Методика аудита социально-трудовых отношений

Разработан методологический подход к вопросу аудита заработной платы ...

Оглавление
Введение
1.1.Цели и задачи аудита социально-трудовых отношений
1.2.Нормативно-правовые акты, регулирующие объект проверки
1.3.Информация аудируемого лица
2. Планирование и результаты аудита социально-трудовых отношений
2.1.Оценка существенности, системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки в аудите социально-трудовых отношений
2.2.Характеристика и анализ предлагаемых в специальной литературе и на практике вариантов плана, программы и организации аудита заработной платы и гарантий, компенсаций
2.3.Разработка плана и программы аудита социально-трудовых отношений
2.4.Примеры выполнения процедур аудита заработной платы и гарантий, компенсаций
2.5.Типичные искажения учетной информации и предложения по совершенствованию организации и ведения бухгалтерского учета заработной платы и гарантий, компенсаций
Заключение
Список использованных источников
Приложения

Трудовые доходы каждого работающего определяются его личными вкладами, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничивается.
Целью курсовой работы является разработка информационно-методического обеспечения аудита социально-трудовых отношений.
Для достижения цели курсовой работы необходимо решить следующие задачи:
- сформулировать цели и задачи аудита социально-трудовых отношений
;
– изучить нормативно-правовые акты, регулирующие аудит заработной платы и гарантий, компенсаций;
- дать оценку существенности, системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки в аудите заработной платы и гарантий, компенсаций;
- разработать план и программу аудита социально-трудовых отношений;
- разобрать примеры выполнения процедур ауди та;
- рассмотреть типичные искажения учетной информации и предложения по совершенствованию организации и ведения бухгалтерского учета заработной платы и гарантий, компенсаций.
Объект исследования – финансовые результаты деятельности ООО «Медком-МП».
Методологическими основами исследования в работе являются нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету финансовых результатов, а также труды ученых по заданной теме исследования.
Информационной базой для написания курсовой работы послужили нормативная документация по финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его внутренняя документация (регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и оперативная отчетность), включая форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; законодательная база, научная, специальная и справочная литература.
Методами исследования, используемыми в настоящей работе, являются монографический (метод изучения отдельного случая), выборочный (статистический метод исследования общих свойств совокупности каких-либо объектов на основе изучения свойств лишь части этих объектов, взятых на выборку), экономико-статистический методы, а также метод сравнительного анализа.

Значение показателя по отчетности, тыс. руб.
( Пi )
Уровень существенности, %
(Li)
Значение показателей для расчета уровня существенности, тыс.руб.
(Пic )
Балансовая прибыль предприятия
1871
5
94
Валовой объем реализа­ции без НДС
1893
2
38
Валюта баланса
9544
2
191
Собственный капитал
1881
10
188
Составив таблицу для расчета уровня существенности, далее производим расчет уровня существенности.
1. Расчет среднестатистического уровня существенности (94+38+191+188+23)/5=107
2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(107-23)/107*100%= 78,5%
3. Расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в %
(191-107)/107*100%=78,5%
Определено, что отклонение среднего значения должно составлять не более 20%, посколькув нашем случае данное условие не выполняется, то рассчитываем новое среднее значение без учета наименьшего и наибольшего показателя.
4. Расчет среднестатистического уровня существенности (94+38+188)/3=107
5. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(107-38)/107*100%=64,49%
6. расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в %
(188-107)/107*100%=75,7%.
Так как требование не выполняется за уровень существенности принимается наименьшее значение 23 тыс. руб.
Для определения уровня существенности по статьям, касающимся финансовых результатов деятельности, аудитор рассчитывает их долю в валюте баланса, после чего умножает полученный показатель на величину уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.
Определив уровень существенности, аудитор переходит к проверке эффективности и надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица.
2.2Оценка системы внутреннего контроля
Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля отображен в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 “Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности”.
Система бухгалтерского учета – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движение путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. [32]
Система внутреннего контроля - совокупность контрольной среды и организационных мер, методик и процедур, используемых руководителем аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, своевременной подготовки достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности. [32]
Под контрольной средой и организационными мерами (контрольные действия) понимаются действия руководства аудируемого лица, направленные на устранение и поддержание СВК, а так же понимание важности такой системы.
Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы внутрихозяйственного контроля. Аудиторским фирмам при проведении и документировании этой работы рекомендуется применять:
специально разработанные тестовые процедуры;
перечни типовых вопросов для вычисления мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;
специальные бланки (проверочные листы);
перечни замечаний, протоколы или акты.
Пример типовых вопросов и ответов представлен в Приложении 9.
Для определения эффективности и надежности системы бухгалтерского учета и средств контроля аудитор определяет удельный вес ответов "да" в общем количестве вопросов. По итогам данного теста на 26 вопросов был получен ответ "да". Удельный вес ответов "да" в общем количестве вопросов составил 81 % (26 ÷ (35-3)), значит, аудитор оценивает уровень надежности системы бухгалтерского учета и средств контроля как высокий. Так как оценка СВК по итогам теста – высокая, то аудитор по своему профессиональному суждению может уменьшить объемы проверки документов.
2.3. Аудиторский риск
Виды и порядок определения аудиторского риска отражены в Федеральном правиле (стандарте) № 8 “Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности”.
Аудиторский риск (АР) – риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения.
Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля (контрольный риск) и риск необнаружения. Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.
Неотъемлемый риск (НР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых СВК. Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение с тем, чтобы учесть многочисленные факторы. Например – опыт и знание руководств, характер бизнеса, состояние экономики, условия конкуренции и т.д. Принимаем уровень неотъемлемого риска средним (0,6).
Риск СВК (РСВ) - риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Уровень контрольного риска (РСК) = 1 - 0,6 = 0,4
Риск необнаружения (РН) - риск того, что аудиторские процедуры по существу позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным.[32,33,34]
Каждая из этих составляющих определяет качество, надежность работы самой бухгалтерии, системы внутреннего контроля и надежность работы самой аудиторской группы.
Связь между аудиторский риском и его составляющими выражает формула
АР=НР*РСК*РН
Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользователей. Поэтому АР есть некоторая заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика. В большинстве случаев значение АР =5%. Это означает, что в 5 случаях из 100 аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой отчетности).
В нашем случае уровень риска средств контроля низкий (19%), уровень неотъемлемого (внутрихозяйственного риска) низкий (21% ), значит уровень риска необнаружения будет самым высоким (например, по профессиональному суждению аудитора, 99%).
Тогда совокупный аудиторский риск по модели количественной оценки степени риска можно рассчитать по формуле:
Ар =Рнт * Рк * Рнб
Ар = 0,21 * 0,19 * 0,99 = 0,04 или 4%.
Итак, совокупный аудиторский риск составит 4%.
Уровень аудиторского риска может быть оценен по бухгалтерской отчетности в целом, по ее статьям, по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных хозяйственных операций.
2.4. Аудиторская выборка
Риск аудиторской выборки – это субъективно определяемое аудитором вероятность того, что его мнение по результатам проверки элементов попавших в выборку будет существенно отличаться от того вывода, к которому он принял бы полностью изучив генеральную совокупность.[32]
Допустимая ошибка выборки это допустимое значение бухгалтерского учета или бухгалтерской отчетности обнаруженная аудитором в ходе аудиторской выборки и ее проверки, в пределах которой аудитор все еще может сделать вывод о достоверности данных бухгалтерской отчетности в целом. Допустимая ошибка выборки не может быть больше уровня результата.
В федеральном стандарте №16 «Аудиторская выборка» не приводится конкретных методик проведения выборки. Поэтому в каждой аудиторской организации должен быть разработан внутренний стандарт аудиторской деятельности, посвященных аудиторской выборки.
При проверке производственных запасов их совокупность как правило подразделяют по субсчетам. При проверке выручки целесообразно разбить ее на группы, по видам продукции или по покупателям. Аудитору следует включать в проверяемую совокупность элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы.
К ключевым относятся такие элементы, в которых, по мнению аудитора наиболее вероятно появление ошибок и искажений.
Размер аудиторской выборки определяется различными способами, для проверки сальдо по счетам бухгалтерского учета и оборотов по ним.
Число элементов выборки для проверки сальдо по счетам бухгалтерского учета определяется по формуле: ЭВ=(ОС-ЭН-ЭК)*Кп/УС*0.75
где: Эв - это число элементов выборки
ОС - объем проверяемой совокупности а стоимостном выражении
ЭН - это суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости.
ЭК - это суммарное стоимостное выражение ключевых элементов
Кп - коэффициент проверки
УС- уровень существенности
Коэффициент 0,75 –это определяемый экспертным путем коэффициент, позволяющий на основе уровня существенности определить планируемую степень точности результатов проверки.
Например: суммарная стоимость всех элементов некоторой совокупности - составляет 98600 т.р.( сумма элементов наибольшей стоимости)
ЭН и Эк - 4150 т.р.
Уровень существенности 23 т.р.
Неотъемлемый риск средний
Риск средств контроля высокий
Риск пересечения процедур низкий
Определим число элементов выборки для проверки с/до по счетам
ЭВ=(ОС-ЭН-ЭК)*Кп/УС*0.75=20 элементов
Существует несколько методов отбора элементов
1. Случайный отбор (по таблице случайных чисел)
2. Систематический отбор (отбор по определенному правилу)
3. Комбинированный отбор (сочетающий элементы случайного и систематического отбора)
При разработке методического материала мы анализируем регистры бухгалтерского учета, поэтому выборка будет 100%, то есть сплошная.
2.2.Характеристика и анализ предлагаемых в специальной литературе и на практике вариантов плана, программы и организации аудита заработной платы и гарантий, компенсаций
Порядок планирования аудита определяется как Международным стандартом аудита МСА 300, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности .
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, в том числе [74]:
общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
общий уровень компетентности руководства;
системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
риск и существенность, в том числе:
ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
установление уровней существенности для аудита; возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;
выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например при подготовке оценочных показателей;
характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
привлечение экспертов;
количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
прочие аспекты, в том числе:
возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
обстоятельства, требующие особого внимания, например существование аффилированных лиц;
особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.
Бычкова С.М. [12] выделяет три этапа работ при проведении аудита: ознакомительный (предварительный), основной и заключительный.
В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:
- операции по продаже надлежащим образом санкционированы (путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах с первичными документами, а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг));
- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже (путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета, при этом, по мнению Барского А.М. «следует обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: данные по реально совершенным операциям не отражены в учете; на счетах отражены фиктивные операции» [10, с. 53]).
Составляя общий план и программу аудита, аудиторская организация должна учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит ей точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
Аудиторская организация при необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.
Составной частью общего плана являются положения по управлению и контролю качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:
формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.
Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы — одновременно и средством контроля качества работы. [75]
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. [73]
Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. [73]. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета. В зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать. [73]. Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы.
2.3.Разработка плана и программы аудита социально-трудовых отношений
Порядок планирования аудита регулируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 “Планирование аудита”.
Планирование аудиторской проверки страховых взносов во внебюджетные фонды осуществляется на основании сводного общего плана и сводной программы аудита предприятия.
Разработка общего плана и программы аудиторской проверки основывается на предварительных данных о предприятии, а так же результатах проведенных аналитических процедур.
Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует выбрать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности предприятия.
Примерная форма и содержание общего плана аудита заработной платы приведены в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Общий план аудита
Проверяемая организация ООО «Медком-МП»
Аудиторская организация ООО «Аудитор-Н»
Проверяемый период 01.01.20ХХ – 31.12.20ХХ
Планируемый уровень существенности 23 тыс.руб.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемые работы
Период выполнения
Исполнитель
Аудит оформления первичных документов
01.03.ХХ - 10.03.ХХ
Карпова О.П., Сидоров А.Н.
Аудит системы начислений заработной платы
01.03.ХХ - 10.03.ХХ
Иванов Н.С., Николаева О.В.
Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
10.03.ХХ - 17.03.ХХ
Горева Л.В., Карпова О.П.
Аудит расчетов по начислению платежей
во внебюджетные фонды
10.03.ХХ - 17.03.ХХ
Горева Л.В., Карпова О.П.
Руководитель аудиторской организации __________ Васин Е.Н.
Руководитель аудиторской проверки __________Карпова О.П.
Аудитор __________Сидоров А.Н.
Аудитор ________Николаева О.В.
Аудитор __________ Горева Л.В.
Аудитор __________ Иванов Н.С.
Программа аудита заработной платы
Программа аудита представляет собой развитие плана проверки, детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки. В общем виде содержание программы аудита социально-трудовых отношений соответствии с основными направлениями и задачами проверки представлено в таблице 2.3
Таблица 2.3
Программа аудирования социально-трудовых отношений
№п/п
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
Источники информации
Процедуры ПСАД
1
2
5
6
1.
Аудит оформления первичных документов
1.1.
Аудит правильности
оформления расчетно-платежных документов
1.1.1
Процедура 1.
Определение степени
унификации
первичных документов по
учету персонала и рабочего
времени
Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени,
личные карточки, коллективный договор
/Нормативная проверка, ПСАД №8/
1.1.2.
Процедура 2.
Проверка
правильности
учета рабочего
времени
Табели учета использования рабочего вре
мени, график - календарь
/Нормативная проверка, ПСАД №8/
1.1.3
Процедура 3.
Проверка
правильности