Аудит учредительных документов и операций с капиталом на ООО "Пермское молоко"

Оценка 4 в Пермском Государственном Научном Исследовательском Университете в 2013 году, 5 курс. ...

Содержание

Введение……………………………………………………………………….3
1. Теоретический аспект проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала………………………….…………………..6
1.1 Понятие аудиторской деятельности…………………………………….......6
1.2 Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала………………………………………………………………………….14
1.3 Этапы при проведении аудита учредительных документов и операций с капиталом…………………………………………………………………….…..20
2. Практический аспект проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала……………………………………………..27
2.1 Определение предмета деятельности предприятия…………………….....27
2.2 Проведение аудита учредительных документов на ООО «Пермское молоко»……………………………………………………………………..……28
2.3 Проведение аудита формирования уставного капитала на ООО «Пермское молоко»…………………………………………………………………………..31
2.4 Результаты проверки учредительных документов и уставного капитала на ООО «Пермское молоко»………………………………………………………34
3. Совершенствование аудита учредительных документов и уставного капитала на ООО «Пермское молоко»…………………………………………35
Заключение……………………………………………………………………….38
Список использованной литературы………………………………………...…40
Приложение………………………………………………………………………41

Цель курсовой работы – провести аудит учредительных документов и формирования уставного капитала. Учредительные документы – это документы, которые служат основанием для учреждения вновь создаваемой организации; состав таких документов зависит от организационно-правовой формы создаваемого предприятия; в них закрепляются все правовые основы деятельности предприятия. Уставный капитал представляет собой совокупность средств (вкладов, взносов, долей) учредителей (участников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Задачи курсовой работы:
1) Рассмотреть теоретические аспекты аудита учредительных документов;
2) Рассмотреть теоретические аспекты аудита капитала;
3) определить предмет деятельности предприятия;
4) про верить наличие и соответствие учредительных документов предприятия действующему законодательству;
5) определить правильность формирования (изменения) уставного капитала предприятия;
6) выразить мнение по данным аудиторской проверки учредительных документов и формирования уставного капитала в виде аудиторского заключения;
7) дать рекомендации по совершенствованию аудита учредительных документов и формирования капитала на ООО «Пермское молоко».
Актуальность темы данной курсовой работы заключается в том, что каждое предприятие для осуществления своей деятельности имеет учредительные и регистрационные документы, формирует уставный капитал и производит расчеты с учредителями. Четкая организация ведения учредительных документов и учета формирования (изменения) уставного капитала оказывает непосредственное влияние на финансовый результат деятельности предприятия. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки учредительных документов и уставного капитала.
Объект аудита – ООО «Пермское молоко». Аудит будет проводиться за 2010 год.
Курсовая работа состоит из трех частей: теоретический аспект, практический аспект и рекомендации по совершенствованию аудита.
В первом разделе речь идет о понятии аудиторской деятельности (виды и принципы аудита, нормативное регулирование аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов, права и обязанности аудируемых лиц и так далее). Также в этом разделе описываются основные этапы аудита учредительных документов и операций с капиталом. Во второй главе рассмотрел практический аспкет, на примере предприятия ООО «Пермское молоко» произведет аудит учредительных документов и капитала. В третьем разделе предложены пути совершенствования аудита на рассматриваемом предприятии.
Заключительной стадией проведения аудита является выражение мнения в виде аудиторского заключения по учредительным документам и формированию уставного капитала.
При проверке учредительных документов и формирования уставного капитала общества с ограниченной ответственностью необходимо руководствоваться следующими основными нормативными документами:
 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1 от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 17.07.2009, с изм. от 18.07.2009); часть 2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009))
 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)
 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ
 Федеральный закон «Об обществах ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009)
 Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. от 30.12.2008, с изм. от 18.07.2009)
 Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006)
 Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007)
 Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696 (ред. от 19.11.2008).

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:1. Подтвердить юридические основания на право функционирования экономического субъекта.2. Подтвердить правильность формирования уставного капитала.3. Подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.4. Установить полноту и своевременность формирования уставного капитала.5. Установить полноту и правильность расчетов с учредителями.6. Подтвердить достоверность бухгалтерской финансовой отчетности в части:а) величины и структуры уставного капитала;б) задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал;в) наличие собственных акций, выкупленных у акционеров;г) задолженности учредителям по выплате доходов.7. Установить правильность и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.8. Установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других организаций.9. Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других организаций.В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов на наличие и полноту сведений, которые позволяют:а) осуществлять деятельность экономического субъекта;б) производить расчеты;в) исполнять обязательства;г) осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;д) уточнять расчеты с учредителями.В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:- структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих решений;- своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были);- виды деятельности экономического субъекта;- учредителей экономического субъекта;- размер уставного капитала и доли каждого учредителя;- своевременно ли внесли учредители свои доли в уставный капитал;- в каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал;- правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;- организационно-правовую форму экономического субъекта;- является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства;- предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;- счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков;- предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;- имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;- наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;- порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;- правильность исчисления доходов учредителей;- правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала;- соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:1. Инспектирование2. Наблюдение3. Запрос4. Подтверждение5. Пересчет (проверка арифметических расчетов)6. Аналитические процедуры.Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.Пересчет представляет собой проверку в точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и/или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.Основными источниками информации для проведения проверки учредительных документов являются:- устав экономического субъекта;- учредительный договор;- патент для субъектов малого предпринимательства;- протоколы собрания учредителей;- свидетельство о государственной регистрации;- документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;- свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования и т.д.;- договор на банковское обслуживание;- зарегистрированные изменения к уставным документам;- проспект эмиссии;- реестр акционеров для акционерных обществ;- выписки из протоколов собраний учредителей;- приказы и распоряжения исполнительной дирекции;- лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;- переписка с учредителями и акционерами;- отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации;- годовая отчетность;- отчетность на дату реорганизации или ликвидации экономического субъекта.1.3 Этапы при проведении аудита учредительных документов и операций с капиталомРаботы при проведении аудита учредительных документов и операций с капиталом можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.Ознакомительный этапОсновной задачей аудита учредительных документов и операций с капиталом является подтверждение информации о капитале в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:- данные об остатках на счетах учета капитала на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал», 470 «Нераспределенная прибыль» Бухгалтерского баланса (форма № 1). - данные об остатках на счетах учета капитала на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным в отчете об изменении капитала (форма № 3).На ознакомительном этапе аудитор проверяет соответствие учредительных документов требованиям законодательства.Необходимо установить, содержатся ли в уставе организации положения, отвечающие следующим требованиям:Для акционерных обществ:Полное и сокращенное фирменное наименование АО.Место нахождения АО.Тип АО (открытое или закрытое).Количество, номинальная стоимость, категории акцийи типы привилегированных акций.Права владельцев акций каждой категории (типа).Размер уставного капитала.Структура и компетенция органов управления АО и порядок принятия ими решений.Порядок подготовки и проведения общего собрания акционеров, в том числе:— перечень вопросов, для решения которых необходимо квалифицированное большинство голосов или единогласие;— сведения о филиалах и представительствах;— сведения об использовании в отношении АО специального права на участие РФ, субъекта РФ или муниципального образования в управлении АО («золотая акция»).Иные положения, предусмотренные федеральными законами.Наличие устава ограничено на количество акций, их суммарную номинальную стоимость, а также максимальное число голосов, предоставляемых одному акционеру.Предоставление акционеру по его требованию копии устава. Предоставление любому заинтересованному лицу возможности ознакомления с уставом. Внесение изменений и дополнений в устав. Составление уставного капитала АО из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами, и определение минимального размера имущества АО, гарантирующего интересы его кредиторов. Размещение среди учредителей всех акций при учреждении АО.Регистрация держателей именных акций АО в специальном реестре.Количество и номинал размещаемых акций, права, предоставляемые этими акциями, определенные уставом АО. Минимальный размер уставного капитала:— для ОАО — 1000 МРОТ на дату регистрации общества— для ЗАО — 100 МРОТ на дату регистрации обществаДля обществ с ограниченной ответственностью:Полное и сокращенное фирменное наименование общества. Сведения о месте нахождения общества. Сведения о составе и компетенции органов управления общества, порядке принятия решения.Сведения о размере уставного капитала. Сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества. Сведения о порядке отчуждения долей (части долей). Сведения о порядке хранения документов общества и предоставления информации участникам и другим лицам.Иные положения, не противоречащие федеральным законамОсновной этапИзучая виды деятельности, осуществляемые предприятием, аудиторы должны установить их соответствие видам деятельности, которые зафиксированы в уставе. Необходимо также проверить наличие всех лицензий.Аудитору следует убедиться, что изменение (уменьшение, увеличение) уставного капитала акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью произошло в соответствии с существующими правилами и требованиями:Для акционерных обществ:Решение об уменьшении уставного капитала должно быть принято общим собранием:— путем уменьшения номинальной стоимости акций;— путем приобретения и погашения стоимости акций части акций (если предусмотрено уставом).Уставный капитал не должен стать меньше минимального размера, определенного на дату:— представления документов для госрегистрации изменений устава;— государственной регистрации АО, если общество обязано в соответствии с Законом об АО уменьшить уставный капитал.В течение 30 дней с даты принятия решения общество обязано уведомить кредиторов об изменении уставного капитала и сообщение о принятом решении опубликовать в издании, предназначенном для публикации данных о госрегистрации. Кредиторы вправе в течение 30 дней с момента получения уведомления или с даты опубликования сообщения письменно потребовать досрочного прекращения или испол­нения обязательств и возмещения убытков. Увеличение уставного капитала АО может произойти:— путем увеличения номинальной стоимости акций;— путем размещения дополнительных акций номинальной стоимости в пределах количества объявленных акций, установленного уставом (может осуществляться за счет имущества АО).Решение об увеличении уставного капитала АО принимает общее собрание акционеров большинством голосов владельцев голосующих акций (возможно одновременно с принятием решения о внесении в устав положений или изменений об объявленных акциях). Внесение в устав изменений об увеличении уставного капитала принимается на основании решения совета директоров (наблюдательного совета), ес­ли такое право ему предоставлено уставом.Для обществ с ограниченной ответственностью:Уменьшение уставного капитала ООО может осуществляться:— путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников (с сохранением размеров долей всех участников);— путем погашения долей, принадлежащих обществу.В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении уставного капитала общество обязано:— письменно уведомить об уменьшении уставного капитала и его новом размере всех известных ему кредиторов общества;— опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщениео принятом решении. Кредиторы общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления (опубликования сообщения) о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Государственная регистрация уменьшения уставного капитала ООО осуществляется только при представлении доказательств об уведомлении кредиторов.Увеличение уставного капитала ООО допускается только после его полной оплаты и может осуществляться за счет:— имущества общества;— дополнительных вкладов участников общества;— дополнительных вкладов отдельных участников и вкладов третьих лиц.Если увеличение уставного капитала не состоялось, общество обязано вернуть вклады.Также аудитору необходимо проверить, соответствует ли сальдо по счету 80 «Уставный капитал» размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации, производятся ли записи по счету 80 при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала (после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации). После государственной регистрации организации ее уставный капитал в размере суммы вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по сче­ту 80 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.Необходимо проверить, предназначен ли счет 75 для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.Аналитический учет по счету 75 должен вестись по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств должны быть произведены записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.При проверке добавочного капитала необходимо установить, за счет каких именно источников он был сформирован: за счет эмиссионного дохода акционерного общества, прироста стоимости внеоборотных активов, положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставный капитал.Аудитор должен установить, что стоимость безвозмездно полученного имущества отражена в составе счета 98 «Доходы будущих периодов». Кроме того, при проверке операций по использованию добавочного капитала аудитор должен учитывать, что дебет счета 83 «Добавочный капитал» может возникать лишь в случае:списания дооценки в результате выбытия активов со счетов бухгалтерского учета;перераспределения убытков на предприятии;принятия решения об увеличении размера уставного капитала.При проверке резервного капитала необходимо установить, за счет каких источников он был сформирован (как правило, это отчисления чистой прибыли в соответствии с учредительными документами).При проверке нераспределенной прибыли необходимо установить, что все записи по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» были произведены на основании протоколов заседаний учредителей или протоколов годового собрания акционеров. При этом дата операции должна соответствовать дате составлении протокола.Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учредительных документов и операций с капиталом:несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, данным, указанным в регистрах бухгалтерского учета;неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;невнесение или несвоевременное внесение изменений в учредительные документы;деятельность без лицензии;нарушения, связанные с формированием уставного капитала общества и размещением его акций;нарушения, связанные с недействительностью решений органов управления общества;нарушения, связанные с порядком выплаты дивидендов;нарушения, связанные с обеспечением прав акционеров на приобретение размещаемых обществом дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции.Заключительный этапПо окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией.2. Практический аспект проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала2.1 Определение предмета деятельности предприятияАудит учредительных документов и формирования уставного капитала будет проводиться на ООО «Пермское молоко» руководителем аудиторской организации ООО «Аудит Плюс» – Никкари Е.А. В состав аудиторской группы входят: Тепляшина О.В., Ефимова У.А., Усманова Е.А., Фролова М.В.Организация ООО «Пермское молоко» как юридическое лицо открыто и зарегистрировано 10.12.2001 года с уставным капиталом (УК) 10 000 рублей.Организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью. В соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009) обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества. Форма собственности – частная. Частная собственность – право частных лиц и организаций приобретать, владеть, использовать, продавать и завещать какие-либо активы. ООО «Пермское молоко» возглавляет генеральный директор – должность руководителя коммерческой организации (данном случае – общества с ограниченной ответственностью), единоличный исполнительный орган управления организацией. С августа 2002 года ООО «Пермское молоко» руководит генеральный директор Сычев Юрий Евгеньевич. С середины 2010 года генеральным директором ООО «Пермское молоко» является Логачев Александр Павлович.Основной деятельностью предприятия является переработка молока (выработка цельномолочной продукции и ее реализации, как оптовым покупателям, так и через свою торговую сеть), оказания услуг по переработке давальческого молока, а также сдача в аренду основных средств, автотранспорта с экипажем, имущества, производственного персонала на ООО «Пермское молоко». Сфера рынка розничной реализации продукции: Пермский край.2.