Порядок налогового учета по НДС

сделана самостоятельно и качественно ...

Содержание
Введение…………………………………………………………………………… 3
1.Основная часть: Налоговый учет по НДС……………………………………….5
1.1.Характеристика НДС……………………………………………………..5
1.2.Документация по налоговому учету НДС………………………... ... ..17
1.2.1.Счета-фактуры... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...17
1.2.2.Книга покупок и книга продаж... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 19
1.2.3.Аналитические регистры налогового учета... ... ... ... ... ... ... ... ... ...23
1.3.Декларация по НДС…………………………………………………… 25
1.4.Варианты определения выручки от реализации и организация ведения раздельного учета НДС…………………………………………………………….28
1.5.Налоговый учет НДС в условиях перехода на МСФО……………… 35
2.Практическая часть………………………………………………………………42
2.1.Характеристика предприятия ЗАО «Русь - Агро»… ... .. 42
2.2.Налоговый учет по НДС на предприятии ООО «Русь - Агро»... ... .....46
Заключе-ние…………………………………………………………………………47
Литература…………………………………………………………... ... ... ... ... ... 49
Приложе-ния………………………………………………………………………..50

В связи с принятием Государственной Думой РФ главы 21 НК РФ про-изошли кардинальные изменения в системе формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. До введения в действие главы 21 показатели, необходимые для исчисления НДС формировались на основании данных бухгалтерского учета и после определенных корректировок вносились непосредственно в налоговые декларации.
Согласно требованиям главы 21 НК РФ налоговая база по итогам каждого отчетного периода должна определяться на основании особенности реализации произведенных товаров (работ, услуг) . В соответствии с этим главой 21 НК РФ введено понятие «налоговый учет» применительно к формированию налоговой базы по НДС.
Введение налогового учета обусловлено тем, что в последнее время процедура корректировки бухгалтерской прибыли и определения ее величины для целей налогообложения значительно усложнилась. Это объясняется тем, что правила бухгалтерского учета, установленные системой нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ, существенно отличаются от принципов группировки доходов и расходов, установленных налоговым законодательством. Идти дальше по пути корректировки показателей бухгалтерского учета для целей налогообложения нецелесообразно, поскольку этот процесс становится слишком трудоемким, поэтому, для меня как для будущего специалиста по налогообложению изучение единой системы народнохозяйственного учета и необходимость возникновения налогового учета является наиболее важной и необходимой.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Дата подписи приказа должна предшествовать году, для которого устанавливается порядок ведения налогового учета.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций или объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода. Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности.
Целью дипломной работы является изучение налогового учета по налогу на добавленную стоимость.
Задачами дипломной работы являются:
- изучить необходимость ведения налогового учета НДС;
- изучить характеристику налогового учета НДС;
- рассмотреть порядок ведения налогового учета по НДС, его докумен-тальное оформление и постановку на предприятии ЗАО «Русь - Агро».
Дипломная работа выполнена по действующим нормативным и законодательным актам РФ, по справочникам, учебной литературе с использованием и информационных компьютерных программ «Консультант-плюс», «Гарант», по практическим материалам ЗАО «Русь - Агро».

в графе 11б – сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 18 %;
в графе 12 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, освобождаемых от НДС.
За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 11а, 11б и 12, которые используются при составлении налоговой декларации по НДС.
Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом, в целях определения суммы НДС по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам).
Учет счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Книга продаж должна быть прошнурована, а её страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.
Книга продаж хранится у покупателя в течение 5 полных лет с даты последней записи.
В книге продаж указываются:
полное или сокращенное наименование продавца, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;
идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца;
налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены продажи;
в графе 1 – дата и номер счета-фактуры продавца;
в графе 2 – наименование покупателя согласно счету-фактуре;
в графе 3 - идентификационный номер покупателя согласно счету-фактуре;
в графе 3а – код причины постановки на учет покупателя;
в графе 3б - дата оплаты счета-фактуры продавца;
в графе 4 – итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая НДС;
в графе 5 – продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 18 %;
в графе 5а – стоимость продаж без НДС;
в графе 5б – сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 18 %;
в графе 6 – продажи, облагаемые НДС по ставке 10%;
в графе 6а - стоимость продаж без НДС;
в графе 6б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 10 %;
в графе 7 – итоговая сумма продаж по счету-фактуре, облагаемые НДС по ставке 0 %;;
в графе 8 – продажи, облагаемые НДС по ставке в размере 18 %;
в графе 8а – стоимость продаж без НДС;
в графе 8б – сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 18 %;
в графе 9 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, освобождаемых от НДС.
За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9, которые используются при составлении налоговой декларации по НДС.
Допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга продаж и книга покупок распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Не подлежат регистрации в книге продаж и книге покупок счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения и исправления.
Покупатели и продавцы обеспечивают себя бланками счетов-фактур, книгами покупок и книгами продаж, дополнительными листами книги продаж и дополнительными листами книги покупок самостоятельно.
1.2.3. Аналитические регистры налогового учета
Регистры аналитического учета представляют собой формы систематизиро­ванных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, которые предназначены для накопления информации о принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
В ст.169 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщика НДС вести такие налоговые регистры, как журналы полученных и выставленных счетов-фак­тур, книги покупок и книги продаж. При этом порядке ведение устанавлива­ется Правительством РФ. Тем не менее, список налоговых регистров остается открытым. Система налогового учета предприятий должна быть организована ими самостоятельно и закреплена в учетной политике для целей налогообло­жения. Таким образом, предприятиям дана возможность свободно формиро­вать используемые ими налоговые регистры.
Смыслом составления налоговых регистров по НДС является повышение ра­циональности и верности формирование показателей в налоговой декларации. Если Книга продаж ведется на предприятие должным образом, то она является достаточным источником информации для формирования таких налоговых показателей, как налоговая база и сумма НДС к начислению(строка 010 нало­говой декларации по НДС).
Книга покупок позволяет не только облегчить расчет налоговых показателей по НДС, но и избавить предприятие от возможных штрафов по причине не ве­дения налоговых регистров, позволяющих отдельно определить величину от­дельных налоговых вычетов (строки 310-380 налоговой декларации по НДС).
С этой целью нами были сформированы следующие аналитические налого­вые регистры по НДС:
• форма НДС № 1 "Формирование вычета НДС по приобретенным товарам" (Приложение Б);
• форма НДС № 2 "Формирование вычета НДС по приобретенным работам и услугам" (Приложение В);
• форма НДС № 3 "Формирование вычета НДС по импорту" (Приложение Г);
• форма НДС № 4 "Формирование вычета НДС с авансов" (Приложение Д).
Первый налоговый регистр — "Формирование вычета НДС по приобретен­ным товарам" — призван сформировать сумму обоснованного вычета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при приобретении им товаров на тер­ритории РФ, предназначенных для последующей перепродажи.
В основу формирования регистра заложены требования, предъявляемые на­логовым законодательством для признания данного вычета обоснованным. А именно, для признания вычета НДС по приобретенным ценностям должны выполняться следующие требования:
1) наличие счета-фактуры с выделенной обособленно суммой НДС;
2) использование приобретенных товаров для перепродажи или в процессе
производственной деятельности;
3) наличие документа, подтверждающего оплату приобретенных товаров
поставщику;
4) обязательное оприходование товаров на баланс организации.
Основанием для заполнения регистра служат документы, необходимые
для подтверждения налогового вычета: счета-фактуры поставщика и платеж­ные
документы, подтверждающие оплату поставщику. Следовательно, при усло­вии заполнения всех граф регистра мы можем проставить в графе "Сумма вы­чета" сумму законодательно обоснованного налогового вычета.
Следует отметить, что почти все товары предприятия приобретают с целью перепродажи.
1.3. Налоговая декларация
Основной документ налоговой отчетности — налоговая декларация. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произве­денных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательст­вом о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законода­тельством РФ.
Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.
Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или пе­редана по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе нало­гоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представ­ления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи нало­говый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.
При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки поч­тового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телеком­муникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется ФНС РФ.
Формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о нало­гах и сборах, разрабатываются и утверждаются ФНС РФ.
Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.
Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов. Налоговая декларация представляется в установленные законодательст­вом о налогах и сборах сроки. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по фе­деральным, региональным и местным налогам издаются МНС РФ по согласованию с Минфином России, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Эти правила распространяются также на порядок декларирования данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, поступающих в государ­ственные внебюджетные фонды (при этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой налогов и сборов, поступающих в эти фонды, разрабатывают формы и поря­док заполнения налоговых деклараций) и не распространяются на декларирование то­варов, перемещаемых через таможенную границу РФ.
Особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений о разделе продукции определяются гл. 26. 4 НК РФ.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогопла­тельщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. При этом:
—> если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления;
—> если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответствен­ности при условии, что указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выезд­ной налоговой проверки;
если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации де лается после истече­ния срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобож­дается от ответственности при условии, что указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик ос­вобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
1.4.Варианты ведения выручки от реализации и организация ведения раздельного учета НДС.
Объектом обложения НДС является реализация товаров на российской территории. Россия считается местом реализации товаров в двух случаях (ст. 147 НК РФ):
1) товар находится на территории России и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России.
НДС нужно начислять к уплате в бюджет в день реализации товаров. В Налоговом кодексе РФ это называется "момент определения налоговой базы при реализации товаров". Этот момент можно определить одним из двух способов: "по отгрузке" или "по оплате".
Организация, выбрав один из этих способов, должна зафиксировать свое решение в учетной политике. Этот способ нельзя будет изменить в течение календарного года.
Если же никакой из способов в учетной политике не утвержден, автоматически будет считаться, что НДС уплачивается "по отгрузке" (п. 12 ст. 167 НК РФ).
Если организация определяет дату реализации "по отгрузке", то НДС начисляется после отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. При этом не имеет значения, когда будут получены деньги за отгруженные товары.
Если организация определяет выручку "по оплате", то НДС нужно заплатить по итогам того отчетного периода, когда покупатель оплатит отгруженные ему товары.
В настоящее время, уже подготовлены поправки в Налоговый кодекс РФ, которые с 2006 г. разрешат всем фирмам начислять НДС только "по отгрузке". При этом покупатель сможет принять налог к вычету сразу после получения товара, независимо от оплаты поставщику.
Реализованными считаются товары, право собственности на которые перешло от продавца к покупателю. Операции, которые не признаются реализацией и, следовательно, НДС облагаются, перечислены в п.3 ст. 39 и в п. 2 ст. 146 НК РФ.
В общем случае выручка от продажи товаров рассчитывается исходя из цен, которые установлены в договоре с покупателем. Считается, что эти цены соответствуют рыночным.
Сумма выручки, полученной от обычных видов деятельности организации, отражается на субсчете 90/1 "Выручка" в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно с отражением выручки следует списать себестоимость проданных товаров. На основании накладной бухгалтер должен отразить выбытие товаров по дебету счета 90/2 "Себестоимость продаж" и кредиту счета учета стоимости проданных товаров, например счет 41«Товары" или счет 44 "Расходы на продажу".
После того как в учете нашло отражение начисление выручки и списание себестоимости проданных товаров, необходимо начислить налоги. Начисление налога на добавленную стоимость при реализации отражается уменьшением оборота по счету 90/3 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счета 68/2 "Расчеты по НДС". Таким образом, начисленная при продаже сумма налога на добавленную стоимость уменьшает величину выручки от продажи товаров и, следовательно, уменьшает сумму прибыли фирмы. Договор с покупателем может содержать условие о начислении неустойки (штрафа) за несоблюдение сроков оплаты.
Доходы предприятия от получения неустойки выражают
ответственности и не являются выручкой от реализации, следовательно, не могут включаться в налогооблагаемую базу по НДС.
На практике может возникнуть ситуация, когда покупатель ошибочно оплатил товар дважды. Налоговая инспекция могут признать эту сумму авансовым платежом и взыскать с предприятия-продавца НДС с аванса. Ошибочный платеж покупателю необходимо вернуть, а обязанность уплаты НДС остается. Чтобы не начислять и не платить в бюджет налог "из своего кармана", в такой ситуации следует собрать и предоставить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие, что полученные деньги — переплата, а не аванс:
• договор;
• платежное поручение на первую проплату;
• платежное поручение на вторую проплату;
• письмо покупателя о возврате ошибочно перечисленных сумм.
В счет предстоящей поставки товара фирма может, в соответствии с условиями договора, получить от покупателя аванс, который отразится в бухгалтерском учете фирмы по
дебету счета учета денежных средств и кредиту счета учета полученных авансов.
Сумма аванса облагается НДС. Налог с полученного аванса исчисляется по расчетным ставкам 10% / 110% или 18% / 118%.
Не облагаются НДС авансы, полученные:
1) в качестве предварительной оплаты экспортируемы» товаров, изготавливаемых более полугода;
2) в качестве предварительной оплаты товаров, местом реализации которых не является территория России;
3) в счет предстоящей поставки товаров, не облагаемых НДС» .
На сумму полученного аванса бухгалтер должен выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.
Сумму НДС, уплаченную в бюджет с полученного аванса, при определенных условиях можно принять к вычету после того, как:
1) товары, под которые был получен этот аванс, будут реализованы;
2) договор, в счет оплаты которого был получен аванс, будет расторгнут, а аванс возвращен покупателю.
После того как НДС с полученного аванса будет перечислен в бюджет, а товары, под предстоящую поставку которых был получен аванс, реализованы, НДС, ранее заплаченный с аванса, можно принять к вычету. Вычет НДС по авансу отразится в бухгалтерском учете проводкой, обратной начислению НДС с этого аванса ранее: по дебету счета 68/2 "Расчеты по НДС" в корреспонденции со счетом учета расчетов по полученному авансу. На практике часто бывает, что организация получает и отгружает товары в одном и том же налоговом периоде (месяце или квартале). В этом случае для решения вопроса нужно ли отдельно перечислять в бюджет налог с аванса, чтобы принять его к вычету, необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по применению глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации, в которых уточняется, что вычету подлежит НДС, уплаченный с сумм авансовых платежей и отраженный в декларации. Это означает, что термин "уплаченные" применительно к авансам означает "отраженные в декларации».
Корректировки в бухгалтерском учете по возврату товаров зависят от того, как организация, согласно учетной политике, платит НДС: "по отгрузке" или "по оплате". Так, если учетной политике организации заложена уплата НДС "по отгрузке", то возврат товаров покупателем отразится в бухгалтерском учете организации сторнировочными записями учету операций продажи в суммах, относящихся к возвращаемым товарам. В частности, сторнировочные записи уменьшат величину выручки, задолженности покупателя.
Если организация-покупатель ликвидируется, так и не заплатив свой долг, дебиторскую задолженность необходимо списать, заплатив при этом НДС с ее суммы за счет собственных средств организации, считающей НДС "по оплате".
Одним из способов совершенствования финансового учета НДС может стать ведение раздельного его учета. Рациональность и необходимость раздельного учета в целях исчисления НДС обусловлены применением на предприятии различных ставок этого налога.
Так, согласно п. 6 ст. 166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой операции.
С точки зрения налогового законодательства (п. 4 ст. 149 НК РФ) необходимо вести раздельный учет операций, облагаемых НДС и освобожденных от обложения НДС. Реализация товаров на экспорт не относится к освобождаемым от НДС операциям, следовательно, по ним не обязательно вести раздельный учет, но такой способ учета — рациональная возможность обособленного учета экспортных операций.
Раздельный учет логично вести не только в целях исчисления НДС по операциям реализации, но и в целях осуществления налоговых вычетов. Таким образом, предприятию-экспортеру рекомендуется вести раздельный учет оборотов по реализации товаров, облагаемых по ставке 18% и 0%, и раздельный учет сумм НДС по приобретенным ценностям.
В чем состоит сущность раздельного учета, Налоговый кодекс РФ не разъясняет. Каждому предприятию дано право разработать самостоятельную систему раздельного учета. При
этом необходимо закрепить его в учетной политике. Практически, сущность раздельного учета в отношении НДС состоит в выделении на уровне синтетических и аналитических счетов дополнительных субсчетов и субконто с целью разграничения учетной информации, содержащейся на счетах, относительно операций, облагаемых по различным налоговым ставкам.
Прежде всего необходимо выделить счета и субсчета, содержащие информацию, касающуюся налога на добавленную стоимость.
К таким счетам относятся: счет 19 "НДС по приобретенным ценностям";
счет 41 "Товары";
счет 44 "Расходы на продажу";
счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
счет 68/2 "Расчеты по НДС";
счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторам»