Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками

План
Введение
1.Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1.Особенности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Гелиос»
1.2.Объект аудита и источники информации
1.3.Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
1.4.Уровень существенности и аудиторский риск
2.Порядок проведения аудиторской проверки операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.1.Програма аудита операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.2.Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
2.3.Аудит первичной бухгалтерской документации
2.4.Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками
2.5.Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
2.6. Аудит состояния задолженности с поставщиками и подрядчиками и проверка наличия в организации системы проведения ревизий расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.7.Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию
2.8.Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками
3.Обобщение результатов аудиторской проверки операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.1.Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.2.Рекомендации по устранению выявленных нарушений
Заключение
Перечень использованных источников

Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками

-разным дебиторам и кредиторам
621
76
250
+250
283
+283
Аудит тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета по счету 60 ООО «Гелиос» по данным таблиц 2.2, 2.3, 2.4 выявил расхождения в сумме авансов по строке 245 бухгалтерского баланса на 01.01.05г, занижено в Главной книге на 549 тысяч рублей.
Ошибка была сделана при составлении отчетности за 2004 год, исправительные проводки отражены в январе 2005 года.
Ошибка существенна и является грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности, так как искажение суммы по строке 245 актива баланса составляет более 10%.
За данное нарушение статьей 15.11 КоАП РФ предусмотрено наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.

таблица 2.3
РД-2
Год:
2005
Наименование регистра
Остаток на начало месяца, тысяч рублей
Оборот за месяц,
тысяч рублей
Остаток на конец месяца, тысяч рублей
месяц
дебет
кредит
дебет
кредит
дебет
кредит
январь
Главная книга
544
14429
20245
8698
4078
6416
Журнал-ордер
№ 6
544
14429
20245
8698
4078
6416
Ведомость №5
544
14429
20245
8698
4078
6416
Занижено в главной книге(-);
Завышено в главной книге (+); Расхождений нет (прочерк)
-
-
-
-
-
-
февраль
Главная книга
4078
6416
20942
17099
6848
5343
Журнал-ордер
№ 6
4078
6416
20942
17099
6848
5343
Ведомость №5
4078
6416
20942
17099
6848
5343
Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+); Расхождений нет
-
-
-
-
-
-
март
Главная книга
6848
5343
15887
62066
3629
48303
Журнал-ордер
№ 6
6848
5343
15887
62066
3629
48303
Ведомость №5
6848
5343
15887
62066
3629
48303
Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+); Расхождений нет (прочерк)
-
-
-
-
-
-
апрель
Главная книга
3629
48303
19771
18380
3759
47042
Журнал-ордер
№ 6
3629
48303
19771
18380
3759
47042
Ведомость №5
3629
48303
19771
18380
3759
47042
Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+); Расхождений нет (прочерк)
-
-
-
-
-
-
май
Главная книга
3759
47042
48795
7184
5662
7334
Журнал-ордер № 6
3759
47042
48795
7184
5662
7334
Ведомость №5
3759
47042
48795
7184
5662
7334
Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+);
Расхождений нет
-
-
-
-
-
-
июнь
Главная книга
5662
7334
19371
16841
7675
6817
Журнал-ордер № 6
5662
7334
19371
16841
7675
6817
Ведомость №5
5662
7334
19371
16841
7675
6817
Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+); Расхождений нет (прочерк)
-
-
-
-
-
-
июль
Главная книга
7675
6817
13161
13073
7988
7042
Журнал-ордер № 6
7675
6817
13161
13073
7988
7042
Ведомость №5
7675
6817
13161
13073
7988
7042
Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+); Расхождений нет (прочерк)
-
-
-
-
-
-
август
Главная книга
7988
7042
15306
18332
8936
11016
Журнал-ордер № 6
7988
7042
15306
18332
8936
11016
Ведомость №5
7988
7042
15306
18332
8936
11016
Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+); Расхождений нет (прочерк)
-
-
-
-
-
-
сентябрь
Главная книга
8936
11016
12119
11289
10411
11661
Журнал-ордер № 6
8936
11016
12119
11289
10411
11661
Ведомость №5
8936
11016
12119
11289
10411
11661
Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+); Расхождений нет (прочерк)
-
-
-
-
-
-
октябрь
Главная книга
10411
11661
7836
6413
10885
10712
Журнал-ордер № 6
10411
11661
7836
6413
10885
10712
Ведомость №5
10411
11661
7836
6413
10885
10712
Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+); Расхождений нет (прочерк)
-
-
-
-
-
-
ноябрь
Главная книга
10885
10712
12185
4374
11193
3209
Журнал-ордер № 6
10885
10712
12185
4374
11193
3209
Ведомость №5
10885
10712
12185
4374
11193
3209
Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+); Расхождений нет (прочерк)
-
-
-
-
-
-
декабрь
Главная книга
11193
3209
16305
14679
11794
2184
Журнал-ордер № 6
11193
3209
16305
14679
11794
2184
Ведомость №5
11193
3209
16305
14679
11794
2184
Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+); Расхождений нет (прочерк)
-
-
-
-
-
-
таблица 2.4
РД-3
тысяч рублей
Год:
2005
Синтетический учет
Аналитический учет
Расхож -
дения
месяц
Наимено-
вание
регистра
Показатели
Сумма
Наимено-
вание
регистра
Показатели
Сумма
дебет
кредит
дебет
кредит
январь
Журнал- ордер
№6
Остаток на начало месяца
544
14429
Карточки аналитического учета по поставщикам и подрядчикам
Остаток на начало месяца
544
14429
-
Оборот за месяц
20245
8698
Оборот за месяц
20245
8698
-
Остаток на конец месяца
4078
6416
Остаток на конец месяца
4078
6416
-
Февраль
Журнал- ордер
№6
Остаток на начало месяца
4078
6416
Карточки аналитического учета по поставщикам и подрядчикам
Остаток на начало месяца
4078
6416
-
Оборот за месяц
20942
17099
Оборот за месяц
20942
17099
-
Остаток на конец месяца
6848
5343
Остаток на конец месяца
6848
5343
-
март
Журнал- ордер
№6
Остаток на начало месяца
6848
5343
Карточки аналитического учета по поставщикам и подрядчикам
Остаток на начало месяца
6848
5343
-
Оборот за месяц
15887
62066
Оборот за месяц
15887
62066
-
Остаток на конец месяца
3629
48303
Остаток на конец месяца
3629
48303
-
апрель
Журнал- ордер
№6
Остаток на начало месяца
3629
48303
Карточки аналитического учета по поставщикам и подрядчикам
Остаток на начало месяца
3629
48303
-
Оборот за месяц
19771
18380
Оборот за месяц
19771
18380
-
Остаток на конец месяца
3759
47042
Остаток на конец месяца
3759
47042
-
май
Журнал- ордер
№6
Остаток на начало месяца
3759
47042
Карточки аналитического учета по поставщикам и подрядчикам
Остаток на начало месяца
3759
47042
-
Оборот за месяц
48795
7184
Оборот за месяц
48795
7184
-
Остаток на конец месяца
5662
7334
Остаток на конец месяца
5662
7334
-
июнь
Журнал- ордер
№6
Остаток на начало месяца
5662
7334
Карточки аналитического учета по поставщикам и подрядчикам
Остаток на начало месяца
5662
7334
-
Оборот за месяц
19371
16841
Оборот за месяц
19371
16841
-
Остаток на конец месяца
7675
6817
Остаток на конец месяца
7675
6817
-
июль
Журнал- ордер
№6
Остаток на начало месяца
7675
6817
Карточки аналитического учета по поставщикам и подрядчикам
Остаток на начало месяца
7675
6817
-
Оборот за месяц
13161
13073
Оборот за месяц
13161
13073
-
Остаток на конец месяца
7988
7042
Остаток на конец месяца
7988
7042
-
август
Журнал- ордер
№6
Остаток на начало месяца
7988
7042
Карточки аналитического учета по поставщикам и подрядчикам
Остаток на начало месяца
7988
7042
-
Оборот за месяц
15306
18332
Оборот за месяц
15306
18332
-
Остаток на конец месяца
8936
11016
Остаток на конец месяца
8936
11016
-
сентябрь
Журнал- ордер
№6
Остаток на начало месяц
8936
11016
Карточки аналитического учета по поставщикам и подрядчикам
Остаток на начало месяц
8936
11016
-
Оборот за месяц
12119
11289
Оборот за месяц
12119
11289
-
Остаток на конец месяца
10411
11661
Остаток на конец месяца
10411
11661
-
октябрь
Журнал- ордер
№6
Остаток на начало месяца
10411
11661
Карточки аналитического учета по поставщикам и подрядчикам
Остаток на начало месяца
10411
11661
-
Оборот за месяц
7836
6413
Оборот за месяц
7836
6413
-
Остаток на конец месяца
10885
10712
Остаток на конец месяца
10885
10712
-
ноябрь
Журнал- ордер
№6
Остаток на начало месяца
10885
10712
Карточки аналитического учета по поставщикам и подрядчикам
Остаток на начало месяца
10885
10712
-
Оборот за месяц
12185
4374
Оборот за месяц
12185
4374
-
Остаток на конец месяца
11193
3209
Остаток на конец месяца
11193
3209
-
декабрь
Журнал- ордер
№6
Остаток на начало месяца
11193
3209
Карточки аналитического учета по поставщикам и подрядчикам
Остаток на начало месяца
11193
3209
-
Оборот за месяц
16305
14679
Оборот за месяц
16305
14679
-
Остаток на конец месяца
11794
2184
Остаток на конец месяца
11794
2184
2.3.Аудит первичной бухгалтерской документации
При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками важно оценить качество первичной документации, поступающей в систему бухгалтерского учета.
Основные первичные документы, используемые для оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками, нормативные акты их регулирующие и возможные нарушения представлены в таблице 2.5.
таблица 2.5
Наиболее
типовые
хозяйственные
операции
Первичные
документы
Нормативные акты
Возможные нарушения
А
1
2
3
Поступление ТМЦ,
оказание различных услуг
Договор
Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ (Часть первая)
Несоблюдение типовой формы договора, не соответствие содержания договора требования ГК РФ
Товарная накладная
Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 №132
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»
1.Несоблюдение унифицированной формы
2.Отсутствие необходимых реквизитов
3.Допущены ошибки в таксировке
4.Нарушения при внесении исправлений
Счет-фактура
Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (Часть вторая, ст.169), Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (ред. от 11.05.2006) «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
1.Несоблюдение унифицированной формы
2.Отсутствие необходимых реквизитов
3.Допущены ошибки в таксировке
4.Устаревший бланк
5.Нарушения при внесении исправлений
Акт о приемке материалов
Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а
«Об утверждении унифицированной форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве»
(ред. от 21.01.03)
1.Несоблюдение унифицированной формы
2.Отсутствие необходимых реквизитов 3.Арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта(измерении количества, веса)
4.Нарушения при внесении исправлений
Акт о приемке товаров
Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 №132
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»
1.Несоблюдение унифицированной формы
2.Отсутствие необходимых реквизитов
3.Арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта(измерении количества, веса)
4.Нарушения при внесении исправлений
Приходный ордер
Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а
«Об утверждении унифицированной форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве»
(ред. от 21.01.03)
1.Несоблюдение унифицированной формы
2.Отсутствие необходимых реквизитов
3.Счетные ошибки при регистрации документа
4.Нарушения при внесении исправлений
Оплата выставленных поставщиками и подрядчиками счетов-фактур
Платежное поручение
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации
(утв.ЦБ РФ 03.10.2002
№2-П)
1.Несоблюдение унифицированной формы (не примет банк)
2.Назначение платежа не соответствует бухгалтерской проводке
3.Исправления не допускаются
Расходный кассовый ордер
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
(ред. от 03.05.2005)
1.Несоблюдение унифицированной формы
2.Отсутствие необходимых реквизитов
3.Допущены ошибки в таксировке
4.Исправления не допускаются
Документальную проверку первичных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Гелиос» можно разделить на формальную и арифметическую проверку.
Арифметическая проверка заключается в счетном контроле.
Проверка правильности таксировки подсчета данных отраженных в счетах-фактурах и накладных поступивших на ООО «Гелиос» показала, что вычисления в первичных документах сделаны правильно.
К методам формальной проверки первичных документов относятся:
- проверка соблюдения правил составления, оформления и полноты документов;
- проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам.
Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Гелиос» проведем по следующим направлениям:
- проверка на своевременность и полноту отражения поступления товаров;
- проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Данные таблицы 2.6 (РД-4) и 2.7 (РД-5) дают представление о своевременности, обоснованности и полноте отражения поступления товаров и перечисления авансовых платежей в ООО «Гелиос». Расхождений не выявлено.
Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Гелиос» показала, что обнаружено несоблюдение правил составления и оформления документов по данному участку.
Так, зафиксирован один факт регистрации в учете счета-фактуры №222 от 13 декабря 2005года ОАО «РКС» на сумму 3304-00 рублей, которая отсутствует в наличии в документах предприятия. Отсутствие подтверждающего документа влечет за собой уменьшение суммы налоговых вычетов, указанной в налоговой декларации по НДС. А далее соответственно штраф за деяния, повлекшие занижение налоговой базы (ст.122 НК РФ).
На многих счетах-фактурах ОАО МК «Первомайский» отсутствуют обязательные реквизиты счета-фактуры, перечисленные в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Это наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, а также номер платежно-расчетного документа, так как по договору с данным поставщиком предусмотрен авансовый платеж. Таким образом, зафиксирована регистрация хозяйственных операций, где участвуют документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу.
От правильности оформления документов зависит объективность всей последующей информации, так как первичные документы являются основанием для записи в регистры бухгалтерского учета.
Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу, может привести к разногласиям с налоговыми органами, а в последствии и к штрафам и финансовым санкциям.
Проверка соблюдения графика документооборота на участке операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками обнаружила, что на ООО «Гелиос» отсутствует график документооборота по данному участку учета.
Бухгалтерией ООО «Гелиос» не составлен также график документооборота в целом по предприятию. Отсутствие графика документооборота не влечет за собой штрафных санкций, однако бесконтрольность в сфере документопотоков может привести к большому числу нарушений, которые в свою очередь могут повлечь негативные последствия.
Правила хранения первичной документации по учету операций расчетов с поставщиками и подрядчиками соблюдаются, срок хранения этих документов в архиве составляет 5 лет. Однако акты о выделении документов к уничтожению отсутствуют. В беседе с главным бухгалтером ООО «Гелиос» выяснено, что уничтожалась документация с истекшим сроком хранения, значит, данные действия негативных последствий не имеют. В ином случае предприятию бы грозил штраф за нарушение правил учета доходов и расходов.
таблица 2.6
РД-4
Проверка на своевременность и полноту отражения поступления товаров в ООО «Гелиос»
№ п/п
Поставщик
(подрядчик)
Номер и дата
договора
Номер и дата доку-мента
Условия перехода права собствен-ности
Наимено-вание товаров
По ТТН
Фактическое поступление
Дата
Кол-во,тн
Сумма,
тыс.руб.
Дата
Кол-во,тн
Сумма,
тыс.руб.
1.
ОАО
«Парнас-М»
343/68-Т от 03.01.05г
№680008 от 11.01.05г
Купля-продажа
Колбасные изделия
11.01.05г
15,3
1376
12.01.05г
15,3
1376
2.
ОАО МК «Первомайский»
4 от 21.02.05г
№47 от 19.04.05г
Купля-продажа
Колбасные изделия
19.04.05г
10,0
599
19.04.05г
10,0
599
таблица 2.7
РД-5
Проверка на предмет обоснованности и своевременности перечисления авансовых платежей в ООО «Гелиос»
№ п/п
Поставщик
(подрядчик)
Номер
договора
Дата
договора
Предмет
договора
Авансовый платеж
по условиям договора
Фактическое перечисление
Примечание
Дата
Сумма, тыс.
руб.
Дата
Сумма, тыс.
руб.
1.
ОАО МК «Первомайский»
4
21.02.05г
Колбасные изделия
22.02.05г
10 000
22.02.05г
10 000
-
2.4.Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками
Согласно основной цели проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.
Договора с поставщиками оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. Сюда относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор электроснабжения, договор мены.
Договоры этой группы имеют одну существенную особенность: предмет этих договоров – приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками.
Проверка соблюдения договоров с поставщиками на ООО «Гелиос» представлена в таблице 2.8 (РД-6). Расхождений не выявлено.
Экспертиза договоров с подрядчиками – это подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Здесь наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Данная процедура гораздо более трудоемкая. Это связано с тем, что предметом названных договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ и услуг при этом не имеют вещевого выражения, и определить их содержание и полноту не всегда просто. Среди договоров данной группы наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг, как то: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, пожарные услуги, охранные услуги и так далее. Велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты.
За проверяемый период ООО «Гелиос» договоров с подрядчиками не заключало.
таблица 2.8
РД-6
Проверка соблюдения договоров с поставщиками на ООО «Гелиос»
№ п/п
Наименование поставщика
Номер
договора
Предмет договора
Количество, тонн
Отражено в складском учете
Количество, тонн
Расхождения
Примечание
Дата договора
Сумма, тысяч рублей
Сумма, тысяч рублей
1.
ОАО
«Парнас-М»
343/68-Т
Колбасные изделия
126,1
Колбасные изделия
126,1
-
-
03.01.05г
35309
35309
-
-
2.
ОАО
«Парнас-М»
344/68-Т
Консервы
37,8
Консервы
37,8
-
-
03.01.05г
6053
6053
-
-
3.
ОАО МК «Первомайский»
4
Колбасные изделия
320,5
Колбасные изделия
320,5
-
-
21.02.05г
19203
19203
-
-
2.5.Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам посредством изучения и сопоставления данных аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» не выявила данных по неотфактурованным поставкам.
Проверка расчетов наличными денежными средствами с другими юридическими лицами проводится на основании Указания Центрального банка РФ от 14 ноября 2001 года №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке». Данным документом установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке с 21 ноября 2001 года в суме 60 тысяч рублей.
таблица 2.9
РД-7
Перечень случаев расходования денежных средств из кассы сверх установленных предельных сумм на ООО «Гелиос»
№ п/п
Наименование юридического лица, которому произведены выплаты из кассы
Номер договора
Дата и номер кассового ордера
Сумма, рублей
1.
ОАО МК «Первомайский»
4 от 21.02.05г
№51 от 28.04.05г
65000-00
В результате проверки ООО «Гелиос» выявлено нарушение установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами по расходному кассовому ордеру от 28.04.05г. №47 (см. приложение 4). По данному нарушению возможно применение к организации финансовых санкций в размере от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда. Кроме того, за это же нарушение на руководителя предприятия может быть наложен административный штраф от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда (в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ).
2.6. Аудит состояния задолженности с поставщиками и подрядчиками и проверка наличия в организации системы проведения ревизий расчетов с поставщиками и подрядчиками
Аудит состояния задолженности с поставщиками и подрядчиками на ООО «Гелиос» проведем с помощью аудиторской процедуры - проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности;
Цель проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности – достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах в реальных значениях.
Реальность числящейся кредиторской и дебиторской задолженности по счету 60, точность произведенных расчетов, отсутствие приписок подтверждается заключенными договорами, наличием счетов-фактур, актов сдачи-приемки выполненных работ.
Наиболее эффективным способом проведения процедуры проверки является инвентаризация расчетов.
Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке подвергается счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если по данному счету имеется задолженность поставщикам и подрядчикам.