Налоговый учёт и отчётность по налогу на имущество организаций

Работа представляет собой исследование и анализ налогового учёта и отчетности (на примере предприятия). Защищена в 2012 году на отлично. ...

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………………......................................
1.1. Классификация и оценка основных средств...…………….......
1.2. Методы начисления амортизации основных средств ............
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ И ОТЧЁТНОСТЬ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО В ОАО «РАКИТЯНСКИЙ АРМАТУРНЫЙ ЗАВОД"
2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Ракитянский арматурный завод»…………………………................
2.2. Налоговый учёт по налогу на имущество в ОАО «Ракитянский арматурный завод»…………………………....................................
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ...………………………….................
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………....
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………...
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………...

ВВЕДЕНИЕ


Налогообложение имущества организаций – наиболее стабильный источник доходов бюджета на региональном уровне. Однако следует учесть, что налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы. Кроме того, большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.
Для того чтобы дополнительно не увеличивать налоговое бремя по налогу на имущество организации, необходимо правильно исчислять налоговую базу по налогу. Налоговая база по налогу на имущество организаций формируется на основании данных бухгалтерского и налогового учета.
Выше изло женное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам налогового учёта имущества организаций в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.
Предметом данного исследования является действующее налоговое законодательство Российской Федерации в области налогообложения имущества организаций.
Объектом исследования..

7. Среднегодовая сумма кредиторской задолженности, тыс.руб.;
12431
12920
31408
+489
+18488
8. Среднесписочная численность работников (ССЧ), чел.
269
257
259
-12
+2
9. Производительность труда (В/ССЧ), тыс. руб./чел.
279
259
419
-20
+160
10. Фондоотдача (В/СО)
1,3
1,2
2,0
-0,1
0,8
11. Рентабельность товаров (ВП/С), %
10,2
10,4
5,9
0,2
-4,5
12. Чистая рентабельность (ЧП/В), %
0,4
-1,9
1,9
-1,5
3,8
Из данных таблицы 1 видно, что ОАО «РАЗ» в 2008 году получило выручку от реализации в размере 66790 тыс. руб., что на 8333 тыс. руб. меньше, чем в 2007 году. Допущенное снижение объёмов продаж связано с резким падением спроса на выпускаемую продукцию. Свёртывание федеральных программ по строительству новых объектов и реконструкции старых в связи с экономическимкризисом в 2008 году, снижение финансирования по договорам подряда нефтедобывающих компаний («Лукойл» снизил стоимость закупок на 10%) привели к отрицательной тенденции развития предприятия: прибыль от продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 768 тыс. руб., чистая прибыль за этот период уменьшилась на 1265 тыс. руб. Финансовые трудности привели в 2008 году к снижению численности работников на 12 человек. Однако уже в 2009 г. наблюдаются положительные тенденции финансово-экономического состоянии предприятия, в частности увеличилась выручка от реализации продукции по сравнению с 2008 г. на 41619 тыс. рублей и составила 108409 тыс. рублей, увеличилась фондоотдача, а также производительность труда.
Следует отметить рост кредиторской задолженности и постепенное уменьшение дебиторской задолженности к 2009 г. Несмотря на это, неплатежеспособность потребителей всё же остаётся высокой и составляет 1540 тыс. руб. на конец 2009 года, поэтому оборот средств проходит крайне медленно, вследствие чего рентабельность предприятия остаётся не столь высокой.
Для получения более полного представления о финансово-хозяйственном положении предприятия, необходимо рассмотреть структуру налоговых платежей предприятия.
Таблица №2
Структура налоговых платежей ОАО «Ракитянский арматурный завод» за 2007-2009 гг.
Виды
налогов
Годы
Изменение
2007
2008
2009
2008
к 2007
2009
к
2008
2009
к
2007
руб.
%
руб.
%
руб.
%
%
%
%
1.НДС, уплаченный в бюджет
7 986 803.67
39,5
6 092 177.71
34,9
2 753 111.49
17,9
- 24,7
- 54,8
-65,5
2.Единый социальный налог
2 308 359.90
11,4
2 461 615.70
14,0
2 597 362.60
16,9
6,6
5,5
12,5
3.Налог на имущество организаций
1 477 210.24
7,3
1 178 967.15
6,8
1 115 983.05
7,2
-20,2
-5,3
-24,5
4.Налог на прибыль
939.17
0.00
0.00
-100
-
-100
5. Водный налог
59 687.92
0,3
59 340.00
0,3
59 340.00
0,4
-0,6
-0,5
6.Транспортный
налог
146 905.41
0,7
135 438.00
0,8
137 948.65
0,9
-7,8
1,9
-6,1
7. Земельный
налог
215 968.51
1,1
408 575.69
2,4
471 418.00
3,0
89,2
15,4
118,3
8. НДФЛ
4 178 794.00
20,7
3 409 730.00
19,5
4 093 378.00
26,2
-18,4
20,0
-2,4
9. Страховые взносы
3 817 788.5
18,9
3 672 289.29
21,0
4 136 057.01
26,1
-3,8
12,6
9,04
10. ЕНВД по отдельным видам деятельности
24 890.63
0,1
48 979.90
0,3
14 483.00
0,1
96,8
-70,4
-41,8
Всего налогов
20 217 347.95
100
17 467 113,44
100
15 421 650,80
100
-13,6
-11,7
-23,7
Проанализировав данные Таблицы №2, следует отметить, что за период с 2007 по 2009 гг. наблюдается тенденция снижения налоговых поступлений в бюджет от предприятия. Так, в 2009 году предприятие уплатило 15 421 650,80 руб., что на 11,7% меньше, чем в 2008г. и на 23,7% меньше, чем в 2007г. Необходимо отметить, что налог на прибыль в связи с небольшой прибылью в 2007г., а также огромными расходами на переоборудование и открытие нового трубогибного цеха в 2008-2009гг. предприятие практически не уплачивает. Однако в 2010 г. предприятие уже исправно исчисляет и уплачивает авансовые платежи по данному налогу.. Рассматривая структуру налоговых платежей, можно сказать, что наибольшую долю составляет НДС, ЕСН, НДФЛ. За период с 2007 по 2009гг. ОАО «Ракитянский арматурный завод» уплачивало налоги и сборы в порядке и сроках, установленных законодательством РФ, поэтому денежных взысканий, применяемых в качестве налоговых санкций, предусмотренных НК РФ, начислено не было.
2.2. Налоговый учёт по налогу на имущество в ОАО «Ракитянский арматурный завод»
Налоговый учет в ОАО «Ракитянский арматурный завод» ведётся на основе бухгалтерского; осуществляется бухгалтерией организации как отдельным ее структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. Ответственность за реализацию учетной политики и составление налоговых деклараций, в том числе составление налоговых деклараций по налогу на имущество, несет главный бухгалтер предприятия.
В соответствии с методологией налогового учёта организации (второй раздел учётной политики), представленной в Приложении №4, способ начисления амортизации устанавливается при вводе объекта основных средств в эксплуатацию распоряжением руководителя организации одновременно со сроком полезного использования. Амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом.
По объектам основных средств применяются нормы амортизации, разработанные на базе классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1.
Срок полезного использования по объектам основных средств, не поименованным в Постановлении Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г. №1, определяется исходя из сроков полезного использования, устанавливаемых в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций – изготовителей.
По объектам основных средств, бывшим в эксплуатации и приобретенным после 01.01.02 г., норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г. №1, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. В случае превышения или равенства срока использования данных основных средств у предыдущих собственников над сроком полезного использования, определяемого классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срок полезного использования этих основных средств определяется с учетом требований техники безопасности и других факторов.
В соответствии с положениями учётной политики предприятия единовременное признание в целях налогообложения расходов на капитальные вложения (амортизационная премия) не производится. Специальные коэффициенты к нормам амортизации не применяются.
Выше изложенные положения отражают основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учёта основных средств на предприятии. На основе данных учёта формируется налоговая база по налогу на имущество организаций.
Для наглядного примера расчёта налоговой базы, а также суммы налога на имущество организаций, подлежащей исчислению и уплате в бюджет, необходимо обратиться к декларациям по налогу на имущество ОАО «Ракитянский арматурный завод» за 2008-2009гг. (Приложение №8, Приложение №9).
Так, в Разделе 2 в строках с кодами 020 - 140 по графам 3 - 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату:
- по графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения:
- по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого имущества – в данной организации его нет.
Остаточная стоимость ОС= остаточная стоимость ОС на конец периода – амортизация ОС на конец периода – земля (необлагаемое имущество, учитываемое на 01 счете).
По строке с кодом 150 указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 – 140.
Итого получается:
1) за 2008г.:
(53 571 036+53 166 013+53 178 325+52 957 062+52 769 330+52 550 350+52 331 996+52 104 741+51 888 788+51 684 576+51 466 902+51 249 650+51 032 927)/12+1=52 303 977 руб.;
2) за 2009г.: