый учет затрат на производство

Введение
1. Синтетический и аналитический учет затрат на производство
1.1. Синтетический учет затрат на производство
1.2.Аналитический учет затрат на производство
2. Себестоимость продукции
3. Состав прямых и косвенных расходов
3.1. Калькулирование себестоимости продукции: задачи, объекты, методы
3.2. Прямые расходы: распределение затрат комплексных производств
4. Учет материальных затрат
5. Учет затрат на оплату труда
6. Учет расходов будущих периодов
7. Учет общепроизводственных расходов
8. Учет общехозяйственных расходов
Заключение
Список литературы

Бухгалтерский финансовый учет затрат на производство

10-1
200
20-1-Б
10-1
100
20-1-В
10-1
300
Отражены в составе общих прямых расходов
комплексного производства затраты на
заработную плату производственного персонала
(с отчислениями) и амортизация основных
производственных фондов
(670 + 250) тыс. руб.
20-1-КП
70, 69, 02
920
Расходы на оплату труда и амортизация
распределены по видам продукции <*>:
на печенье овсяное
(670 + 250) тыс. руб. x 44%
20-1-А
20-1-КП
405
на печенье сахарное
(670 + 250) тыс. руб. x 26%
20-1-Б
20-1-КП
239
на печенье песочное
(670 + 250) тыс. руб. x 30%
20-1-В
20-1-КП
276
Собраны общепроизводственные расходы
25
10-5, 60, 70,
69
1000
Распределены общепроизводственные расходы по
видам продукции <**>:
на печенье овсяное
1000 тыс. руб. x 44%
20-1-А
25
440
на печенье сахарное
1000 тыс. руб. x 26%
20-1-Б
25
260
на печенье песочное
1000 тыс. руб. x 30%
20-1-В
25
300
Собраны общехозяйственные расходы
26
02, 10, 60, 70, 69
500
<*> Чтобы распределить общие прямые расходы в виде заработной платы производственного персонала (с отчислениями) и амортизации основных производственных фондов, необходимо определить общую сумму материальных прямых расходов (1800 тыс. руб. (1200 + 600)) и их долю, приходящуюся на каждый вид выпускаемой продукции: печенье овсяное - 800 тыс. руб. (600 + 200); продукция Б - 460 тыс. руб. (360 + 100); продукция В - 540 тыс. руб. (240 + 300). Затем следует найти процентное соотношение исчисленных величин: 44% (800 / 1800 x 100), 26% (460 / 1800 x 100) и 30% (540 / 1800 x 100) соответственно.
<**> Для распределения общепроизводственных расходов сначала определяются общая сумма прямых расходов комплексного производства (2720 тыс. руб. (1200 + 600 + 670 + 250)) и их доля, приходящаяся на каждый вид выпускаемой продукции: печенье овсяное - 1205 тыс. руб. (600 + 200 + 405); печенье сахарное - 699 тыс. руб. (360 + 100 + 239); печенье песочное - 816 тыс. руб. (240 + 300 + 276). Затем определяется процентное соотношение найденных величин: 44% (1205 / 2720 x 100), 26% (699 / 2720 x 100) и 30% (816 / 2720 x 100) соответственно.
4. Учет материальных затрат
Материальные расходы налогоплательщик учитывает в расходах при исчислении налога на прибыль организаций с учетом положений ст. 254 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Рассмотрим сложные ситуации, связанные с отражением в расходах сумм материальных затрат.
В силу п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ.
Таким образом, стоимость покупных товаров, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.
Минфин России в Письме от 19.04.2010 N 03-03-06/1/275 указал, что с 01.01.2010 в целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации материалов, полученных при демонтаже выводимого из эксплуатации оборудования, уменьшается на сумму, учтенную в составе внереализационных доходов. Такой же порядок применяется при передаче в производство или при реализации материально-производственных запасов, выявленных в ходе инвентаризации в 2009 г.
Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
В силу п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях гл. 25 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Также стоит учесть, что в силу п. 8 ст. 254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
5. Учет затрат на оплату труда
Учет расходов организаций по элементу "Расходы на оплату труда" установлен ст. 255 Налогового кодекса РФ.
Исходя из анализа абз. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ, а также предусмотренного данной статьей перечня затрат расходы на оплату труда можно сгруппировать по следующим основаниям:
- по форме выплаты;
- по целевому назначению.
По форме выплаты расходы на оплату труда подразделяются на:
1) выплаты, осуществляемые в денежной форме;
2) выплаты, осуществляемые в натуральной форме;
3) оплату в пользу работника.
Выплаты, осуществляемые в денежной форме, являются основным способом оплаты труда. Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях).
Также в соответствии с указанной статьей оплата труда может осуществляться в неденежной форме (в натуральной форме). Самостоятельным видом расходов на оплату труда является оплата работодателем в пользу работников определенных расходов. Наиболее распространенным случаем является страхование работодателем своих работников, предусмотренное п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ.
По целевому назначению расходы на оплату труда можно сгруппировать следующим образом:
1) любые начисления работникам, осуществляемые по разным основаниям, за исключением нижеперечисленных;
2) стимулирующие начисления и надбавки;
3) премии и единовременные поощрительные начисления;
4) компенсационные начисления, связанные с режимом работы;
5) компенсационные начисления, связанные с условиями труда;
6) расходы, связанные с содержанием работников.
Конкретные виды расходов на оплату труда, перечисленные в ст. 255 Налогового кодекса РФ, распределяются в соответствии с классификацией по целевому назначению. Данное распределение можно представить в виде самостоятельной таблицы.
Все расходы организации, так или иначе связанные с оплатой труда, можно подразделить на три группы:
1) конкретные виды затрат, указанные в ст. 255 Налогового кодекса РФ (п. п. 1 - 24 ст. 255 НК РФ);
2) дополнительные виды затрат (п. 25 ст. 255 НК РФ);
3) затраты, не относящиеся для целей налогообложения к расходам на оплату труда, в том числе:
а) учитываемые для целей налогообложения в составе иного вида расходов;
б) не учитываемые для целей налогообложения.
Прежде чем перейти к рассмотрению конкретных расходов на оплату труда, необходимо отметить следующие правила их учета для целей налогообложения. При нарушении хотя бы одного из указанных правил расходы, перечисленные в ст. 255 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения не учитываются.
Три правила учета расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли:
1. Выполнение условий (критериев) признания расходов для целей налогообложения (данные условия рассматриваются в гл. 2 настоящего издания).
2. Соблюдение порядка отнесения расходов к расходам текущего периода, а также соблюдение обособленного порядка учета расходов (данное правило рассматривается в гл. 3 настоящего издания).
3. Соблюдение даты признания расходов для целей налогообложения
6. Учет расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Основную часть расходов будущих периодов составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относятся расходы на ремонт основных средств в сезонных отраслях промышленности, когда не создается резерв на ремонт основных средств.
Учет расходов будущих периодов ведут на активном счете 97 «Расходы будущих периодов». Формирование этого вида расходов ведется по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом материальных, расчетных и других счетов (10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).
Ежемесячно или в сроки, установленные организацией, расходы, собранные по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», списываются на счета затрат:
ДТ сч.20 «Основное производство»,
сч.25 «Общепроизводственные расходы»,
сч.26 «Общехозяйственные расходы»,
сч.44 «Расходы на продажу»
КТ сч.97 «Расходы будущих периодов».
Сроки списания расходов будущих периодов, соответствующие статьи затрат или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются нормативными актами по бухгалтерскому учету и фиксируются организацией в учетной политике.
7. Учет общепроизводственных расходов
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию и управлению структурных подразделений организации. Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется также, как и учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования в ведомости учета затрат цехов (форма № 12).
Типовая номенклатура статей общепроизводственных расходов:
I. Производительные расходы
1.1. Содержание аппарата управления цеха (заработная плата с отчислениями начальника цеха, инженеров, мастеров, диспетчеров);
1.2. Содержание прочего цехового персонала (заработная плата с отчислениями работников, не относящихся к управленческому персоналу: уборщиков, кладовщиков и др.);
1.3. Амортизация зданий, сооружений общепроизводственного (цехового) назначения;
1.4. Содержание зданий и сооружений цехового назначения;
1.5. Ремонт зданий и сооружений цехового назначения;
1.6. Амортизация инвентаря общецехового назначения (инструментов общего пользования);
1.7. Расходы на охрану труда и технику безопасности;
1.8. Прочие расходы.
II. Непроизводительные расходы
2.1. Потери от простоев по внутренним причинам;
2.2. Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах;
2.3. Прочие непроизводительные расходы.
По истечении месяца расходы, собранные в ведомости учета затрат цехов по дебету счета 25, списывается: ДТ сч.20 «Основное производство», сч.28 «Брак в производстве»
Между видами продукции они распределяются пропорционально:
расходам по содержанию и эксплуатации оборудования плюс основная заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам;