РОль экологических налогов в охране окружающей среды

Курсовая работа по теме " Роль экологиеских налогов в охране окружающей среды" имела оценку 5 за нее
...

Введение………………………………………………………............................ 3
Глава 1. Экологические налоги. Теоретические основы…………………… 6
1.1 Понятие и сущность экологических налогов……………………………….6
1.2 Существующие экологические налоги на территории Российской Федерации…………………………………………………………………………9
Глава 2. Анализ и оценка эффективности экологических налогов в охране окружающей среды……………………………………………………………...16
2.1 Анализ экологического налогообложения на территории РФ……………16
2.2 Практика применения экологических налогов в зарубежных странах…..22
2.3. Оценка применения зарубежного опыта на территории Российской Федерации………………………………………………………………………..30
Заключение……………………………………………………………………….32
Список литературы………………………………………………………………34

Одним из основных богатств Российской Федерации является её природная среда, совокупность её естественных ресурсов и природных условий. Контроль за рациональным и бережным использованием природной среды, её богатства - одна из основных задач, стоящих перед современными государствами. Согласно Конституции РФ земля и другие природные ресурсы используются и охраняются в Российской Федерации как важное составляющее в жизнедеятельности человека. Большое количество стран, с рыночной экономикой, используют налоги - как один из самых важных инструментов регулирования эффективности использования природных ресурсов государства.
Теоретическое и практическое значение экологических налогов в охране окружающей среды при наличии множества нерешённых проблем определили выбор темы курсовой работы. Изучен ие данной проблемы очень актуально, т. к. природно-ресурсный потенциал – одно из основных богатств каждой страны и небрежное отношение к его использованию может привести к большой утрате и невосполнимым потерям.
Большой вклад в развитие налогообложения природных ресурсов внесли: Г. Ботобаева, Т.В.Петровой, Н.Муравьёвым, Е.Н.Нидзий, В.С.Барда, рассмотрев теоретические аспекты налогообложения природопользования, налоги в условиях экономической интеграции, экологические налоги как правовую проблему экономического механизма охраны окружающей среды, а так же экологические инструменты экологической политики в практике европейского союза .
При исследовании теории и практики налогообложения природных ресурсов в России автор опирался на труды таких учёных, как: Н. В. Герасименко, Е. С. Рязанова, Ю. В. Андрианов, В. В. Борисов, М. М. Юммаев, Г. А. Нуртдинова, А. Ш. Тимерьянов, А. Н. Петин, Л. Ф. Лебедев, которые рассмотрели платежи за пользование природными ресурсами и их пути совершенствования, налогообложение водных ресурсов, платежи за недропользование в областной бюджет, необходимость определения самого понятия «природопользование» и выделения чёткого перечня объектов, являющихся природными ресурсами, а так же зависимость налога на добычу полезных ископаемых от реализации цен на внутреннем и внешнем рынках .
Целью работы является определение роли экологических налогов в охране окружающей среды.
Для достижения этой цели были поставлены и решены следующие задачи:
-изучены теоретические основы экологического налогообложения природных ресурсов;
- рассмотрена сущность и понятие экологических налогов;
- произведён анализ экологических налогов на территории РФ;
- рассмотрена эффективность применения экологических налогов на территории РФ;
- обобщён опыт применения экологических налогов в других странах и возможная оценка применения в российских условиях;
- выявлены проблемы использования экологического налогообложения в России.
Объектом исследования является механизм налогообложения природных ресурсов.
Предметом исследования являются инструменты экологических налогов и направления совершенствования данных налогов на современном этапе.
Цели и задачи исследования определили структуру работы, которая состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

тонн на участке недр;сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях);нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью;нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях;нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе.Земельный налог - местный налог, плательщиками которого являются физические и юридические лица, которым земля предоставлена в собственность, владение или пользование. В РФ земельный налог есть форма платы за пользование земельными ресурсами.Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.1. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:1) 0,3 процента в отношении земельных участков:отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.Глава 2. Анализ и оценка эффективности экологических налогов в охране окружающей среды.2.1 Анализ экологического налогообложения на территории РФ.На протяжении долгих лет осуществляется оптимизация налогообложения природных ресурсов. Анализ налогообложения природных ресурсов будет проводим с 2004 по 2010 гг.По мнению Е.С.Рязановой и М.М.Юммаева одним из важнейших инструментов регулирования в сфере охраны окружающей среды, являются платежи за пользование природными ресурсами. С их помощью государство перераспределяет доходы от использования природных ресурсов и формируют финансовую базу для компенсации государственных расходов на восстановление, охрану и защиту природных ресурсов. Одним из основных препятствий на пути реформирования налогообложения природопользования, на её взгляд, является отсутствие системного понятийного аппарата в сфере природопользования, и, как следствие, в сфере налогообложения природопользования. Одна из проблем в том, что понятие «природопользование» в действующем законодательстве не определено ни как сфера деятельности, ни как область законодательства, не смотря на то, что это понятие широко используется как в законодательных, так и нормативно-правовых актах РФ, и конституции РФ.Не является ясным так же вопрос о том, какие объекты, согласно законодательству РФ, относятся к природным ресурсам. Чёткого перечня природных ресурсов РФ не установлено ни в конституции РФ, ни в других законодательных актах. По их мнению, это сделать необходимо в целях формирования единого правового поля в сфере природопользования. Отсутствие чёткого перечня объектов, являющихся природными ресурсами РФ, и, таким образом, составляющих её национальное богатство, даёт возможность отдельным лицам использовать природные ресурсы в своих частных интересах, не компенсируя государству и обществу, наносимый окружающей среде ущерб. Наличие данного перечня, вкупе с формированием соответствующего механизма, позволит расширить сферу государственного контроля в данной сфере, и, соответственно, увеличить количество видов деятельности при осуществлении которых необходимо уплачивать платежи за пользование природными ресурсами.Помимо этого, Елена Сергеевна предлагает закрепить данный перечень в конституции РФ, поскольку данный вопрос имеет чрезвычайную важность. При этом перечень нужно оставить открытым, со ссылкой на законодательство, регулирующее отношение в сфере природопользования, чтобы дальнейшем иметь возможность этот перечень дополнять. Так же законодательство в сфере природопользования противоречит законодательству о налогах и сборах в том, что основным во взаимоотношениях природопользователей и государства устанавливает принцип платности природопользования. Налоговым кодексом используются новые неопределённые законодательно термины для обозначения уже существующих понятий.Эти предложения были рассмотрены и выдвинуты в 2004 году. Данные нововведения предлагалось внести в Конституцию РФ , но их положение было закреплено в не менее важном нормативном документе РФ. Если просматривать хронологическую последовательность изменений в Налоговом Кодексе РФ, то мы можем заметить, что с 1 января 2005 года вводятся водный и земельный налог, а так же чёткий перечень объектов природных ресурсов, налоплательщиков и налоговой ставки. Это помогает государству более чётко контролировать налоговые выплаты в данной сфере. И не только распределять доходы от данных поступлений, но и по возможности восстанавливать и улучшать охрану природной среды.Однако, не смотря на то, что одна из проблем была решена, система налоговых выплат далеко не идеальна. Это показывает практика налогообложения экологических налогов на территории РФ за последние годы. Рассмотрим данный пробел в НК РФ на примере отчислений НДПИ по Костромской области в 2007г.В ходе проверок 128 из 670 действующих предприятий – недропользователей было выявлено 184 нарушителей, предложено 120 рекомендаций природоохранного характера. Выполнено предписаний за отчётный период - 79, не выполнено предписаний - 41.Из числа предприятий 74 не имели лицензий, и на 41 объекте выявлены нарушения по выполнению условий и требований выданных лицензий в отношении платежей за пользование недрами. Таким образом, среди всех проверенных 128 предприятий - недропользователей 115 (96%) нарушителей. Общая сумма неплатежей составила 4 273,1 тыс. руб.К недропользователям, допустившим неплатежи, были приняты следующие меры:направлены сообщения в органы налоговой инспекции;выданы предписания с указаниями конкретных сроков и требований представления графиков погашения задолженности по платежам.По 74 случаям безлицензионного пользования недрами были приняты следующие меры:даны подписания для получения лицензий;направлены сообщения в органы налоговой инспекции и Госгортехнадзора;к 38 нарушителям применены штрафные санкции на сумму 3,2 тыс. руб., взыскано 1,2 тыс. руб.Здесь и просматривается несовершенство НК РФ. Используемые к неплательщикам штрафные санкции, из-за ничтожности сумм штрафов, не являются наказанием, а наоборот открывают возможность вообще не платить налоги за недропользование. Именно поэтому следует ужесточать меры наказания. Например, вводить ограничения на использования природных ресурсов, задержание используемой техники, привлечение к гражданской ответственности. Так же вариантом усиления борьбы может стать создание подразделений природоохранной полиции.Н. В. Герасименко подробно анализирует правовую природу платежей за пользование природными ресурсами и рассматривает пути совершенствования системы этих платежей. Одной из проблем Герасименко в своей статье является плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов и экологический налог.На современном этапе введение в систему налогообложения природных ресурсов платы за загрязнение окружающей среды оказало существенное влияние на совершенствование хозяйствующего механизма природопользования. Плата выполняет функцию ресурсосбережения. Однако , эти платежи не в полной мере реализуют фискальную и стимулирующие функции. Так же в статье рассматривалось введение земельный налог, целью которого является – стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель и т.д. Всё это используется на территории РФ. Немаловажную роль играет плата за пользование водными объектами. Данный вопрос рассматривает В.В.Борисов. По его мнению особое внимание должно уделяться проблеме нормирования негативного воздействия на водные объекты.К сожалению, зарубежный опыт, а так же последние разработки отечественных учёных по совершенствованию платежей не нашли практического применения в России.Помимо всего этого, я считаю, что нужно ввести налогообложение лесных ресурсов, как федеральный налог и закрепить его в НК РФ, т. к. ресурс наиболее уязвим из всех рассматриваемых. Хотя лесные ресурсы – одни из важнейших видов природных ресурсов, которые включают в себя запасы леса и недревесные ценности. По моему мнению, такое невнимание несправедливо. Лесные ресурсы тяжело возобновимы. Уровень платежей в лесопользовании продолжает оставаться чрезвычайно низким, не обеспечивает финансирования лесохозяйственных мероприятий. Одно из решений данной проблемы находит А. Ш. Тимерьянов. Он приходит к выводу, что существующая система платного лесопользования выполняет чисто фискальные  функции. Для основной части лесопользователей, эксплуатирующих низкорентабельные лесосеки, эта плата, относимая на финансовые результаты предприятий, увеличивает себестоимость лесозаготовок, приводит к снижению их уровня, убыткам.  В результате, государство недополучает даже символические суммы налогов. Для другой части налогоплательщиков, ведущих лесозаготовки на рентабельных лесосеках, платежи при использовании лесосырьевых ресурсов увеличивают себестоимость незначительно. За счет лучших породно-размерной структуры и местоположения лесосек у лесозаготовительных предприятий образуется рентный доход. Так же стоит возобновить лесничества, которые помогут нам оптимизировать систему налогообложения лесных ресурсов, предотвратить полную потерю и восстановить баланс лесных ресурсов.2.2 Практика применения экологических налогов в зарубежных странах.Международный опыт проведения налоговых преобразований показывает, что практически все развитые страны прошли через переосмысление политики ставления налоговых льгот. Анализ налоговой политики западных стран показывает, что главной задачей было экономическое стимулирование, а также поступательное развитие экономических систем по всем основным показателям.Платное водопользованиеВ настоящее время в большинстве стран мира в качестве одного из рычагов управления водопользованием применяются различные системы платы за воду. Принцип, на базе которого определяется денежное выражение цены на воду, заключается в возмещении затрат на строительство и эксплуатацию водохозяйственных объектов, а также на оплату труда и амортизационные отчисления.За рубежом существуют следующие виды платы:за забор поверхностных вод;за забор воды из систем общественного водоснабжения, т.е. сборы за питьевую воду;за сброс сточных вод в зависимости от их качества.В Великобритании для забора воды из поверхностных и подземных источников необходимо иметь разрешение на отбор максимально допустимого количества воды на каждый год. Плата изменяется в зависимости времени года, качества водных ресурсов количества воды, на которое сократились ресурсы вследствие испарения, с учетом затрат государства на создание водохранилищ.Во Франции установлена системе ты забора поверхностной воды, ее размеры определяются в зависимости от количества забираемой воды за вычетом ее та в источники с учетом затрат государства на создание водохранилищ в соответствии с законом о воде. Плата — один из основных источников финансирования водохозяйственных мероприятий в бассейне.Плата за водоснабжение и водоотведение предусматривает полное покрытие расходов этих служб, включая капитальные вложения. Учитывая, что водохозяйственные системы в сельской местности обходятся дороже, часть средств от этой платы поступает в специальный государственный фонд, используемый для субсидирования сельских водохозяйственных систем. Расходы на поддержание и развитие водохозяйственного комплекса водных бассейнов покрываются водопользователями посредством платежей, взимаемых бассейновыми агентствами. Их размер устанавливается бассейновыми комитетами исходя из необходимых затрат на реализацию Генерального плана обустройства и управления водными ресурсами бассейна.Плата за воду для нужд орошаемого земледелия устанавливается на основании заключаемого договора, определяющего условия тарификации и учитывающего ряд других финансовых условий: затраты на строительство новых гидротехнических сооружений, возмещение ущерба, причиненного водопользователям в результате неправильной эксплуатации водохозяйственных сооружений. Существуют различные виды тарифов: подрядный, дифференцированный, нисходящий и восходящий.При подрядном тарифе плата взимается один раз в год либо по абонированной на обслуживании площади, либо по абонированному расходу. Дифференцированный тариф устанавливается в зависимости от вида культур и районов их выращивания; двухставочный является наиболее распространенным и состоит из двух ставок: постоянной и переменной.Постоянная ставка не зависит от потребляемого объема воды. Ее величина устанавливается в таком размере, чтобы возместить затраты на строительство сети и постоянные эксплуатационные расходы. Переменный тариф применяется довольно часто. При этом предусматривается снижение цены на каждый кубометр воды, потребляемой сверх абонированного объема. Такой тариф предназначен для стимулирования выращивания малорентабельных культур с высоким водопотреблением.Восходящий тариф применяется редко, в основном для ограничения водопотребления в маловодный период.В США плата за забор поверхностных вод из водотоков не взимается, если не возникает необходимость в сооружении водохранилищ. В отношении такого водозабора установлены права на воду, а в некоторых штатах в настоящее время требуется разрешение и на забор воды из подземных источников.Организации по водоснабжению устанавливают размер платы в зависимости от эксплуатационных издержек по обслуживанию сооружений. На практике широко применяется единообразная система цен, при которой плата является одинаковой в данном районе за данное время и для данной группы потребителей.При установлении цены на воду для сельского хозяйства предусматривается полное покрытие эксплуатационных затрат, процента на капитал, а также получение средней нормы прибыли. В Чехии и Словакии при заборе воды из водотоков взимается плата за забор воды из поверхностных источников, за забор воды исключительно для проточного охлаждения паровых (тепловых) электростанций и ТЭЦ при условиях, что отработанная вода вернется в тот же источник, потери ее составляют не более 1 % забранного объема, качество отработанных сточных вод не ухудшится, а температура не превысит установленный стандартом предел.В Канаде права водопользования и порядок выдачи лицензий регулируются законодательством каждой провинции. В целом плата за воду определяется стоимостью оказанных услуг и в незначительной степени — объемом забранной воды.Стимулирование охраны окружающей среды в развиты странахВ мировой практике налогового стимулирования экологической деятельности широко используется ускоренная амортизация основных фондов природоохранного назначения. Это может осуществляться путем увеличеличения:амортизационных отчислений и peгламентации срока службы оборудования; увеличения амортизационных отчислений основных природоохранных фондов эксплуатируемых дольше определенно периода, с обязательным их обновлением;амортизационных отчислений по определенным группам оборудования, нуждающегося в более быстром обновлении.Увеличение амортизационных отчислений с одной стороны, заинтересовывает предприятия обновлять природоохранное оборудование, поскольку оно окупается в более короткие сроки; с другой — повышенная амортизация через себестоимость продукции уменьшает налогооблагаемую базу налога на прибыль, повышая возможности предприятия в части вложения средств в природоохранное оборудование.В Германии действует система ускоренной амортизации очистных сооружений и оборудования, а также оборудования, позволяющего снижать шумовое загрязнение. Введение ускоренной амортизации в зарубежных странах способствовало быстрейшему накоплению капитала для обновления морально устаревшей техники и переходу на оборудование, приносящее окружающей среде минимальный вред.Во многих странах мира действуют системы экономического стимулирования природоохранной деятельности в виде платежей за загрязнение окружающей среды, экологических налогов и их сочетания. При этом платежи за загрязнение окружающей среды аккумулируются в экологических фондах, а экологические налоги — как в экологических фондах, так и в соответствующих бюджетах. Объекты и формы экологического налогообложения достаточно разнообразны.В США действует налог на продукцию, содержащую озоноразрушающие химические соединения. Во Франции, Германии, Италии установлен налог на смазочные масла. В Австралии, Австрии, Великобритании и ряде других стран взимаются налоги на пользование топливными и нефтяными продуктами.В странах Европейского экономического сообщества действуют в основном акцизные налоги:на одноразовые упаковку и тару;смазочные масла;нефть и нефтепродукты;минеральные удобрения и пестициды;аккумуляторы, содержащие кадмий иртуть;старые автомобили.В Финляндии широкое распространение получил налог на использование тары (упаковки).