Виды таможенных платежей

Оглавление

Введение
Глава 1. Таможенные платежи как доходная часть Федерального Бюджета
1.1. Понятие, классификация и виды таможенных платежей
1.2. Роль и место таможенных платежей в формировании доходной части Федерального Бюджета
2. Проблемные вопросы взимания таможенных платежей
2.1. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей как фактор обеспечения интеграционных процессов России
2.2 Пути совершенствования взимания таможенных платежей в РФ
Заключение
Список использованных источников и литературы
...

Оглавление

Введение
Глава 1. Таможенные платежи как доходная часть Федерального Бюджета
1.1. Понятие, классификация и виды таможенных платежей
1.2. Роль и место таможенных платежей в формировании доходной части Федерального Бюджета
2. Проблемные вопросы взимания таможенных платежей
2.1. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей как фактор обеспечения интеграционных процессов России
2.2 Пути совершенствования взимания таможенных платежей в РФ
Заключение
Список использованных источников и литературы

Оглавление

Введение
Глава 1. Таможенные платежи как доходная часть Федерального Бюджета
1.1. Понятие, классификация и виды таможенных платежей
1.2. Роль и место таможенных платежей в формировании доходной части Федерального Бюджета
2. Проблемные вопросы взимания таможенных платежей
2.1. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей как фактор обеспечения интеграционных процессов России
2.2 Пути совершенствования взимания таможенных платежей в РФ
Заключение
Список использованных источников и литературы

В качестве объекта налогообложения по указанным налогам являются факты перемещения соответствующих товаров через таможенную границу РФ (ст. 146, 182 НК РФ).
Налоговые ставки по НДС (ст. 164 НК РФ) адвалорные (процентные) и носят пропорциональный характер. Налоговый кодекс РФ устанавливает ставки следующим образом:
- стандартная ставка налога на добавленную стоимость составляет 18% (п. 3 ст. 164);
- пониженные ставки НДС установлены в зависимости от особенностей товаров (работ, услуг), по которым проводятся операции. Так, налогообложение производится по ставке 10% при импорте, например, продовольственных товаров по закрытому перечню, например скота и птицы в живом весе; некоторых видов мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, яиц и яйцепродуктов, масла растительного, маргарина, сахара, соли и других по закрытому перечню (п. 2 ст. 164 НК РФ);
- расчетные ставки налога на добавленную стоимость (п. 4 ст. 164).
По акцизам в НК РФ (ст. 193) установлены в основном специфические ставки (применяемые в абсолютной сумме на единицу измерения). Для целей исчисления налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом (ст. 77 ТК ТС).
В соответствии со ст. 64 ТК ТС Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров.
Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в случаях, установленных настоящим Кодексом, - таможенным органом.
Порядок исчисления и сроки уплаты по НДС определяются в соответствии со ст. 166, 169, 171 НК РФ, а по акцизам - в соответствии со ст. 194, 200, 202 НК РФ. Налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за их уплату, самостоятельно (ст. 76 ТК ТС).
Порядок уплаты, установленный в ст. 82 ТК ТС, предполагает, что налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации, по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации, в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации.
Таков краткий обзор таможенных платежей, предусмотренных современным законодательством Таможенного Союза и Российской Федерации.
Таможенные платежи. Как и налоговые сборы являются составляющей частью национального бюджета. В связи с этим рассмотрим роль и место таможенных платежей в формировании доходной части Федерального Бюджета.
1.2. Роль и место таможенных платежей в формировании доходной части Федерального Бюджета
Следует отметить, что в таможенное регулирование включены нормы административного, налогового, финансового, гражданского и уголовного законодательства. Согласно ст. 76 ТК ТС при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство ТС применяется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах. Данное положение означает определенный приоритет источников налогового права, следовательно, институт таможенных платежей регламентируется как нормами налогового, так и нормами таможенного законодательства. Институт таможенных платежей включает исчисление платежей, их уплату и взимание. Плательщик самостоятельно определяет сумму таможенных платежей при перемещении товара через таможенную границу. Исключение составляют случаи перемещения товаров в международных почтовых отправлениях, а также выставление требования о внесении таможенных платежей. В таких ситуациях таможенный орган исчисляет и определяет размер таможенных платежей самостоятельно. Обязанностью по исчислению таможенных платежей должны быть наделены таможенные органы. Именно они от имени государства заинтересованы в полном и своевременном погашении таможенных платежей, а также призваны вести контроль за перечислением их в федеральный бюджет. После получения сведений об экспорте товара должностные лица таможенного органа должны сформировать расчетную базу и определить размер каждого вида платежей: таможенную пошлину, НДС, акциз, таможенный сбор9. Учитывая, что исчисление будет проводиться лицами, наиболее компетентными в вопросах расчета таможенных платежей, недоработки и просчеты сведутся к минимуму.
Отдельного внимания заслуживает вопрос определения объекта обложения. Основой или налоговой базой для исчисления таможенной пошлины, а также НДС и акцизов является таможенная стоимость перемещаемых товаров (при применении адвалорных ставок)10, их количество (в случае использования специфических ставок), таможенная стоимость и количество (при комбинированном способе обложения). Объект же обложения таможенными пошлинами и налогами согласно ст. 80 ТК ТС составляют товары, перемещаемые через таможенную границу.
Следует отметить, что категория объекта налогообложения в законодательстве и специальной литературе не отличается единством толкования, тогда как данный признак считается основным для возникновения обязанности уплаты налога11. Так, ч. 1 ст. 38 НК РФ устанавливает, что объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности уплаты налога. Эта норма противоречит положению ст. 80 ТК ТС, однако в области таможенного дела она не применяется. Данные разночтения привели и к дискуссионности юридического наполнения термина "объект налогообложения". По мнению С.Г. Пепеляева, объектом налогообложения являются "те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог..."12. Гораздо шире определяет содержание объекта налогообложения А.В. Чуркин. Он выделяет два его основных признака, в соответствии с которыми объект налогообложения может представлять собой категорию, имеющую стоимостную, количественную или физическую характеристику, а также условие, порождающее обязанность уплаты налога. Такое понимание относит к исследуемой категории как товар, так и операции по его перемещению13.
В области таможенного дела в качестве объекта обложения таможенными пошлинами и налогами следует признать перемещение товара через таможенную границу, а в качестве налоговой базы - таможенную стоимость таких товаров и (или) их количество. Таможенные органы не высказывают заинтересованности в установлении конкретного плательщика таможенных платежей. Эта обязанность может быть возложена в принципе на любое лицо. С одной стороны, такой порядок нарушает принцип самостоятельного, личного исполнения обязанности уплаты налога, установленный ст. 45 НК РФ. Хотя есть мнение, что "кредитор в частноправовом обязательстве вправе дать указание своему должнику в счет исполнения обязанности уплаты денег перечислить определенную сумму на счет финансового, налогового или иного органа" с целью уплаты таможенных платежей. Этим одновременно прекращается гражданско-правовой договор и исполняется налоговая обязанность в таможенной сфере. Следовательно, возможность уплаты таможенных платежей лицом, не являющимся субъектом таможенных правоотношений, должна рассматриваться как исключение из общего правила14. Итак, при уплате таможенных платежей в качестве одной из сторон могут выступать как сами плательщики, так и их представители или условные плательщики. Однако ответственность должны нести лица, обладающие объектом обложения, т.е. товаром, перемещаемым через таможенную границу. Нормой ст. 85 ТК ТС подтверждено возложение ответственности за таможенные платежи на декларанта или таможенного представителя15. Немалое значение для субъекта внешнеэкономической деятельности имеет время, в течение которого ему надлежит исполнить обязанность внесения необходимых платежей. Под сроком уплаты таможенных платежей следует понимать время, в течение которого заинтересованное лицо обязано уплатить причитающуюся сумму16.
2. Проблемные вопросы взимания таможенных платежей
2.1. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей как фактор обеспечения интеграционных процессов России
Результаты сравнительного исследования уголовных законов зарубежных стран по вопросам уклонения от уплаты таможенных платежей позволяют разработать предложения и рекомендации о внесении изменений в законодательство Российской Федерации с целью исключения неудачных, с точки зрения опыта зарубежных стран, нормативных предписаний, препятствующих процессам сближения национальных законодательств государств Таможенного союза.
В мировой практике давно существует разделение налогообложения на две сферы правового регулирования. В США, например, вопросы налогового права при осуществлении внешнеэкономической деятельности регулируются специальным Международным налоговым кодексом. Наряду с данным документом действует Внутренний налоговый кодекс.
В Польше наряду с УК применяются и другие законы, предусматривающие уголовную ответственность, в частности за уклонение от уплаты таможенных платежей - Кодекс о налоговых преступлениях ("Kodeks karny skarbowy"). В Швейцарии и Германии самостоятельный раздел уголовного права - налоговое уголовное право ("Steuerstrafrecht")17.
Так, в Германии налоговое мошенничество наказывается штрафом до 5 млн. немецких марок или лишением свободы сроком до пяти лет. Статья 38 Британского финансового статута 1972 г. за уклонение от уплаты пошлин содержит наказания, предусматривающие лишение свободы до двух лет или штраф до 1000 фунтов стерлингов, или оба наказания. В случае неуплаты штрафа с виновного взыскивается троекратный размер неуплаченного штрафа.
В законодательстве США отдельно таможенные преступления не выделены, преследование уголовно-правовыми методами происходит за неуплату налога вообще. Уголовная ответственность за налоговые преступления предусмотрена Уголовным кодексом (разд. 18 Свода законов США).
Уклонение от уплаты налогов, в том числе и таможенных платежей, предусмотренное в законодательстве США как уголовное преступление, отличается от легитимного, законного снижения налоговых платежей. Уклонение в уголовном праве США - это умышленное, намеренное невыполнение обязанностей по уплате в части или полностью федерального налога, известного налогоплательщику, совершенное путем обмана, мошенничества либо искажения.
Жесткость санкций за таможенно-налоговые правонарушения в законодательстве США достигается не только использованием такого уголовного наказания, как тюремное заключение, но и "эффективным" применением штрафных санкций, способных вызвать ощутимые материальные последствия для правонарушителя. Так, за недоплату налогов из-за несоблюдения правил Кодекс о внутренних доходах предусматривает комбинированный штраф: 5% от неуплаченной суммы плюс 50% от суммы, которую налогоплательщик получил бы в случае помещения этих денег в банк, исходя из стандартных банковских ставок. Вторая часть штрафной санкции нацелена прежде всего на обеспечение действенности наказания и избежание профанации штрафного воздействия: нередко абсолютный размер уплачиваемых штрафов несоизмеримо мал по сравнению с потенциальным доходом, могущим быть полученным в случае выгодного вложения неуплаченных налогов. Существует прямая зависимость размера штрафа от результатов возможной капитализации налоговых сумм - надежный метод предотвратить ситуацию, когда налогоплательщику становится выгоднее не платить налог, а вкладывать "сэкономленные" средства в оборот и получать доходы, намного превышающие размеры установленных законом санкций. То есть в США акцент в санкциях по таможенно-налоговым преступлениям смещен от наказаний в виде лишения свободы к наказаниям в виде штрафов и конфискации имущества, которые осуществляются в административном, гражданско-правовом и уголовном порядке.
Сравнительный анализ уголовного законодательства зарубежных стран по вопросам борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей позволит лучше изучить возможности международного сотрудничества с иностранными коллегами, проведения комплекса совместных с правоохранительными органами оперативно-розыскных мероприятий по выявлению и раскрытию данного вида преступлений.
Таким образом, формирование национальной системы противодействия уклонениям от уплаты таможенных платежей должно основываться с учетом специфики ситуации, складывающейся в России, на положительных результатах опыта зарубежных стран.
Актуальность анализа таможенно-налогового законодательства в странах СНГ определяется необходимостью совершенствования как общего правового режима в рамках СНГ, так и законодательных актов стран СНГ в целях обеспечения единого рынка, устранения противоречий, касающихся финансов и инвестиций. Правовая система стран Содружества находится под влиянием постоянно меняющихся факторов экономического развития и представляет собой комплекс во многом схожих норм, имеющих одинаковые преимущества и недостатки.
В настоящее время наиболее тесное экономическое сотрудничество осуществляется в рамках Таможенного союза, в который входят Россия, Белоруссия и Казахстан.
Подчеркивается, что Таможенный союз является основой реализации соглашений по созданию единого экономического пространства. В ближайшее время планируется, что помимо указанных государств в него войдут и другие страны ЕврАзЭС - Таджикистан, Киргизия и Узбекистан, образующие костяк интеграционного лагеря в составе СНГ и активно занимающиеся унификацией экономической деятельности - согласованием документов по тарифам, нормам, экономическому законодательству, чтобы организовать зону Таможенного союза на территориях всех этих стран18.
Несмотря на схожесть регулирования основ организации налоговой системы, таможенных платежей, таможенных органов, серьезным препятствием в согласовании таможенно-налогового законодательства являются отдельные различия в правовой регламентации общих принципов налогообложения, налоговых обязательств, объектов налогообложения, правового положения налогоплательщиков, таможенных органов, ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей. Такие различия связаны с особенностями развития таможенного и других отраслей законодательства, разными подходами к использованию зарубежного опыта, спецификой формирования таможенных и налоговых отношений.
Отсутствие единого подхода уголовной политики в отношении уклонения от уплаты таможенных платежей является дополнительным криминогенным фактором.
Рассмотрение зарубежного опыта в сфере уголовно-правового регулирования уклонений от уплаты таможенных платежей позволило заключить следующее.
1. Использование зарубежного опыта борьбы с таможенными преступлениями позволяет сформулировать комплекс эффективных национальных уголовно-правовых мер по противодействию данному виду преступности.
2. Самый богатый опыт в противодействии уклонениям от уплаты таможенных платежей имеют США, поскольку в 1970 г. там был принят Акт о докладах по транзакциям с национальной и иностранной валютой. Также большое значение для России в совершенствовании национального законодательства имеет пример удачного опыта стран ЕС - еще в 1984 г. Комиссия ЕС приняла Меморандум "О совместных действиях против обмана и уклонения от налогов в межнациональных отношениях"19.
3. В мировой законодательной практике налогообложение разделяется на две сферы правового регулирования: внутреннее налогообложение (налоговые преступления) и налогообложение внешнеэкономической деятельности (преступления, связанные с уклонением от уплаты таможенных платежей).
4. Определения уклонения от уплаты таможенных платежей содержатся в большинстве уголовных кодексов иностранных государств, все они схожи по своему содержанию. Трактовка же предмета преступного посягательства, квалифицирующих признаков данного преступления, размеры наказаний рассматриваются по-разному.
5. Унификация российского уголовного законодательства заключается в приведении его норм в такое соотношение с правовыми актами международных сообществ, национальным законодательством каждого его члена, при котором нормы национального акта идентичны (полностью совпадают) правоустанавливающим нормам и положениям правовых актов Сообществ. Результатом деятельности по унификации таможенного законодательства является создание общего правового пространства, в частности ЕврАзЭС, - как совокупности согласованных режимов правового регулирования и правоприменительной практики, соответствующих действующим международным договорам и решениям органов ЕврАзЭС.
В целях координации правовой помощи по уголовным делам как формы гармонизации национальных законодательств ЕврАзЭС на уровне правоприменения необходимо согласование норм уголовного и административного законодательства, которыми обеспечивается ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей. Такую же связь, а равно и ее нарушения можно проследить между конституционным, финансовым, налоговым, таможенным законодательством и отраслями законодательства в области правоохранительной деятельности.

2.2. Пути совершенствования взимания таможенных платежей в РФ
Анализ правоприменительной практики позволяет сформулировать предложение не о совершенствовании правил уплаты, а об отмене и выведении таможенных сборов из состава таможенных платежей. Предложение о возможности выведения таможенных сборов за таможенное оформление из состава таможенных платежей подкрепляется следующими аргументами.
1. Одно из основных положений современной государственной политики в отношении таможенных сборов - они не должны носить фискального характера.
Однако в настоящее время данное положение справедливо только в отношении таможенных сборов за хранение товаров на складах таможенных органов: между таможенным органом и лицом, помещающим товары на склад, заключается договор. Поскольку хранение перемещаемых через таможенную границу товаров именно на складе таможенного органа в большинстве случаев необязательно, отношения между владельцем товара и таможенным органом носят не государственно-властный, а договорной характер. То есть оплачиваются именно услуги по хранению, и величина платы ограничивается приблизительной стоимостью оказанных услуг.
В отношении же таможенных сборов за таможенное оформление однозначный вывод об отсутствии фискального характера и выполнении требования ГАТТ-ВТО сделать невозможно. Это следует и из определения таможенных сборов как платежей, уплата которых является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров, и из сущностного характера отношений, возникающих при их уплате (государственно-властный).
2. Большинство ученых, как дореволюционных20, так и современных21, исследовавших платежи, соответствующие современному понятию "сбор", обращают внимание на такие сущностные признаки этих платежей, как их индивидуальная возмездность и компенсационный характер. Законодательные определения налога и сбора (п. п. 1 и 2 ст. 8 НК РФ) позволяют выделить их признаки: налог предполагает безвозмездность уплаты, сбор - осуществление определенных действий в интересах плательщика, затраты на которые он должен компенсировать.