АУДИТ УЧЁТА КРЕДИТОВ, ЗАЙМОВ И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ.

Работа на "Отлично", с заключением и 9 приложениями ...

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение……………………………………………………………...3
1. Теоретические основы аудита учёта кредитов, займов и целевого финансирования……………………………………………………………...5
1.1. Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ…………………..5
1.2. Методология и методика проведения аудиторской проверки и её стандарты……………………………………………………………………………..5
2. Краткая характеристика организации и объекта аудита……………………….9
3. Аудиторская проверка учёта кредитов, займов и целевого финансирования…………………………………………………………….19
3.1. Организация аудиторской проверки учёта кредитов, займов и целевого финансирования…………………………………………………………….19
3.2. Задачи и общий порядок аудиторской проверки учёта кредитов, займов и целевого финансирования…………………………………………………………20
3.3. Общий план и программа аудиторской проверки учёта кредитов, займов и целевого финансирования…………………………………………………………21
3.4. Аудиторская проверка учёта кредитов, займов и целевого финансирования.............................................................................23
Заключение……………………………………………………………….26
Список использованной литературы……………………………………………...27
Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время у многих предприятий и организаций воз¬никает потребность в заемных средствах. Собственными средствами не всегда возможно реализовать задуманное, и тогда предприятие вынуждено обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные де¬нежные средства.
Получение кредита или займа — очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заклю¬чается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевремен¬ном и полном погашении кредита (займа) , но и уплате процентов за пользование заемными средствами.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов, структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Для проведения аудита используются данные бухгалтерского учёта и отчётности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета кредитов, займов и целевого финансирования, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Целью работы является аудит учёта займов, кредитов и средств целевого финансирования.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
1. исследовать учет займов, кредитов и средств целевого финансирования;
2. рассмотреть сущность внутреннего аудита на предприятии;
3. предложить пути улучшения учета расчетов и внутреннего аудита.
Для этого необходимо:
- знание законодательной базы по бухгалтерскому учету и аудиту;
- изучение учредительных документов, учетной политики, постановки бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности предприятия;
- исследование форм расчетно-кредитных операций, применяемых на предприятии.
Объектом исследования данной работы является общество с ограниченной ответственностью «Тан» Высокогорского района РТ.

годы
2001
2002
2003
2004
2005
Среднегодовое число работников хозяйства, чел.
232
201
187
145
129
Годовой запас труда, тыс.чел.-час.
528,9
458,3
426,3
330,6
294,1
Фактически отработано, тыс.чел.-час.
399
390
379
364
266
Уровень использования запаса труда, в %
75,4
85,1
88,9
110,1
90,4
Годовой запас труда определяется по формуле:
Годовой запас труда, тыс.чел.-час. = Среднегодовое число работников, чел.*228/1000.
Из таблицы видно, что среднегодовое число работников и годовой запас труда в изучаемом хозяйстве ежегодно уменьшается. Анализ таблицы позволяет отметить, что уровень использования запаса труда наибольший в 2004 году и составляет 110,1%.
Для всесторонней характеристики состояния изучаемых вопросов необходимо дать оценку уровня использования главных элементов ресурсного потенциала в изучаемом хозяйстве, применяя для этих целей систему обобщающих показателей экономической эффективности сельскохозяйственного производства.
В сельскохозяйственных предприятиях применяется система показателей, характеризующих использование главных факторов сельскохозяйственного производства – земли, производственных фондов и труда. Наиболее важными в системе этих показателей являются стоимость валовой продукции, сумма валового дохода, сумма чистого дохода и прибыли в расчёте:
на 100 га соизмеримой пашни;
на 1 чел.-час. затрат живого труда или на 1 работника;
на 100 руб. основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения;
на 100 руб. издержек производства,
а также показатели уровня рентабельности и нормы прибыли.
Рассмотрим названные показатели производства в изучаемом хозяйстве.
Таблица 1.6. Показатели экономической эффективности сельскохозяйственного производства в ООО «Тан» за 2003-2005 гг.
Показатели
Изучаемое хозяйство
2003
2004
2005
В среднем по РТ за 2005 год
Стоимость валовой продукции в расчёте на:
100 га соизм.пашни, тыс.руб.
81,3
84,9
64,9
154,6
1 среднегод. работника, тыс.руб.
8,5
9,1
9,0
9,3
100 руб. издержек производства, руб.
7,1
6,3
5,7
7,2
100 руб. основных производственных фондов, руб.
162,4
155,9
118,0
4,8
Сумма валового дохода в расчёте на:
100 га соизм.пашни, тыс.руб.
156,1
157,2
153,0
434,6
1 среднегод. работника, тыс.руб.
16,6
16,9
21,2
26,3
100 руб. издержек производства, руб.
13,6
11,7
13,4
20,1
100 руб. основных производственных фондов, руб.
311,8
288,4
278,1
13,5
Сумма чистого дохода в расчёте на:
100 га соизм.пашни, тыс.руб.
80,1
83,6
63,8
x
1 среднегод. работника, тыс.руб.
8,4
8,9
8,9
x
100 руб. издержек производства, руб.
7,0
6,2
5,6
x
100 руб. основных производственных фондов, руб.
160,1
153,4
115,9
x
Сумма прибыли в расчёте на:
100 га соизм.пашни, тыс.руб.
292,8
280,5
304,5
-83,8
1 среднегод. работника, тыс.руб.
15,2
13,1
15,4
-5,1
100 руб. издержек производства, руб.
9,7
8,9
8,8
-1,3
100 руб. основных производственных фондов, руб.
5,9
5,4
5,2
-3,9
Уровень рентабельности, %
0,1
0,2
-0,15
-6,0
Из таблицы видно, что стоимость валовой продукции и валовой доход в изучаемом хозяйстве «Тан» от 2003 года к 2004 увеличиваются, но не на много, а к 2005 году снижаются, что говорит о том, что нужно повышать эффективность сельскохозяйственного производства. Стоимость валовой продукции в расчёте на 100 га соизмеримой пашни, 1 среднегодового работника колеблется, а на 100 руб. издержек производства и 100 руб. основных производственных фондов в период от 2003 года к 2005 году снижается. Данные изучаемого хозяйства ниже среднереспубликанских по этому показателю. Показатель чистого дохода свидетельствует о прибыльности ООО «Тан» в изучаемый период. Уровень рентабельности свидетельствует о низком уровне эффективности производства в изучаемом хозяйстве за все три года. Рассматривая данные таблицы 1.6., следует отметить, что самый высокий уровень рентабельности наблюдается в 2004 году. В среднем по республике уровень рентабельности отрицательный.
Одной из ключевых задач анализа является изучение показателей, отражающих финансовую устойчивость предприятия. Абсолютными показателями финансовой устойчивости предприятия являются показатели, характеризующие состояние запасов и обеспеченность их источниками формирования.
Рассмотрим показатели финансовой устойчивости ООО «Тан».
Таблица 1.7. Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО «Тан» Высокогорского района.
Показатели
на начало 2004 года
на конец 2004 года
Источники формирования собственных оборотных средств
37819
35891
Внеоборотные активы
17566
16018
Наличие собственных оборотных средств
20253
19873
Долгосрочные обязательства
3844
2488
Наличие собственных оборотных средств
24097
22361
Краткосрочные обязательства
12513
10747
Общая величина основных источников формирования запасов
36610
33108
Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств
264
224
Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заёмных источников формирования запасов
4708
2712
Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов
16621
13453
Анализ данных показателей показал, что ООО «Тан» к концу 2004 года находится в хорошем финансовом состоянии. К концу анализируемого периода на предприятии сократились собственные оборотные средства на 380 тыс. руб. или на 1,9%. Наличие собственных и долгосрочных источников формирования запасов сократилось на 1736 тыс. руб. или на 7,2%.
Устойчивость финансового состояния предприятия можно охарактеризовать через систему относительных показателей, которые называются коэффициентами финансовой устойчивости.
Таблица 2.8. Относительные показатели финансовой устойчивости ООО «Тан» Высокогорского района
Показатели
На начало 2004 года
На конец 2004 года
Коэффициент капитализации
0,81
0,67
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования
0,19
0,33
Коэффициент финансовой независимости
0,57
0,63
Коэффициент финансирования
1,31
1,71
Коэффициент финансовой устойчивости
0,67
0,7
Коэффициент капитализации показывает, что на 1 рубль вложенных собственных источников средств предприятие привлекло в среднем 74 копейки заёмных источников. Организация на приобретение активов привлекает заёмные средства. Чем больше будет данный коэффициент, тем больше зависимость предприятия от заёмных средств. Можно сказать, что большая часть затрат на покупку активов финансируется за счёт заёмных средств. Об этом свидетельствует и коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования. К концу 2004 года данный показатель увеличивается, это говорит о том, что увеличилось финансирование на приобретение активов и собственных источников. Анализ коэффициента финансовой независимости позволяет установить достаточно высокий уровень независимости предприятия от внешних источников формирования. Об этом также свидетельствует и коэффициент финансирования, который к концу 2004 года увеличивается, что говорит о росте вкладываемых заёмных средств. Предприятие ООО «Тан» характеризуется устойчивым финансовым состоянием.
3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЁТА КРДИТОВ, ЗАЙМОВ И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ.
3.1. Организация аудиторской проверки учёта кредитов, займов и целевого финансирования.
Организацию аудиторской проверки кредитов, займов и целевого финансирования можно представить в виде схемы, которая составлена на основе обобщения подходов к аудиторской проверке, выработанных теорией аудита и регламентируемых стандартами аудиторской деятельности в РФ:
1. Составление письма-предложения о проведении аудита {Приложение 2}.
2. Составление письма-обязательства о согласии на проведение аудита {Приложение 3}.
3. Заключение договора {Приложение 4}.
4. Планирование аудита:
- предварительное планирование;
- формирование общего плана аудита;
- формирование программы аудита;
- расчёт аудиторского риска и уровня существенности.
5. Оценка системы внутреннего контроля.
6. Аудиторская проверка:
- получение аудиторских доказательств;
- проверка арифметических расчётов;
- проверка соблюдения правил учёта хозяйственных операций;
- инвентаризация;
- устный опрос персонала и руководства организации;
- проверка документов;
- аналитические процедуры.
7. Обобщение результатов.
8. Составление аудиторского заключения.
3.2. Задачи и общий порядок аудиторской проверки учёта кредитов, займов и целевого финансирования.
Последовательность аудиторской проверки кредитов, займов и целевого финансирования приведена на схеме:
Инвентаризация остатков по полученным кредитам, займам и средствам целевого финансирования
 
 
 
Договоров с банком, договоров о займах
 
 
Анализ
 
 
 
Сроки
 
 
 
 
Порядка кредитования и оформления кредитов
 
 
 
 
 
 
Уплаченные проценты
Проверка соблюдения законодательства
 
 
 
 
Проверка целевого использования
 
Полнота полученных кредитов, займов и средств целевого финансирования
 
 
Отражение в учётных регистрах
Отражение в отчётности
 
 
 
 
 
 
 
 
Проверка своевременности погашения
 
Задача аудитора состоит в том, чтобы:
• провести опрос сотрудников бухгалтерии с целью оценки состояния средств внутреннего контроля за обоснованным получением, своевременным возвратом кредитов и займов, правильным отражением на счетах бухгалтерского учета и верным исчислением процентов за пользование заемными средствами;
• составить программу аудита операций по привлечению заемных средств, включив в нее необходимый и достаточный перечень аудиторских процедур;
• определить состав необходимых для оформления рабочих документов и выполнения запланированных аудиторских процедур.
3.3. Общий план и программа аудиторской проверки учёта кредитов, займов и целевого финансирования.
Для проведения эффективной проверки операций по получению и использованию кредитов, займов и средств целевого финансирования необходимо определить процедуры контроля, последовательность их выполнения и источники необходимых сведений. Для этих целей формируется общий план {Приложение 5} и программа аудита {Приложение 6}.
Для того чтобы составить общий план аудита необходимо получить определенную информацию. Источниками получения такой информации являются:
1. учётная политика организации;
2. первичные документы;
3. регистры синтетического и аналитического учёта;
4. бухгалтерская отчётность.
Также нужно провести аналитические процедуры {Приложение 7}, чтобы выявить области значимые для аудита. В качестве источников информации для проведения аналитических процедур следует использовать следующие формы финансовой (бухгалтерской) отчетности:
а) бухгалтерский баланс (форма №1);
б) отчет о прибылях и убытках (форма №2);
в) отчет о движении денежных средств (форма №4);
г) приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).
Проводимые аналитические процедуры оформляют отдельным рабочим документом, который включает в себя процедуры планирования аудита учёта кредитов, займов и целевого финансирования.
Если при проведении данных процедур хотя бы одна процедура имела положительный результат, то следует в общем плане аудита в графе «Планируемые виды работ» указать «Аудит кредитов, займов и целевого финансирования». Если все процедуры имели отрицательный результат, то данный раздел в общий план проверки данного предприятия не включать.
На стадии планирования нужно оценить систему внутреннего контроля на предприятии. Для этого целесообразно составить вопросник {Приложение 8}. На основании информации вопросника можно оценить риск неэффективности средств контроля. По результатам анализа представленного вопросника можно сделать заключение о достаточной степени контроля за учётом кредитов, займов и целевого финансирования. В ходе последующей проверки необходимо обратить внимание главным образом на те вопросы, на которые даны отрицательные ответы, также следует учитывать и положительные, но вызывающие сомнение.
При разработке плана аудита необходимо установить приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Для определения уровня существенности определяются наиболее характерные базовые показатели. Для производственных предприятий могут быть выбраны валюта баланса, выручка от реализации и балансовая прибыль.
Таблица 3.3.1. Определение уровня существенности для ООО «Тан» Высокогорского района.
Наименование базового показателя
Значение базового показателя, тыс.руб.
Доля
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Валюта баланса
25114
2%
502
Выручка от реализации
19211
2%
384
Балансовая прибыль
200
5%
10
Среднее арифметическое
х
х
298
Уровень существенности равен 298 тыс.руб.
Также необходимо оценить аудиторский риск. Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своём заключении может сделать вывод о том, что проверяемая бухгалтерская отчётность достоверна, тогда как в действительности там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же признать, что отчётность содержит существенные искажения, тогда как на самом деле таких искажений в ней нет.
Приемлемый аудиторский риск определяется по формуле:
ПАР = ВР*РК*РН, где
ВР – внутрихозяйственный риск;
РК – риск контроля;
РН – риск необнаружения.
Согласно информации полученной в ходе предварительного аналитического обзора внутрихозяйственный риск можно оценить в 50%, риск контроля – 20 %, риск необнаружения – 20%. Следовательно, приемлемый аудиторский риск равен 2%, т.е. риск должен быть не выше 2%.
Далее следует составить программу аудита кредитов, займов и целевого финансирования.
3.4. Аудиторская проверка учёта кредитов, займов и целевого финансирования.
Аудиторская проверка учёта кредитов, займов и средств целевого финансирования проводится согласно составленной программе аудита.
При аудиторской проверке учёта кредитов в ООО «Тан» Высокогорского района было установлено, что данная организация имеет один кредитный договор с банком на получение кредита сроком на 12 месяцев. Данный договор отвечает требованиям ГК РФ. Проценты за пользование кредитом выплачиваются своевременно и в полном объёме, о чём свидетельствуют данные выписок банка. Полученный кредит используется по целевому назначению. У организации имеется кредиторская задолженность непогашенная в установленный срок. Причиной этого является то, что предприятие в отчетном году не имело достаточных денежных средств для погашения кредита. Для погашения кредитов и выплаты процентов используются денежные средства с расчётного счёта. Суммы процентов за пользование кредитами покрываются за счет финансовых результатов. Данный вид кредита, согласно кредитному договору, относится к краткосрочному и учитывается на счёте 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам». Данные синтетического учёта соответствуют данным Главной книги, остатки в этих регистрах соответствуют остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.
Кроме кредита банка организация получила заёмные средства от другой организации. Данная операция оформлена договором займа. При проверке законности и обоснованности полученного займа было установлено, что договор займа отвечает установленным требованиям. Для подтверждения реальности данного договора был сделан запрос в организацию, предоставившую заем, в ходе чего подтвердились задолженность по выданному займу, сумма долга и срок погашения. Также было установлено, что полученный займ является безвозмездным, т.е. без уплаты процентов по нему. Учёт заемных средств в организации ведут на счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», т.к. займ выдавался на срок до одного года. Просроченной задолженности по займам у организации нет.
К средствам целевого финансирования относится государственная поддержка программ и мероприятий по развитию растениеводства и животноводства. Такие средства учитываются на счёте 86 «Целевое финансирование». Все поступившие средства оформлены соответствующими документами, целевое назначение средств соответствует их фактическому использованию, все операции своевременно и в полном объеме отражены в учёте.
По результатам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение {Приложение 9}. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение данной работы можно сделать вывод, бухгалтерская отчетность ООО «Тан» является достоверной. Полученные предприятием кредиты, займы и средства целевого финансирования в учёте отражены без ошибок. Об этом свидетельствуют доказательства, полученные в ходе аудита.
Для проведения аудита использовались данные бухгалтерского учёта и отчётности. При проведении аудита применялись следующие методы контроля: проверка документов, проверка арифметических расчётов, формальная проверка, запрос, подтверждение, аналитические процедуры. Заемные средства ООО «Тан» превышают величину капитала, поэтому можно предположить, что организация существует за счёт заемных средств.
Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, займы и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон РФ №119-ФЗ от 07.08.01 с изменениями и дополнениями.
4. О бухгалтерском учёте: Федеральный закон РФ №129-ФЗ от 21.11.96.
5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
6. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. – 224с.
7. Аудит: Учебник (Под ред. В.И. Подольского) – М.: Экономистъ, 2006.
8. Аудит: Учебник (Под ред. М.В. Мельник) – М.: Экономист, 2005. – 282с.
9. Лабынцев Н.Т., Ковалёва О.В. Аудит: Теория и практика: Учебное пособие. – М.: «ПРИОР», 1999. – 208с.
10. «Аудиторские ведомости», №12, 1999.
11. «Аудиторские ведомости», №2, 2001.
12. «Бухгалтерский учёт», №18, 2000.
13. «Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», №38, 2005.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 2
ООО «Аудит +»
Исходящий №8
Дата подписания 14.03.06г.
ПИСЬМО-ПРЕДЛОЖЕНИЕ О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА
Руководство ООО «Тан» просит оказать для нашей организации аудиторские услуги за период 2005 г. в виде аудита кредитов, займов и целевого финансирования.
Оплату стоимости аудиторских услуг гарантируем.
Руководитель ООО «Тан»
Шайдуллин З.Х.
Гл. Бухгалтер ООО «Тан»
Хайруллин И.И.
Приложение 3
ООО «Аудит +»
Исходящий № 123
Дата подписания 15.03.06г.
ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО
О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА
Уважаемый Шайдуллин З.Х.
Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО «Тан».
Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учёта и отдельные первичные документы за 2005г.
Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством РФ.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчётности ООО «Тан» за 2005 год. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учётной информации, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.
Мы будем нести ответственность по оказанным услугам в порядке, определённом действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита.
Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок. Порядок и сроки осуществления расчётов будут определены в договоре на проведение аудита.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашения по аудиту достоверности отчётности или направить нам замечания по его содержанию.
Руководитель аудиторской организации
Иванов И.И.
С условиями проведения аудиторской проверки согласен.
Руководитель ООО «Тан»
Шайдуллин З.Х.
Приложение 4