Особенности исчисления, уплаты НДС налоговыми агентами.

Содержание


Введение
1. Общий порядок уплаты налога
2. Объект налогообложения обложения НДС
3. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами
4. Порядок исчисления налога
5. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
6. Налоговая декларацию по НДС
7. Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом.
Заключение
Используема литература

Особенности исчисления, уплаты НДС налоговыми агентами.

- раздел 5 «Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации». [3, стр. 407]
На титульном листе декларации следует указать сведения о вашей фирме (наименова­ние, ИНН, КПП, реквизиты свидетельства о по­становке на налоговый учет и т. д.). В случае ес­ли у главного бухгалтера или руководителя фирмы нет ИНН, заполняют вторую страницу титульного листа. В нем указывают паспорт­ные данные и место жительства главбуха или руководителя (данные того, у кого нет ИНН). Титульный лист заполняют по аналогии с дру­гими декларациями, поэтому пример заполне­ния его мы приводить не будем.
Титульный лист, раздел 1.1 и раздел 2.1 декларации заполняют все фирмы. Остальные страницызаполняют только тогда, когда за от­четный период у фирмы были соответствую­щие операции. Фирма может продавать товары (работы, услуги), не облагаемые НДС. Это, на­пример, медицинские товары,«образовательные услуги и т. д. Их полный перечень есть в ста­тье 149 Налогового кодекса РФ. В этом случае помимо обязательных разделов нужно запол­нить дополнительный лист с разделом 4 «Опе­рации, не подлежащие налогообложению (осво­бождаемые от налогообложения)».
Дополнительный лист придется оформить и фирмам, которые за отчетный период сделали имущественный взнос в уставный капитал, оказали услуги за пределами России и др. Им надо заполнить раздел 5 «Операции, не призна­ваемые объектом налогообложения». Реализа­цию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке, отражают в отдельной «декла­рации для экспортеров». [16, стр. 166]
Фирмы, работающие на «упрощенке», ЕНВД или освобожденные по статье 145 Нало­гового кодекса РФ, не платят НДС и не сдают по нему декларацию. Однако есть случаи, когда отчитаться по налогу они все-таки обязаны. Сделать это надо, если фирма:
- выступает в качестве налогового агента;
- выдала покупателю счет-фактуру, где указала НДС.
В первом случае представьте в налоговую инспекцию титульный лист, а также листы с разделами 1.2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» и 2.2 «Расчет суммы налога, подлежащей пере­числению налоговым агентом». Сдавать другие разделы инструкция не требует. Отчитаться по налогу эти фирмы должны раз в квартал.
Во втором случае заполните только титуль­ный лист и лист с разделом 1.1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным нало­гоплательщика».
После того как декларация заполнена, пронумеруйте все страницы, начиная со вто­рой. Соответствующая ячейка есть в правом верхнем углу каждой страницы. Первая стра­ница титульного листа не нумеруется.
После этого на титульном листе напишите общее количество страниц. Раздел 1.1 заполни­те после подготовки раздела 2.1, а раздел 1.2 -после раздела 2.2.
7. Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом.
Налоговый кодекс РФ приводит три слу­чая, когда фирма считается налоговым агентом:
- если она покупает товары (работы, услу­ги) на территории России у иностранной компа­нии, не состоящей на налоговом учете в России;
- если фирма арендует муниципальное или государственное имущество;
- если по поручению государства фирма реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество.
Во всех этих случаях фирма обязана удер­жать НДС из денег, которые она должна выпла­тить своему контрагенту (иностранной компании, арендодателю или государственному органу, уполномочившему фирму продавать соответству­ющее имущество), и перечислить сумму налога в бюджет. [3 , стр. 416]
Обратите внимание: от обязанностей налого­вого агента фирма не освобождается даже в том случае, если она не является плательщиком НДС.
Пример № 1
Фирма «Промторг», занимающаяся розничной торговлей, уплачивает единый налог на вмененный доход. С выручки от продажи товаров «Промторг» платить НДС не должен. Одна­ко помещение, где расположен торговый зал, фирма аренду­ет у муниципалитета.
Поэтому, перечисляя арендную плату, «Промторг» как налоговый агент должен удержать из этой суммы НДС и пере­числить его в бюджет по окончании квартала.
Фирма, исполняющая обязанности налого­вого агента, должна перечислить НДС в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом). Так записано в пункте 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ.
Пример № 2
ЗАО «Пассив» арендует производственное помещение, находящееся в муниципальной собственности. В июле «Пас­сив» 2006 года перечислил муниципалитету арендную плату. «Пассив» как налоговый агент должен удержать из этой сум­мы НДС и перечислить его в бюджет. Срок перечисления этой Суммы НДС в бюджет зависит от того, как «Актив» уплачивает налог по другим операциям.
1. Если «Пассив» уплачивает НДС помесячно, то и сумму на­лога, удержанного из арендной платы, он должен заплатить в бюджет по окончании месяца, то есть до 20 августа 2006 года.
2. Если же «Пассив» уплачивает НДС поквартально, то сумму налога, удержанного из арендной платы, он должен за­платить в бюджет по окончании III квартала, то есть до 20 ок­тября 2005 года.
Но есть ситуации, в которых действует другой порядок уплаты НДС налоговым аген­том. Если фирма покупает у иностранной ком­пании работы или услуги, место реализации которых - Россия, то удержанный у контраген­та НДС нужно перечислить в бюджет одновре­менно с оплатой этих работ и услуг (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Сумму НДС, которую должен заплатить в бюджет налоговый агент, рассчитывают в разделе 2.2 основной декларации. При этом на практике встречается две ситуации:
1. Фирма не является плательщиком НДС (переведена на «упрощенку» или уплачивает единый налог на вмененный доход), но выпол­няет функции налогового агента (например, арендует здание, находящееся в муниципаль­ной собственности). В этом случае фирме нужно заполнить и сдать в налоговую инспекцию ти­тульный лист, раздел 2.2 и раздел 1.2 основной декларации.
2. Фирма является плательщиком НДС и налоговым агентом. В этом случае в инспек­цию нужно сдать титульный лист, разделы 2.1, 2.2, 1.1 и 1.2 основной декларации.
Обратите внимание: раздел 2.2 заполняют отдельно по каждому налогоплательщику, за которого вы платите налог.
По строке 010 раздела 2.2 укажите полное наименование налогоплательщика, по стро­ке 020 - его ИНН, а по строке 021 - его КПП. По строке 030 отразите порядковый номер на­логоплательщика, с которого вы удерживаете налог. [3 , стр. 418]
По строке 170 впишите сумму налога, ис­численную вами как налоговым агентом, кото­рую необходимо перечислить в бюджет.
Пример № 3
ЗАО «Актив» арендует офисное помещение у Комитета по управлению государственным имуществом г. Москвы. Ежеме­сячная арендная плата установлена в размере 10 000 руб. без учета НДС.
Таким образом, арендная плата (включая НДС) составля­ет 11 800 руб. в месяц (10 000 руб. + 10 000 руб. х 18%).
Согласно договору, не позднее 5-го числа каждого меся­ца «Актив» должен перечислить арендную плату за предыду­щий месяц.
«Актив» уплачивает НДС помесячно. В декабре он пере­числил комитету арендную плату за ноябрь. Бухгалтер «Ак­тива» удержал из этой суммы НДС и перечислил его в бюд­жет.
Сумма удержанного налога составила:
11 800 руб. х 18% : 118% = 1800 руб.
Обратите внимание: удержанную сумму НДС «Актив» мо­жет принять к вычету. Эту сумму (в нашем примере -1800 руб.) надо также отразить в декабрьской декларации по строке 350 таблицы «Налоговые вычеты» раздела 2.1 дек­ларации.
После подготовки раздела 2.2 можно перейти к заполне­нию раздела 1.2. Помимо общих сведений в раздел 1.2 нуж­но вписать коды КБК и ОКАТО, а также сумму исчисленного налога.
Бухгалтер «Актива» заполнит разделы 1.2 и 2.2 налого­вой декларации так:
Раздел 00022
Наименование налогоплательщика иностранного лица, реализующего товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, арендодателя(органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления); а также органа, организации или индивидуального предпринимателя, уполномоченного осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (код строки 010)
Комитет по управлению
государственным имуществом
г. Москвы (Центральное отделение)
ИНН налогоплательщика (код строки 020) 007701138427
КПП налогоплательщика (код строки 021) 7701010001
Порядковый номер налогоплательщика (код строки 030) 000001
Раздел 2.2. Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговыми агентами
№ п/п
Налогооблагаемые объекты
Код строки
Налоговая база
Ставка НДС
Сумма НДС
1
2
3
4
5
6
1
Реализация товаров (работ, услуг), сумма налога по которым исчисляется и уплачивается организацией или индивидуальным предпринимателем в качестве налогового агента
040
20/120
050
11800
18/118
1800
060
10/110
1.1
по товарам (работам, услугам) иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах
070
18/118
080
10/110
1.2
по услугам органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества
090
18/118
1.3
по конфискованному имуществу, бесхозяйным ценностям, кладам и скупленным ценностям, а также ценностям, перешедшим по праву наследования государству
100
20/120
110
18/118
120
10/110
2
Суммы авансовых и иных платежей, перечисленные иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах; на основании договоров аренды федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления
130
18/118
140
10/110
3
Суммы авансовых и иных платежей, полученные органами, организациями или индивидуальными предпринимателями, уполномоченными осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
150
18/118
160
10/110
4
Всего исчислено (сумма величин графы 4 строк 040-060,130-160 раздела 2.2 декларации по налогу на добавленную стоимость; графы 6 строк 040-060,130-160 раздела 2.2 декларации по налогу на добавленную стоимость)
170
11800
X
1800
Форма КНД 1151001
Раздел 00012
ИНН 007705252258
КПП 770501001 стр.
Раздел 1.2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента
Показатели Код Значение показателей
с троки
Порядковый номер раздела 1.2 001 000001
Наименование налогоплательщика иностранного лица, реализующего
товары (работы, услуги) на территории
Российской Федерации, арендодателя
(органа государственной власти и