Налоговая отчетность и налоговый контроль

Тема курсовой работы весьма обширна. Рассмотрено, с одной стороны, налоговый контроль, который охватывает все сектора деловой активности общества путем проверки правильности исчисления законодательно установленных налогов и составления налоговых деклараций, при предоставлении субъектам хозяйствования и физическим лицам налоговых льгот, а с другой стороны, налоговая отчетность, которая является основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. ...

Введение……………………………………………………………………………...3
Глава I. Налоговая отчетность………………………………………………….…..6
1.1. История развития налоговой отчетности……………………………………6
1.2. Сущность налоговой отчетности…………………………………………...10
1.3. Порядок формирования налоговой отчетности
в организации……………………………………………………………………….12
Глава II. Налоговый контроль………………...……………………...……………18
2.1. Характеристика налогового контроля……………………………….……..18
2.2. Порядок проведения камеральной налоговой проверки и выездной налоговой проверки………………………………………………………………...30
2.2.1. Общая характеристика камеральной налоговой проверки.……………….30
2.2.2. Порядок проведения выездной налоговой проверки……………………...33
Глава III. Современные тенденции развития налоговой отчетности и перспективы совершенствования налогового контроля…………………………48
3.1. Современные тенденции развития налоговой отчетности………………..48
3.2. Перспективы совершенствования налогового контроля………………….50
Заключение………………………………………………………………………….53
Список использованной литературы………………………………………….......55
Приложение № 1…………………………………………………………………....58
Приложение № 2……………………………………………………………………59
Приложение № 3…………………………………………………………………....60

В последние годы основное внимание властей в рамках совершенствования налоговой системы отводится вопросам повышения качества налогового администрирования. С 2010 г. на практике реализуются существенные изменения, предусмотренные Федеральным законом «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов)» от 27 июля 2010 г. № 229.
Внесенные поправки были направлены на преодоление конфлик¬тов между налоговыми органами и налогоплательщиками, возникаю¬щих в процессе осуществления налогового контроля.
Тема курсовой работы весьма обширна. Необходимо рассмотреть, с одной стороны, налоговый контроль , который охватывает все сектора деловой активности общества путем проверки пра¬вильности исчисления законодательно установлен¬ных налогов и составления налоговых деклараций, при предоставлении субъектам хозяйствования и физическим лицам налоговых льгот, а с другой стороны, налоговую отчетность, которая является основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.
Необходимость составления налоговой отчетности является не только бременем, вытекающим из законодательных норм, но и насущной потребностью функционирующей организации, менеджмент которого заинтересован в развитии, совершенствовании и оптимизации хозяйственного механизма в целях достижения финансового успеха фирмы, а государство заинтересовано в поднятии уровня собираемости налогов и совершенствования налогового администрирования.
Выбранная мною тема является весьма актуальной, так как налоговая отчетность служит «визитной карточкой», по которой судят о состоянии дел в организации, а налоговый контроль является одним из основных элементов суверенитета государства, так как является методом государственного принуждения, т.е. осуществляет деятельность за соблюдением законодательства посредством определенных способов и приемов.
Объектом исследования являются налоговая отчетность и налоговый контроль.
Предмет исследования – сущность налоговой отчетности и налогового контроля.
Исходя из вышесказанного, целью исследования является изучение сущности налоговой отчетности и современного состояния налогового контроля. Стоит отметить, что основной упор в изучении налогового контроля был сделан на теоретическую характеристику понятия «налоговый контроль».
Задачи исследования: изучить сущность налоговой отчетности; проследить эволюцию налоговых отчетных документов; определить современные тенденции развития отчетности; исследовать сущность, виды, методы и формы налогового контроля; установить основную характеристику налоговых проверок; выявить пути совершенствования налогового контроля.
В данной работе автор пытается, с одной стороны – критически рассмотреть предыдущую методологическую базу, а с другой стороны – обнаружить новые подходы к изучению данной темы. Для этого используются следующие методы: системный подход, сравнительный анализ, синтез и индукция, которые позволили изучить особенности природы налоговой отчетности и налогового контроля.
Курсовая работа «Налоговая отчетность и налоговый контроль» состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложения.
В первой главе отобразим некоторые исторические моменты возникновения и развития отчетности, проанализируем понятие «налоговая отчетность», представим мнения различных экономистов по данному вопросу и изучим основные аспекты формирования и предоставления налоговой отчетности организациями.
Во второй главе рассмотрим особенности осуществления налогового контроля в Российской Федерации на современном этапе. Также изучим основную форму налогового контроля – налоговую проверку, которая непосредственно включает в себя камеральную и выездную проверки.
В третьей главе выведем несколько основных тенденций развития налоговой отчетности и налогового контроля.
В заключении подводится итог работы, обобщается материал.
Исследования строится, главным образом, на основе книг: Дадашева А. З. «Налоговый контроль в Российской Федерации», Жидковой Е. Ю. «Налоги и налогообложение», Бодровой Т. В. «Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения», Александрова И. М. «Налоги налогообложение» и т. д.; журналов: «Финансы и кредит», «Налоговая политика и практика», «Налоговый вестник» и т. д. Основными источниками курсовой работы стали нормативные документы – Налоговый кодекс РФ, Приказы ФНС России и др. Также была позаимствована информация с сайтов www.nalog.ru, www.minfin.ru.
Материалы исследования могут найти свое практическое применение при подготовке к семинарским занятиям по налоговому праву и налоговому администрированию.

Налоговый контроль осуществляется в рамках проце­дурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу кото­рой составляют конкретные формы. Под формами налогового контроля понимают отдельные проявления содержания контроля в зависимости от времени совершения контрольных действий.36
Существует две классификации форм налогового контроля: в зависимости от сроков и источников получения информации.
В зависимости от сроков форма налогового контроля делится на:
1) оперативный контроль. Он представляет собой проверку, кото­рая осуществляется в пределах отчетного периода по заверше­нии контролируемой операции в соответствии с ее качествен­ной и количественной характеристиками. Источниками данных для оперативного контроля служат плановая, оперативно-тех­ническая, статистическая и бухгалтерская информация.
2) периодический контроль – это проверка за определенный отчетный период по данным планов, смет, норм и нормативов, первичных документов, отчетов, записям в учетных регистрах, отчетности и другим источникам. Задача такой проверки – ус­тановить, соблюдаются ли требования налогового законодатель­ства, уплачиваются ли своевременно и в полной мере налоги, а также вскрыть нарушения и принять меры к их устранению.
В зависимости от источников получения информации форма налогового контроля делится на:
1) документальный контроль – это проверка, при которой содержание проверяемого объекта и его соответствие регламенти­рованному значению определяются на основании данных, со­держащихся в документах.
2) фактический контроль – это проверка, при которой количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пере­счета, взвешивания и т. д.37
Согласно ст. 82 НК РФ к формам налогового контроля отно­сятся:
1) налоговые проверки (Приложение № 2);
2) получение объяснений налогоплательщиков, налоговых аген­тов и плательщиков сборов;
3) проверка данных учета и отчетности;
4) осмотр помещений и территорий, используемых для извле­чения дохода (прибыли). 38
Вывод: исходя из вышесказанного, можно сказать, что государственный налоговый контроль является реализацией права государства защищать финансовые интересы в части формирования доходов государственного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также финансовые интересы субъектов хозяйствования через систему законодательных, организационных, административных и правоохранительных мер.
2.2. Порядок проведения камеральной налоговой проверки и выездной налоговой проверки
Наиболее действенными формами налогового контроля являются камеральные и выездные налоговые проверки (Приложение № 3). Организация и проведение именно этих форм налогового контроля и будут рассмотрены в данном параграфе.
2.2.1. Общая характеристика камеральной налоговой проверки
Камеральная налоговая проверка (КНП) является наиболее мас­совым видом проверок и практически всеобъемлющей формой налого­вого контроля.
В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка – это проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.39 Такими документами может быть бухгалтерская отчетность, к которой относятся форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», форма № 6 «Отчет о целевом использовании денежных средств».
Камеральная налоговая проверка осуществляется без специ­ального разрешения руководителя налогового органа только в те­чение трех месяцев с момента представления налогоплательщи­ком всех необходимых документов.40
Камеральные налоговые проверки проводятся в следующем по­рядке:
проверка своевременности и полноты представления налого­плательщиком документов налоговой отчетности;
визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности;
проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет;
проверка обоснованности примененных налогоплательщи­ком ставок налога, правомерности использования льгот по налогу;
проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы посредством камерального анализа.41
При камеральной проверке налоговые органы изучают:
правильность заполнения налоговых деклараций и их соот­ветствие требованиям действующего законодательства;
правильность исчисления налогов, применения налоговых льгот и налоговых ставок.
При камеральной проверке налоговые органы имеют право истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие данные, отраженные в налоговой декларации. В случае обнару­жения неточностей, неясностей и противоречий налоговый орган уведомляет об этом налогоплательщика с требованием внести не­обходимые изменения. Налогоплательщик освобождается от на­логовой ответственности, если изменения в декларацию вносятся до выездной налоговой проверки.
На сумму доплат по налогам, которая выявляется в результате камеральной налоговой проверки, налоговые органы предъявля­ют требования об уплате налога.
На сегодняшний день камеральные проверки заняли лидиру­ющее положение в системе налогового контроля, что обусловлено рядом факторов:
1) камеральная проверка – наименее трудоемкая форма на­логового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки) и в наи­большей степени поддается автоматизации;
2) данным видом налогового контроля, как правило, можно охватить 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы;
3) в последнее время камеральные проверки стали более эффективными за счет того, что они заключаются не только в контро­ле показателей налоговой отчетности, но и стали включать в себя анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, сравнительный анализ с использованием данных по аналогичным организациям, провер­ку логической связи между разными отчетными показателями, проверку отчетных показателей на предмет сопоставления с дан­ными внешних источников и др.;
4) эффективность камеральных проверок по общей сумме дополнительно начисленных налогов год от года повышается;
5) сегодня налоговые органы имеют возможность проводить камеральный анализ по результатам камеральных проверок с помо­щью применения программно-информационных комплексов для от­бора налогоплательщиков в целях выполнения выездных проверок.42
Следует отметить, что в настоящее время этому виду проверки придается особое значение, так как она проводится практически в отношении всех налогоплательщиков.43 По результатам проверки на основе анализа показателей деятельности организации делаются рекомендации о включении той или иной организации в график проведения выездной налоговой проверки.
2.2.2. Порядок проведения выездной налоговой проверки
В настоящее время выездные налоговые проверки остаются основ­ным видом налогового контроля. Согласно п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка – это проверка, которая проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.44
Выездные налоговые проверки в зависимости от степени охвата сферы финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъек­та и цели проведения можно классифицировать на следующие виды:
комплексная проверка, в ходе которой охватываются все сфе­ры финансово-хозяйственной деятельности организации (как прави­ло, по всем видам налогов), ревизуются все счета бухгалтерского уче­та, играющие роль в формировании налоговых обязательств, за различные отчетные периоды;
тематическая проверка охватывает отдельные сферы финансо­во-хозяйственной деятельности организации, вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей;
экспресс-проверка проводится по одному или по нескольким аспектам деятельности организации. В ходе ее налоговый работник может ограничиться проведением лишь «теста на достоверность» сис­темы бухгалтерского учета налогоплательщика. При получении поло­жительного результата тестирования дальнейшая проверка налогопла­тельщика может не проводиться;
встречная проверка проводится в отношении отдельных опе­раций финансово-хозяйственной деятельности организации, которая является контрагентом организации, в отношении которой проводит­ся камеральная или выездная проверки.45
Налоговой проверкой могут быть охвачены только три кален­дарных года деятельности налогоплательщика, предшествовав­ших году проведения проверки.46
Как было сказано ранее, основой выездной налоговой проверкой является решение руководителя налогового органа. В данном решении должны быть отражены:
фамилии, имена, отчества, должности, классный чин лиц, осуществляющих выездную налоговую проверку;
фамилия, имя, отчество, должность и классный чин лица, вынесшего решение о проведении выездной налоговой проверки;
ИНН налогоплательщика;
проверяемые периоды;
вопросы проверки (виды налогов, по которым выполняется проверка).
Наличие решения – единственное основание для допуска лиц, выполняющих выездную налоговую проверку, к ее проведению. Отсутствие хотя бы одного реквизита в тексте решения служит основанием, чтобы не допустить проверяющих к проверке.
Запрещают повторные выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Исключением в этом случае яв­ляются проверки, проводимые вышестоящим налоговым органом в порядке контроля, а также проверки в связи с ликвидацией (ре­организацией) организации.47
Срок проведения выездной налоговой проверки составляет не более двух месяцев. Однако в исключительных случаях по реше­нию вышестоящего налогового органа он может быть продлен до четырех месяцев, иногда даже до шести месяцев при наличии определенных обстоятельств.48 При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.49
При выездной налоговой проверке работники налогового органа осуществляют расчет налоговых платежей на основании первичной бухгалтерской документации налогоплательщика и их сверку с суммами налогов, представленными налогоплательщи­ком в декларациях.
При проведении выездной налоговой проверки должностные лица налогового органа:
могут вызывать любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо сведения или обстоятельства, имею­щие значение для данной формы налогового контроля. Не могут привлекаться в качестве свидетелей несовершеннолетние лица и лица, не способные в силу своих физических либо психических недостатков правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значения для налогового контроля;
имеют право доступа на территории и в помещения, используемые налогоплательщиком для получения дохода, с предъяв­лением служебных удостоверений и решения о проведении вы­ездной налоговой проверки. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа в эти помещения (на терри­тории) составляется акт, в котором определяются суммы налогов, подлежащих уплате, на основе оценки имеющихся сведений о на­логоплательщике или по аналогии;
могут проводить осмотр помещений, территорий и докумен­тов, принадлежащих налогоплательщику, в присутствии понятых и самого налогоплательщика. По результатам осмотра составля­ется протокол.
К мероприятиям налогового контроля, осуществляемым при проведении налогового контроля, относятся:
осмотр (ст. 92);
истребование документов (ст. 93);
выемка документов и предметов (ст. 94);
привлечение экспертов и специалистов (ст. 95-96);
участие переводчи­ка, понятых и свидетелей (ст. 90, 97-98).
Осмотр (обследование) помещений. Должностное лицо налого­вого органа, проводящее выездную налоговую проверку, в целях выяс­нения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, впра­ве производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов. Осмотр производится для сопоставления фактических данных и сведений, полученных из документов.
Для проведения осмотра не требуется каких-либо специально оформленных разрешений.
В проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также приглашенные специалисты.
Осмотр территорий, помещений, проверка документов и предме­тов налогоплательщика представляет собой комплекс процессуальных действий, имеющих целью выявление обстоятельств, значимых для полноты проводимой налоговой проверки.
Задачи осмотра:
обнаружение объектов, прямо или косвенно свидетельст­вующих о фактах налогового правонарушения;
обнаружение других фактов, имеющих значение для выявле­ния налоговых правонарушений.
Осмотр проводится в присутствии понятых. Понятые присутст­вуют при всех действиях налоговых органов, совершаемых при прове­дении осмотра.
О производстве осмотра составляется протокол, в котором фиксируются данные, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, представляющих интерес для данной проверки. В необходимых случаях при осмотре производится фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия, о чем делается соответствующая запись в протоколе. Фотографические снимки, киноленты, видеозаписи и другие материа­лы прилагаются к протоколу осмотра. Протокол подписывается прове­ряющими и понятыми, а также другими присутствующими и участ­вующими при производстве осмотра лицами.
Истребование документов. Должностное лицо налогового ор­гана, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контр­агента или иных лиц, располагающих документами, касающимися дея­тельности проверяемого налогоплательщика, эти документы. В этом случае проведение выездной налоговой проверки может быть приоста­новлено (п. 9 ст. 89 НК РФ).
Истребование документов производится в следующем порядке. Налоговый орган, осуществляющий налоговую проверку, направляет письменное поручение об истребовании документов, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы. В по­ручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов.
Налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы, в течение пяти рабочих дней со дня получения поручения направляет этому лицу требование о представлении документов. К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов.
Лицо, получившее требование о представлении документов, ис­полняет его в течение пяти рабочих дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами. Ес­ли истребуемые документы не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов.
Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяют­ся подписью ее руководителя или иного уполномоченного лица и печа­тью этой организации. Не допускается требование нотариального удо­стоверения копий документов. В случае необходимости налоговый ор­ган вправе ознакомиться с подлинниками документов.
Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в указанный срок признаются налоговыми правонарушениями и влекут ответствен­ность в соответствии с НК РФ.
Выемка документов и предметов у проверяемого налогопла­тельщика производится в следующих случаях:
отказ лица, получившего требование налогового органа, представить запрошенные документы;
воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа в помещение или на территории, где находятся документы или предметы, необходимые для проведения проверки;
существование обоснованных опасений, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты или подделаны.
Основанием для производства выемки документов и предметов является мотивированное постановление должностного лица налогово­го органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.
Выемка производится, когда точно известно, где и у кого нахо­дятся документы и предметы, подлежащие изъятию. До этого момента выемке документов или предметов может предшествовать осмотр тер­ритории и помещений налогоплательщика.
Документы и предметы, не имеющие отношения к предмету на­логовой проверки, выемке не подлежат. Выемка производится в при­сутствии понятых и не в ночное время.
Принудительная выемка предполагает право должностных лиц налогового органа на совершение необходимых действий по доступу к документам и предметам, подлежащим изъятию, в том числе путем вскрытия помещений, шкафов, сейфов. При этом должностные лица, осу­ществляющие выездную налоговую проверку, обязаны воздерживаться от причинения неправомерного вреда налогоплательщику или иному лицу.
Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурова­ны и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. Все изы­маемые документы и предметы предъявляются понятым, участвующим в производстве выемки.
Выемка оформляется протоколом, после ознакомления с кото­рым участвующие при ее производстве должны подписать указанный протокол. В случае отказа лица, у которого производится выемка, от подписания протокола выемки он вправе представить мотивированное объяснение причин отказа, которое прилагается к протоколу, о чем в протоколе делается соответствующая запись. Если указанным лицом не представлено мотивированное объяснение причин отказа подписать протокол, в протоколе производится соответствующая запись, заверен­ная проверяющими и понятыми. Копия протокола выемки документов и предметов вручается под роспись или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты, заказным письмом (с описью вложения) с уведомлением о получении.
Налоговый орган, проводящий проверку, обязан обеспечить сохранность полученных для проверки документов.
Привлечение экспертов и специалистов. Экспертиза назнача­ется в случаях, когда для разъяснения возникающих в процессе про­верки вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике и т.д. Привлечение эксперта производится на договорной основе, т.е. за плату. Экспертиза назначается постановле­нием налогового органа, осуществляющего проверку.
В постановлении указываются основания для назначения экс­пертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.
При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право: заявить отвод эксперту; просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; знакомиться с заключением эксперта.
Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на постав­ленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих об­стоятельствах в свое заключение.
Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о поста­новке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополни­тельной или повторной экспертизы.
Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту, а повторная назначается в случае необоснованности заклю­чения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.