Аудит расчетов по оплате труда

Цель данной курсовой работы – проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда. ...

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………….………….…..……..3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ………………………………………………………………………….…4
1.1. Теоретические основы организации учета расчетов по оплате труда….... 4
1.2. Методика аудита расчетов по оплате труда…………………………….........10
2. СВЕДЕНИЯ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ…………………………………………...19
2.1. Краткая характеристика предприятия……………………………………….19
2.2. Характеристика бухгалтерского учета расчетов по оплате труда исследуемого экономического субъекта…………………………………………23
2.3. Результаты аудиторской проверки бухгалтерского учета расчетов по оплате труда исследуемого экономического субъекта…………………………...……...27
2.4. Общий вывод и аудиторское заключение……………………........................30
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………….….……………………….32
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ..………………………….33

Заработная плата – один из сложнейших участков бухгалтерского учета и налогообложения. Причем сложность состоит в том, что российское законодательство – налоговое, бухгалтерское и трудовое – очень часто меняется.

Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы
Нормативные документы
1
Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда
Затруднена проверка данных
Альбом унифицированных типовых форм документов
2
Не ведутся табеля учета рабочего времени (ф. № Т-13);
Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат
Трудовой кодекс РФ
3
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ
Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли
ПБУ №10
4
Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков
Занижены базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний
Инструкция об исчисления базы налогообложения
5
Неверно проводилась начисление НДФЛ
Занижение НДФЛ
Налоговый кодекс часть II, гл. 23; ПБУ № 9
6
Не верно рассчитывались суммы по прочим видам выплат
Занижения базы налогообложения
Трудовой кодекс РФ
Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.
Следует знать, что к основным нарушениям и злоупотреблениям по учету труда и заработной платы относятся:
- неправильное исчисление среднесписочной численности работников;
- отсутствие начисления заработной платы;
- завышение общих итогов расчетно платежной ведомости;
- создание нереальной депонентской задолженности;
- ошибки в расчетах при удержаниях из заработной платы;
- нарушение правил исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ);
- в налоговую базу по НДФЛ включается стоимость обучения сотрудников в интересах организации;
- налоговые агенты производят удержание НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, без нотариальной доверенности от физических лиц;
- НДФЛ не облагается оплата организацией лечение своих бывших сотрудников;
- стандартные налоговые вычеты предоставляются не обоснованно;
- социальные налоговые вычеты на обучение предоставляются только в пределах 2500 рублей;
- имущественные налоговые вычеты предоставляются непосредственно у источников дохода;
- не обоснован размер имущественного налогового вычета;
- не обоснован размер профессиональных налоговых вычетов при выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера;
- несвоевременное начисление НДФЛ с сумм оплаты труда;
- фальсификация записей в расчетно-платежной ведомости;
- ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.)
Глава 2. СВЕДЕНИЯ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ
2.1. Краткая характеристика предприятия
Организация «Ростелеком» согласно действующему законодательству признается открытым акционерным обществом, которое осуществляет свою деятельность на основании устава и соблюдает нормы законодательства РФ.
Общество приобрело права юридического лица с момента государственной регистрации 23 сентября 1993 г.
Правовое положение исследуемой организации, порядок его деятельности, реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности акционеров общества определяются Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах», прочими Федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации, принятыми соответствующими государственными органами в пределах их полномочий, а также уставом общества.
В случае последующего изменения норм действующего законодательства Российской Федерации устав действует в части, не противоречащей их императивным нормам. По вопросам, не нашедшим отражения в уставе, ОАО «Ростелеком» руководствуется действующим законодательством Российской Федерации, а также иными правовыми актами, принятыми в пределах полномочий соответствующих государственных органов.
В собственности исследуемой организации имеется обособленное имущество, которое учитывается на его самостоятельном балансе. Компания может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
В установленном порядке акционерное общество имеет право создавать филиалы и открывать представительства (как на территории РФ, так и за ее пределами), которые в свою очередь не являются юридическими лицами.
С 1 апреля 2011 г. в связи с проводимой реорганизацией прекратили свое существование такие крупные компаниями, как ОАО «ЦентрТелеком», ОАО «СЗТ», ОАО «ВолгаТелеком», ОАО «ЮТК», ОАО «Уралсвязьинформ», ОАО «Сибирьтелеком» и ОАО «Дальсвязь», которые теперь присоединены к ОАО «Ростелеком».
На базе этих компаний, а также существовавших ранее межрегиональных филиалов ОАО «Ростелеком» созданы семь макрорегиональных филиалов объединенной компании:
1) «Ростелеком-Центр»;
2) «Ростелеком-Северо-Запад»;
3) «Ростелеком-Волга»;
4) «Ростелеком-Юг»;
5) «Ростелеком-Урал»;
6) «Ростелеком-Сибирь»;
7) «Ростелеком-Дальний Восток».
Макрорегиональный филиал «Ростелеком-Юг» создан на базе компании ОАО «ЮТК» и действовавшего до объединения южного филиала компании «Ростелеком».
ОАО «Ростелеком» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, а также другие печати, содержащие надписи, определенные в установленном порядке, штампы и фирменные бланки с наименованием общества, собственный фирменный стиль, логотип, зарегистрированный в установленном порядке, и другие средства визуальной идентификации.
Филиалам и другим структурным подразделениям общества допускается иметь круглую печать, содержащую полные наименования: общества, соответствующего филиала и структурного подразделения на русском языке и указание на место регистрации общества, а также другие печати, содержащие надписи, определенные в установленном порядке, соответствующие штампы и бланки, выполненные в едином фирменном стиле.
Вся информация о наличии круглых печатей внесена в Положения о соответствующих филиалах и структурных подразделениях.
В установленном порядке исследуемая организация вправе открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Полное фирменное наименование общества на русском языке: открытое акционерное общество междугородной и международной электрической связи «Ростелеком».
Сокращенное фирменное наименование общества на русском языке — ОАО «Ростелеком».
Полное фирменное наименование общества на английском языке:
Open Joint Stock Company Long-Distance and International Telecommunications «Rostelecom».
Сокращенное фирменное наименование общества на английском языке — OJSC «Rostelecom».
Место нахождения общества: Российская Федерация, 191002, г. Санкт-Петербург, ул. Достоевского, д. 15.
Основной целью деятельности данной организации признается получение прибыли.
ОАО «Ростелеком» осуществляет следующие основные виды деятельности:
— предоставляет услуги связи в соответствии с полученными лицензиями;
— на договорных началах обеспечивает передачу информации по магистральным и внутризоновым сетям связи;
— сдает в аренду (на правах услуги) линии передач, линейные, групповые и сетевые тракты, каналы тональной частоты, каналы и средства звукового и телевизионного вещания, каналы передачи данных;
— проводит маркетинг и продажу услуг;
— эксплуатирует, приобретает, арендует, выполняет проектные и изыскательские работы;
— выполняет функции генерального застройщика;
— реконструирует и строит новые линии связи, сети передачи информации и средства коммутации, средства телевидения, радиосвязи и радиовещания и другие объекты связи на территории Российской Федерации и за ее пределами для удовлетворения потребителей в различных услугах междугородной и международной электрической связи, телевидения, радиосвязи и радиовещания.
Для своих нужд ОАО «Ростелеком» выполняет проектные, изыскательские и строительные работы, связанные с сооружением, реконструкцией объектов жилья, соцкультбыта, складских помещений, гаражей, транспортных коммуникаций и иных объектов, относящихся к инфраструктуре.
Исследуемая организация также осуществляет перевозку грузов и пассажиров для обеспечения эксплуатации существующих и строящихся новых объектов связи.
Руководствуясь действующим законодательством, акционерное общество ведет внешнеэкономическую деятельность.
Изучаемая организация осуществляет защиту государственной тайны, тайны связи и иной охраняемой законом тайны в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Также ОАО «Ростелеком» в целях реализации государственной, социальной, экономической и налоговой политики несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и др.), обеспечивает передачу на государственное хранение документов, имеющих научно-историческое значение, хранит и использует в установленном порядке документы по личному составу, а также персональные данные работников общества.
Органами управления общества являются общее собрание акционеров, Совет директоров общества, Правление общества и Президент общества. Члены Совета директоров, члены Правления и Президент несут ответственность перед обществом и его акционерами по основаниям, предусмотренным федеральными законами. Компанией осуществляется страхование ответственности членов Совета директоров, членов Правления и Президента, а также лиц, которые занимали или займут указанные должности в органах управления общества.
2.2. Характеристика бухгалтерского учета расчетов по оплате труда исследуемого экономического субъекта
На рассматриваемом предприятии документы составляются как на бумажных, так и на машинных носителях информации с использованием программы Best, иногда 1С для счет-фактур и накладных. Кроме того, ОАО «Ростелеком» применяет типовые формы бухгалтерской отчетности, установленные Министерством финансов Российской Федерации. Таким образом, на предприятии применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета и автоматизированная. В основу построения ордерной формы заложен кредитовый признак для любого счета. В журнале-ордере данные заносятся из регистров синтетического учета, которые в свою очередь составляются на основе регистров аналитического учета. На основе журнала-ордера составляется Главная книга. Далее информация отражается в Бухгалтерском балансе.
На предприятии имеется план-график распределения обязанностей по выполнению учетных работ между работниками бухгалтерской службы и другими работниками, ответственными за правильность оформления и своевременность представления необходимой информации.
Инвентаризация расчетов с рабочими и служащими производится ежегодно на 01 января. Издается приказ об образовании инвентаризационной комиссии.
Контроль за сохранностью документации осуществляет главный бухгалтер. Контроль за рабочим временем сотрудников осуществляет заместитель начальника отдела кадров, они также ведут табеля учета рабочего времени, которые проверяются и подписываются заместителем директора по производству. Контроль за рабочим временем работников финансово-хозяйственного отдела осуществляет секретарь: он ведет табель учета рабочего времени.
Заработная плата в ОАО «Ростелеком» выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре. (5-го и 20-го числа).
В первый раз (5-го) выдается полный расчет за предыдущий месяц, а во второй раз (20-го) – аванс за текущий. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном соотношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. В ОАО «Ростелеком» аванс устанавливается на уровне 40 % от месячного заработка.
Документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию.
Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:
- табель учета рабочего времени;
- справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработанной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;
- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.
В платежной ведомости ОАО «Ростелеком» указаны показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки:
Ф.И.О. , сумма к выдаче, расписка в получении.
Сотрудники получают заработную плату в кассе предприятия.
Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки – три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка.
Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом или от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.
На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы.
На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.
Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию ОАО «Ростелеком». После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.
Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.
Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.
Учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в журнале-ордере № 10-с.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.
Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.
Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой прибыли.
Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты па социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам.
Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).
По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то счет 70 корреспондирует с кредитом счета 51 "Расчетные счета".