Особенности налогообложения физических лиц,не являющихся индивидуальными предпринимателями.

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА I. Виды налогов, взимаемых с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями
1. Налог на доходы физических лиц
2. Единый социальный налог
3. Транспортный налог
4. Земельный налог
5. Налог на имущество физических лиц
6. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
7. Государственная пошлина
ГЛАВА II. Сравнительная характеристика налоговых систем Российской Федерации и Австралийского Союза
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Особенности налогообложения физических лиц,не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Для большинства физических лиц данный перечень практически не распространяется, за исключением легковых автомобилей, специально оборудованных для использования инвалидами с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном порядке, а также транспортных средств, находящихся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.
Налоговая база по данному налогу определяется следующим образом: 1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; 2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах; 3) в отношении иных водных и воздушных транспортных средств, - как единица транспортного средства. Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются в твердо фиксированной сумме - в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. В п. 1 ст. 361 НК РФ приведены различные виды и мощности транспортных средств, а также ставки транспортного налога в рублях.16
4. Земельный налог
Земельный налог относится к местным налогам. Он устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Аналогичный порядок установления и введения налога действует и в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
Устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При этом могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. По мнению Н.В. Голубевой, данное обстоятельство предопределяет особенность субъектного состава земельного налога и разнообразие видов налогоплательщиков. Круг налогоплательщиков определяется через право собственности и другие права на землю.17
НК РФ, определяя плательщиков земельного налога, связывает понятие "налогоплательщик" с правом на земельный участок. Заметим, что данная норма претерпела существенное изменение по сравнению с действовавшим ранее Законом РФ "О плате за землю", поскольку в последнем плательщиками платы за землю признавались пользователи земельных участков (землевладельцы и землепользователи).
Пункт 2 ст. 388 НК РФ определяет случаи, когда пользование земельными участками не служит основанием для отнесения к налогоплательщикам пользователей данных категорий земельных участков. Так, не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Собственники земельных участков, землепользователи и землевладельцы имеют право в соответствии с действующим законодательством передавать свои земельные участки в безвозмездное срочное пользование или в аренду18
Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.
Поскольку объект налогообложения по земельному налогу относится к недвижимому имуществу, момент возникновения либо прекращения прав на него привязывается к юридическому факту государственной регистрации.
Следовательно, налогоплательщиками земельного налога являются юридические и физические лица, обладающие правами собственности, правами постоянного (бессрочного) пользования или правами пожизненного наследуемого владения в соответствии с правоудостоверяющими документами на земельные участки. В этой связи налогоплательщикам, которые своевременно не регистрируют свои права на земельные участки, налоговые органы вправе доначислить земельный налог и предъявить налоговые санкции за сокрытие объекта (земельного участка) от налогообложения.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая база для каждого физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.19
Определенным категориям граждан, владеющим земельными участками, предоставлена возможность на федеральном уровне уменьшать налоговую базу на 10000 руб. Данные категории граждан указаны в ст. 391 НК РФ. К ним, в частности, относятся участники Великой Отечественной войны, инвалиды определенных групп инвалидности и степеней, герои, ветераны боевых действий и другие категории граждан.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
1) 0,3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.20
Следует также отметить, что устанавливая ставки, органы муниципальных образований могут определять дифференциацию ставок в названных пределах в зависимости от категорий земель или разрешенного использования земельного участка.
5. Налог на имущество физических лиц
В настоящее время налог на имущество физических лиц – единственный налог, взимание которого регулируется не НК РФ, а отдельным законом - Законом РФ от 9 декабря 1991 года №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Налог на имущество физических лиц является прямым налогом, обращенным к находящемуся в собственности недвижимому имуществу, расположенному на территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 15 НК РФ налог на имущество физических лиц отнесен к категории местных налогов. Но в разделе X НК РФ "Местные налоги" содержится только гл. 31, регулирующая правоотношения, касающиеся взимания земельного налога. То есть глава, посвященная налогу на имущество, в НК РФ на настоящий момент отсутствует, хотя при этом он и классифицируется как местный.
Плательщиками этого налога являются физические лица, имеющие в собственности следующее имущество, признаваемое объектом налогообложения: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Главным критерием при определении плательщиков налога является наличие права собственности на имущество. Данным налогом облагаются все здания и помещения, имеющиеся у физических лиц.
Если имущество принадлежит нескольким физическим лицам и определена доля собственности в этом имуществе для каждого из них (общая долевая собственность), то налогоплательщиками признаются все эти физические лица соразмерно доле в этом имуществе каждого собственника. Если имущество находится в собственности физического лица и предприятия, то плательщиком этого налога будет признаваться физическое лицо также соразмерно своей доле в этом имуществе. В случае нахождения имущества в собственности нескольких физических лиц без определения их доли в этом имуществе плательщиком налога будут являться все эти лица в равных долях. Если между собственниками будет заключено соглашение, то налогоплательщиком будет то физическое лицо, которое определено этим соглашением. 21
По большому счету, налог на имущество физических лиц в том виде, в каком он взимается в настоящее время, представляет собой налог исключительно на отдельные виды недвижимого имущества, наличие права собственности на которые или его переход можно отследить, так как они подлежат государственной регистрации. Закон "О налогах на имущество физических лиц" связывает возникновение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц с моментом приобретения физическим лицом права собственности. Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество возникают у физического лица с момента государственной регистрации этого имущества.
Наконец, самое важное в данном вопросе - ставки налога. Они устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, в соответствии с Законом "О налогах на имущество физических лиц" определяется органами технической инвентаризации (БТИ). Эта стоимость представляет собой восстановительную стоимость объекта с учетом его физического износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги, которая обусловливает повышающий коэффициент, устанавливаемый органами власти субъектов Российской Федерации.22
Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, расположенных на территории одного и того же представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу. Но представительные органы местного самоуправления могут определять размер ставок в соответствующих пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.
Законом установлены следующие границы этих ставок:
- при стоимости имущества до 300000 руб. ставка налога составляет до 0,1% от стоимости имущества;
- от 300000 до 500000 руб. - от 0,1% до 0,3%;
- свыше 500 тыс. руб. - от 0,3% до 2,0%.
Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.23
6. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Под сбором в соответствии с п.2 ст. 8 НК РФ понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
До введения в действие гл. 25 НК РФ "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" (с 01.01.2004 года) взимание платы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами регулировалось законодательством о животном мире, исключительной экономической зоне и континентальном шельфе Российской Федерации.
Целью включения в часть вторую НК РФ гл. 25.1 является урегулирование в законодательстве о налогах и сборах процедур исчисления и взимания платы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.
Плательщики сборов - организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации. Кроме того, плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.24
Объектами обложения признаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании соответствующей лицензии.
Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в твердых размерах. Так, за овцебыка или зубра размер ставки составляет 15000 рублей; за благородного оленя или лося - 1500 рублей; за пятнистого оленя, лань, снежного барана - 600 рублей. Подобным образом устанавливаются ставки за каждый объект водных биологических ресурсов.25
Сумма сбора определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и соответствующей ставки. Что касается порядка уплаты сборов, то согласно ст.333.5 НК РФ уплата сборов физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение).
7. Государственная пошлина
В ходе проведения налоговой реформы законодатель пересмотрел нормативные правовые акты, определяющие место государственной пошлины в системе налогов и сборов Российской Федерации и регулирующие порядок ее уплаты. В результате в Налоговый кодекс РФ была включена отдельная глава, посвященная государственной пошлине, что, несомненно, указывает на начало нового этапа правового регулирования государственной пошлины, который требует глубокого теоретического осмысления.
Ранее правовое регулирование порядка взимания государственной пошлины осуществлялось Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2005-1 "О государственной пошлине
Сейчас правовой режим государственной пошлины устанавливается главной 25 НК РФ. В соответствии со ст.333.16 под государственной пошлиной понимается сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы (или) к уполномоченным должностным лицам за совершением юридически значимых действий, в том числе выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.
Однако, на мой взгляд, данное определение государственной пошлины не совсем верно, т.к. обязанность уплаты пошлины не всегда возникает вследствие обращения за совершением юридически значимого действия. Например, плательщиками государственной пошлины признаются лица, выступающие ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец в установленном порядке освобожден от уплаты государственной пошлины (пп. 2 п. 2 ст. 333.17 Налогового кодекса РФ). Как известно, ответчики сами в суд не обращаются, их к участию в деле привлекает истец.
Следует отметить такие признаки государственной пошлины как обязательность, возмездность (уплата государственной пошлины является одним из условий совершения юридически значимых действий) и поступление в федеральный бюджет (эта пошлина является государственной).
Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, в случае если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ, или выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями (если при этом решение суда принято не в их пользу).
К юридически значимым действиям по смыслу главы 25.3 относятся, в частности: нотариальные действия; государственная регистрация актов гражданского состояния; действия, связанные с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ; государственная регистрация юридических лиц, политических партий, средств массовой информации.26
НК РФ дифференцирует размеры государственной пошлины:
1) в твердо фиксированных суммах (например, при подаче искового заявления в арбитражный суд по спорам о признании сделок недействительными государственная пошлина взимается в размере 2000 рублей);
2) в процентном выражении (например, при подаче искового заявления имущественного характера в арбитражный суд при цене иска до 50000 рублей государственная пошлина взимается в размере 4% цены иска, но не менее 500 рублей);
3) в комбинированной форме (например, при подаче искового заявления имущественного характера в арбитражный суд при цене иска от 50001 рубля до 100000 рублей размер государственной пошлины составляет 2000 рублей плюс 3% суммы, превышающей 50000 рублей).27
Как видим, законодатель отказался от распространенной ранее практики устанавливать размеры государственных пошлин в величинах, кратных минимальному размеру оплаты труда. Исходя из имущественного положения плательщика, суды вправе уменьшить размер уплачиваемой им государственной пошлины либо отсрочить (рассрочить) ее уплату.
Таким образом, в настоящее время уплата пошлин и сборов является своеобразным барьером для получения определенных публичных услуг, повышающим сознательность плательщиков при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий, а также в ряде случаев предотвращающим злоупотребления плательщиками своими правами.
ГЛАВА II. Сравнительная характеристика налоговых систем Российской Федерации и Австралийского Союза
Общее состояние налоговой сферы и основные характеристики налоговых систем иностранных государств в значительной степени определяются проводимой ими налоговой политикой. Зарубежные страны осуществляют различные мероприятия, направленные на совершенствование налогообложения.
Следует отметить, что построение налоговых систем в федеративных государствах в значительной степени обусловлено их специфической формой государственного устройства. Подходы государств в вопросах разграничения полномочий различаются в силу особенностей их формирования и правовых традиций. Так как Российская Федерация является федеративным государством, то я решила, что более правильным будет сравнение российской налоговой системы с налоговой системой другого федеративного государства – Австралийским Союзом.
В состав Австралийского Союза входят шесть штатов и две территории. Система налогов в этой стране, как и в Российской Федерации, трехуровневая, выделяются федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги. С учетом федеративного устройства государства положения Конституции Австралии о фискальных платежах можно разделить на две группы. Первая группа – положения о налоговых законах. Вторая группа – положения, затрагивающие отношения со штатами. Полномочия, в том числе финансовые, распределены между федеральным правительством, с одной стороны, и правительством штатов и территорий – с другой.28