№ 7. Затраты и результаты деятельности предприятия: общие, предельные и средние величины.

Содержание

Введение
1. Теоретические основы затрат предприятия
1.1. Характеристика затрат
1.2. Концепции определения результатов деятельности предприятия
2. Поведение фирмы в краткосрочном и долговременном периодах
2.1. Общие, средние и предельные издержки
2.2. Минимизация издержек фирмы
Заключение
Список использованных источников

№ 7. Затраты и результаты деятельности предприятия: общие, предельные и средние величины.

—
-50
Как видим, при положительной бухгалтерской прибыли экономическая прибыль в нашем примере оказалась отрицательной. Это значит, что предпринимателю выгоднее выйти из дела и найти себе иное занятие, которое приносило бы ему минимум те же 50 тыс.руб., а изъятый из предприятия собственный капитал в 2000 тыс.руб. вложить в ценные бумаги, приносящие минимум 10% годового дохода.
Нельзя полагать, что один из рассмотренных подходов к определению затрат и прибыли правильный, а все остальные — нет. У каждого из них своя область применения. Экономисты обычно предпочитают экономический подход, поскольку он ва­жен для принятия решений. Но в ряде случаев дать своевремен­ную и точную оценку затрат наилучшей из отвергнутых возмож­ностей нельзя. Поэтому для целей налогообложения при рас­пределении дохода, в том числе на прибыль и амортизацию, и самой прибыли предприятия используют бухгалтерский подход к определению затрат. Кроме того, во многих случаях затраты отвергнутых возможностей и затраты в бухгалтерском понима ниц совпадают (например, затраты по приобретению ресурсов на сбалансированном рынке).
В дальнейшем мы будем (если не оговорено иное) полагать, что внешние эффекты и затраты отсутствуют, и рассматривать
затраты отвергнутых возможностей как сумму явных и неявных затрат. Это, в частности, значит, что в сумму затрат мы будем включать и нормальную прибыль. Соответственно прибыль мы будем понимать в экономическом смысле, т.е. как избыток бух­галтерской прибыли по сравнению с нормальной.
От прибыли, определяемой разностью между выручкой от продажи продукции и затратами p.p. производства, следует от­личать величину частого денежного потока (net cash flow — англ.), определяемую разностью между денежными поступлени­ями и платежами предприятия за определенный период времени (месяц, год). Очевидно, что величина чистого денежного потока, как правило, не совпадает с величиной прибыли. Скажем, в фе­врале предприятие может получить оплату за продукцию, вы­пущенную в январе, н приобрести материалы, необходимые для выпуска продукции в марте.
Кроме того, величина чистого денежного потока во многом зависит от платежеспособности покупателей. Если она низка, то и чистый денежный поток самого рентабельного предприятия окажется невелик. В России такая ситуация сложилась в 1992 г. в связи с кризисом неплатежей, когда значительные суммы при­были оказались замороженными в составе взаимных неплатежей предприятий, очутившихся в результате на грани банкротства.
Различие между прибылью и чистым денежным потоком свя­зано также с затратами использования находящихся в собствен­ности предприятия машин, оборудования, других объектов дли­тельного пользования. В момент их приобретения платежи пред­приятия резко увеличиваются и, значит, чистый денежный поток сокращается. В этот период он, как правило, меньше прибыли. В последующие периоды обесценение таких объектов (в форме амортизационных отчислений) увеличивает неявные затраты про­изводства, так что чистый денежный поток оказывается выше экономической прибыли [7. c.68].
2. Поведение фирмы в краткосрочном и долговременном периодах
2.1. Общие, средние и предельные издержки
В теории издержек важное значение имеет их классификация на постоянные, переменные, валовые, средние и предельные. Постоянные издержки не зависят от объема производства и реализации продукции. Они включают, например, плату за аренду и содержание помещений, амортизацию, проценты за кредит, накладные расходы и т.д. Постоянные расходы обозначаются «FC» (англ. fixed costs). К переменным издержкам относятся те, которые увеличиваются или уменьшаются вместе с объемом выпуска продукции, а именно: расходы на сырье, материалы, оплату труда производственных рабочих и другие изменяющиеся затраты. В теории издержек они имеют символ «VC» (англ. variable costs). Сумма постоянных и переменных расходов составляет валовые, или общие, издержки, обозначаемые как «ТС» (англ. total costs). Средние издержки представляют собой затраты, приходящиеся на единицу изготовляемой продукции, – «АС» (англ. average costs). Под предельными издержками «МС» (англ. marginal costs) понимается сумма увеличения расходов, связанная с выпуском дополнительной единицы продукции по сравнению с данным объемом выпуска. При увеличении или сокращении объема производства важно знать средние затраты, приходящиеся на дополнительный выпуск продукции, и сравнить их с фактически сложившимися средними величинами. Это позволяет определить оптимальный объем продукции с точки зрения минимизации затрат. Предельные издержки рассчитываются на каждую последующую единицу изделий посредством вычитания из суммы валовых издержек их предшествующего значения.
Взаимосвязь валовых, средних и предельных расходов является ключевым моментом в теории издержек, лежащим в основе расчетов оптимального объема производства, минимизации затрат и максимизации прибыли. Рассмотрим пример: внутренние и внешние факторы производства остаются неизменными, в том числе и цены на ресурсы и продукцию.
Валовые издержки представляют собой сумму общих постоянных и общих переменных расходов.
Графическое изображение динамики издержек состоит из двух уровней: график 1 отражает движение кривых общих издержек, а график 2 – средних и предельных величин. По оси х отложен общий объем продукции, по оси у на верхнем графике – валовые издержки, на нижнем графике – средние.
Рис. 1. Общие издержки
Рис. 2. Средние и предельные издержки
Кривая общих постоянных издержек (TFС) представляет собой линию, параллельную оси х. Кривые валовых и общих переменных издержек имеют общую направленность, с той лишь разницей, что кривая переменных затрат изменяется более круто, а кривая валовых издержек – более полого. На нижнем графике кривая средних постоянных издержек представлена ниспадающей линией, вначале с крутым уклоном, а затем со все более замедленным. Графики средних общих и средних переменных издержек во многом схожи в своих очертаниях, но общие затраты вначале быстрее снижаются, а переменные, напротив, круче возрастают.
Отличительной чертой динамики предельных издержек является как более глубокий спад, так и значительно более высокий угол возрастания. Кривая предельных издержек пересекает все три кривые средних величин.
Правила, или закономерности, движения кривых средних и общих издержек можно сформулировать в следующих положениях:
1. В точке А, где кривая предельных издержек достигает минимального значения, линия ТС – общих издержек – делает перегиб и из выпуклой становится вогнутой. Это означает, что приросты затрат теперь будут нарастать быстрее, чем темп выпуска продукции, Если вспомнить динамику кривой общего продукта ТР, то в точке максимума предельного продукта МР кривая общего продукта делает тоже перегиб, но она из вогнутой переходит в выпуклую, т.е. приросты продукта начинают снижаться. Здесь же, наоборот: после точки минимума предельных издержек А темп прироста валовых издержек начинает обгонять темп увеличения продукции. Для деятельности фирмы этот момент имеет важное значение, хотя он не свидетельствует о необходимости прекращения развития производства.
2. Кривая предельных издержек МС пересекает линии средних переменных затрат AVC (точка В) и средних общих затрат АТС (точка С) в точках их наименьших значений. После этих пересечений каждая последующая единица продукта будет содержать все большую величину переменных и общих средних затрат. Кривые AVC и АТС перемещаются на графике вверх и вправо, а до пересечения с МС они снижались.
3. В точке, где кривая средних издержек АТС достигает минимума, фирма оптимизирует объем производства с точки зрения минимизации затрат. В нашем примере это точка С. С этого момента предельные издержки резко возрастают и увеличивают средние затраты. Оптимальный объем выпуска продукции будет составлять 93 ед. Дальнейшее расширение производства (при прочих неизменных условиях) будет неэффективно. Незагруженный капитал должен найти другое, более выгодное применение.
4. Если признать, что переменным фактором является только труд и переменными затратами будет его оплата, тогда средние переменные издержки будут равны отношению заработной платы рабочего (W) к его производительности (средней продукции – выработке). Это может быть выражено математически:
AVC = TVC: ТР, т.е. средние переменные издержки равны отношению общих переменных издержек к общему количеству продукции. В свою очередь TVC = L• W, а ТР = АР• L, отсюда AVC = LW/APL = W/AP
Производительность труда и издержки на производство находятся в обратно пропорциональной зависимости: пока предельная производительность растет, предельные издержки падают; снижение предельной выработки ведет к росту издержек.
5. При принятых условиях кривая предельного продукта МР и кривая предельных издержек МС имеют зеркальное отражение между собой.
Постоянные и переменные расходы связаны с объемом производства и себестоимостью продукции по-разному. При незначительном объеме производства средние показатели себестоимости отдельных видов продукции формируются в основном за счет постоянных расходов, т.е. они имеют наибольший удельный вес в общих затратах. С ростом объема производства средние издержки снижаются за счет распределения постоянных расходов между большим количеством произведенной продукции.
Переменные расходы, наоборот, с увеличением объема растут, но затем наступает момент, когда реализуется эффект экономии на масштабе производства. Рост переменных издержек замедляется по сравнению с ростом производства. При значительном увеличении производства вступает в силу закон убывающей доходности (отдачи), тогда темпы роста переменных расходов опережают аналогичные показатели производства продукции. Поэтому важно выбрать «золотую середину» при определении объема производства и цен на продукцию.
Смысл деления затрат на постоянные и переменные состоит в том, что сближаются показатели себестоимости произведенной и реализованной продукции. Это позволяет нормировать затраты, т.е. установить стандартные нормативные затраты. Именно данная форма определения затрат наиболее широко используется в ценообразовании [9. c.48].
2.2. Минимизация издержек фирмы
В производственной ситуации исследование отклонений от нормативных издержек может оказать определенную помощь, поскольку анализируются прямые издержки, хотя автор считает, что калькуляция по нормативным издержкам обладает ограниченными практическими преимуществами при контроле накладных расходов. Он делает упор на важность создания эффективных процедур контроля накладных расходов, потому что эта категория издержек имеет тенденцию к росту как часть общих издержек. Он рассматривает такие непосредственные методы контроля накладных расходов, как реальное ограничение вводимых ресурсов, что наиболее эффективно.
Цель коммерческого предприятия — извлечение прибыли. Прибыль получается тогда, когда выручка от продаж продукции или предоставления услуг превосходит стоимость их получения. Контроль за уровнем издержек может рассматриваться как процесс минимизации входящих ресурсов, необходимых для осуществления продаж, и является важным фактором достижения максимальной прибыли.
Понятно, что бизнес несет издержки не только для получения текущей выручки, но и для обеспечения будущей деятельности.
Контроль издержек обоих типов очень важен, однако методы их контроля различны. Мы разделяем: производственную ситуацию, при которой рассматривается минимизация затрат, непосредственно осуществляемых для реализации текущих продаж, и ситуацию планирования, когда выполняемые затраты не могут быть непосредственно связаны с продажами или затраты осуществляются в настоящее время с целью получения в будущем приносящих прибыль результатов. В последнем случае детали и размеры результата в значительной степени неопределенны. Расходы на исследования, опытные разработки и рекламные мероприятия включаются в эту категорию, однако на практике все статьи накладных расходов, охватывающие персонал, оборудование или услуги, могут контролироваться с использованием этого подхода. Предлагаемые методы для указанных ситуаций предполагают оптимальную эффективность производства и достаточную степень уверенности, определенности и стабильности в отношении текущих и будущих условий работы бизнеса.
На практике любые предприятия могут столкнуться с ситуацией, при которой по крайней мере какая-то часть их деятельности на какое-то время испытывает значительные трудности в области прибыльного снабжения рынка. В таких ситуациях преобладает потребность в сохранении гибкости и снижении риска, что может быть несовместимо с достижением теоретического оптимума экономической эффективности издержек. Если бизнес находится в таком положении, что относительно высокая доля его затрат является постоянной и он может значительно увеличить объемы производства без какого-то увеличения этих постоянных расходов, то может быть хорошей азартной игрой, имея эластичную кривую спроса, снизить цены. И наоборот, если переменные затраты составляют большую часть полных затрат или если для увеличения производства потребуется значительный рост постоянных затрат, то бизнес может сыграть на неэластичной кривой спроса и повысить цены.
Если такую игру можно осуществлять на отдельном изолированном рынке, то это, вероятно, уменьшит связанный с ней риск. Таким образом, решение изменить цены может быть испытано на ограниченной территории или на отдельном изделии из всего ассортимента.
Все эти действия приемлемы только как средства выиграть время в надежде, что ситуация изменится к лучшему. И самое главное, необходимо понимать, что если ситуация не изменится, то от этих действий необходимо отказаться еще до того, как убытки станут опасны для вашего бизнеса.
Для этого период бесприбыльной работы должен быть точно предсказан. Руководство должно вполне представлять себе продолжительность этого периода и размеры убытков, должно быть готово к ним и должно определить те действия, которые будут предприняты тогда, когда будет установлено, что соответствующий момент наступил. Характер действий, направленных на прекращение убытков, зависит от потока денежных средств, этими убытками создаваемого. Если поток состоит только из убытков, то его следует приостановить максимально быстро, а в других ситуациях ему можно позволить постепенно ослабевать до тех пор, пока он не прекратится.
Убыточная ситуация является одной из немногих в бизнесе, когда решение после его принятия должно рассматриваться как незыблемое.
Совместно с принятием решения относительно ликвидации связанной с убытками ситуации бизнесу необходимо начать формулирование политики, касающейся того, будет ли он включаться в какую-либо альтернативную сферу деятельности, а в тактическом плане ему необходимо будет определить, к каким минимальным потерям приведет это мероприятие и какие для этого потребуются ресурсы и активы. Что касается последнего, то снова будет очень полезно использовать метод предельной себестоимости.
Меры, которые могут быть приняты во всех трех ситуациях, можно подразделить на две категории:
1) физическое ограничение поступающих в бизнес ресурсов или затрат;
2) максимальное увеличение эффективности работы бизнеса.
В рамках этих методов главными требованиями процесса являются тщательность и аккуратность при диагностике проблем, для того чтобы внимание и действия могли быть сконцентрированы на соответствующих мерах.
В любом случае необходимо разработать критерии, на базе которых будут предприниматься соответствующие действия. Исходя из упомянутого выше общего подхода к повседневному контролю издержек, рассмотрим теперь различные специфические методы, используемые в описанных ситуациях, области их применения и ограничения [2].
Принято считать, что главные усилия по минимизации издержек должны быть приложены на этапе разработки продукции. Из этого вытекает пессимистический вывод: существенно снизить их, когда продукция уже запущена в производство, практически нереально, да и овчинка не будет стоить выделки. Компания Olympus Optical применяет комплекс из пяти методов сокращения издержек, доказывая, что бороться с затратами стоит на всех этапах жизненного цикла продукта.
Обычно компании считают, что подавляющая доля связанных с продуктом издержек определяется на этапе разработки, и мало что можно сделать для сокращения расходов, когда этот процесс завершен. Такая позиция отразилась на многих программах по снижению затрат на совершенно разных этапах жизненного цикла продукта. Однако действительно ли большинство затрат связано с разработкой?
Чтобы ответить на этот вопрос, мы изучили деятельность подразделения потребительских товаров японской компании Olympus Optical. Наш выбор был обусловлен рядом причин. Во-первых, эта фирма работает на рынке с высокой конкуренцией, который требует агрессивного управления издержками, что становится решающим фактором выживания. Во-вторых, Olympus Optical имеет репутацию компании с продуманной программой управления расходами. И наконец, подразделение Olympus Optical производит высокотехнологическую продукцию с коротким жизненным циклом, что способствует высокому уровню затрат, связанных с разработкой, и подразумевает меньше возможностей для маневрирования издержками на стадии производства.
Принято считать, что 80–95% расходов определяются на стадии разработки продукта. Эту мысль, в частности, используют Роберт Каплан и Энтони Аткинсон в своей книге Advanced Management Accounting. Или, как пишут Рэй Гаррисон и Эрик Норин в учебнике Managerial Accounting, "когда продукт разработан и началось производство, мало что можно сделать, чтобы значительно сократить расходы". Подобные посылки можно встретить в массе изданий.
Однако управлять издержками можно в течение всего жизненного цикла продукта. Для этого Olympus Optical использует комплекс из пяти следующих методов:
1. Target costing – определение себестоимости, исходя из планируемой рыночной цены и ожидаемой прибыли;
2. Product-specific kaizen costing – снижение себестоимости с помощью программ, нацеленных на определенные продукты;
3. General kaizen costing – общее неуклонное снижение себестоимости;
4. Functional group management – менеджмент функциональных групп;
5. Product costing – калькуляция себестоимости продукта.
Каждый метод играет важную роль в комплексном подходе компании к управлению издержками.
1. Определение себестоимости, исходя из планируемой рыночной цены и ожидаемой прибыли (target costing).
Эта технология применяется на стадии разработки в качестве упреждающего механизма, с помощью которого инженеры вносят изменения в проект новой продукции для снижения издержек, одновременно сохраняя желаемый уровень ее функциональности и качества.
Первый шаг в этом случае – определение отпускной цены. Плановые издержки (target costs) определяются путем вычитания из этой цены желаемого размера прибыли. Далее инженеры ищут способы создания продукта, которые позволят получить при соблюдении этого показателя желаемый уровень функциональности и качества.
Для значительного снижения издержек Olympus Optical применяет метод разработки максимально экономичных изделий (value engineering), который условно можно разделить на четыре основных этапа. Во-первых, компания пытается снизить количество деталей продукции. Во-вторых, стремится исключить дорогие, трудоемкие процессы и процессы с механической регулировкой. В–третьих, по возможности заменяет металлические компоненты более дешевой пластмассой. И наконец, компания оказывает агрессивное давление на поставщиков (как внутренних, так и внешних), чтобы снизить расходы.
Руководство Olympus Optical придает особое значение методу target costing, поскольку фаза производства в жизненном цикле современных компактных фотокамер коротка (обычно продукт находится на рынке всего 12–18 месяцев). Вносить коррективы, когда производство уже началось, оказывается довольно сложно.
2. Снижение себестоимости с помощью программ, нацеленных на определенные продукты (product-specific kaizen costing).