Земельный налог в РФ: оценка эффективности его применения

Введение
Глава 1. Земельный налог в системе налогообложения РФ
1.1 Эволюция земельного налога: развитие и реформирование земельных отношений
1.2 Социально-экономическая сущность земельного налога
1.3 Роль налога как источника формирования доходов бюджета в РФ
Глава 2. Элементы земельного налога в РФ
2.1 Налогоплательщики и объекты налогообложения
2.2 Налоговая база и налоговая ставка
2.3 Льготы по налогообложению
2.4 Порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей
2.5 Налоговая декларация
Глава 3. Земельный налог: проблемы и пути их решения
3.1 Оценка эффективности применения земельного налога в РФ
3.2 Проблемы и направления совершенствования земельного налогообложения
Заключение
Список литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4

Земельный налог в РФ: оценка эффективности его применения

»Поступления земельного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2011 года составил около 660,0 млрд. рублей, что на 8% больше, чем в январе-ноябре 2010 года. В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления налога землю составили в 2010 году 121 млрд. руб., а в 2011 г. – 132 млрд. руб. (Рисунок 4).«Рисунок 4 – Структура доходов федерального бюджета РФ в январе-ноябре 2010-2011 г.»Все вышеприведенные данные свидетельствуют о том, что земельные налоги собираются в России плохо, доля их поступлений в консолидированный бюджет РФ крайне мала. Земельное законодательство требует глубокого реформирования. В целях же обеспечения полноты контроля за соблюдением бюджетного и налогового законодательства РФ установлено, что региональныеи местные налоги и сборы зачисляются на счета органов федерального казначейства для последующего перечисления доходов в бюджеты разных уровней не позднее следующего рабочего дня после получения от банка выписки. После разграничения государственной собственности на землю на федеральную собственность, собственность субъектов Российской Федерации и собственность муниципальных образований плательщики арендной платы за земельные участки перечисляют указанные платежи на счета органов федерального казначейства для последующего зачисления их в доходы бюджета в зависимости от установленного права собственности на земельные участки.Глава 2. Элементы земельного налога в РФ2.1 Налогоплательщики и объекты налогообложенияПо объему и содержанию прав и обязанностей участники (налогоплательщики) земельных отношений делятся на:собственников земельных участков, т.е. лиц, имеющих земельные участки на праве собственности;вторичных землепользователей - лиц, владеющих и пользующихся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) или срочного пользования, не являясь их собственниками.В зависимости от конкретной формы и специфических особенностей пользования землей в группе землепользователей выделяются:землевладельцы - лица, имеющие земельные участки на праве пожизненного наследуемого владения;арендаторы - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками по договору аренды или договору субаренды;обладатели сервитута - лица, имеющие право ограниченного пользования чужими земельными участками (сервитутами).Все перечисленные субъекты, кроме собственников, в общем случае имеют земельные участки на праве пользования, не являясь их собственниками. Разграничение их по видам пользования (арендаторы, землевладельцы и т.п.) осуществляется по содержанию и объему правомочий.В качестве субъектов земельных отношений могут выступать и иностранные граждане, и юридические лица, а также лица без гражданства. Однако их права на приобретение земельных участков в собственность определяются в соответствии со специальными нормами Земельного кодекса РФ, иными федеральными законами и могут быть ограничены.Так, например, п. 3 ст. 15 З НК РФ установлено, что иностранные граждане, лица без гражданства и иностранные юридические лица не могут обладать на праве собственности земельными участками, находящимися на приграничных территориях, перечень которых устанавливается Президентом Российской Федерации, и на иных установленных особо территориях Российской Федерации в соответствии с федеральными законами. Следует отдельно отметить, что иностранные государства не рассматриваются российским земельным законодательством в качестве субъектов земельных отношений. Объектом земельного правоотношения считается индивидуально определенный (т.е. сформированный) земельный участок, по поводу которого возникают земельные отношения. В сфере государственного управления земельным ресурсом объектами земельных отношений могут быть весь федеральный земельный фонд в целом, его составные части в пределах границ субъектов РФ, административно-территориальных образований, отдельные участки.Статья 6 Земельного кодекса содержит исчерпывающий перечень объектов земельных отношений:земля как природный объект и природный ресурс;земельные участки;части земельных участков.Земельный участок как объект земельных отношений имеет законодательно установленные признаки. В соответствии со ст. 11.1 ЗК РФ, которая введена Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 141-ФЗ и вступила в силу 23 октября 2008 г., земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами. Таким образом, земельный участок становится таковым с момента установления его границ.Согласно ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" описание местоположения границ земельного участка является уникальной характеристикой объекта недвижимости, включаемой в государственный кадастр объектов недвижимости.2.2 Налоговая база и налоговая ставкаКонкретные налоговые ставки устанавливают представительные органы муниципальных образований. Законодательством предусмотрены ставки налога, которые нельзя превышать. Так, для земель сельскохозяйственного назначения, земель в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и задействуемых для сельскохозяйственного производства налоговая ставка не должна превышать 0,3%. Это также касается земель, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, территорий, предоставленных для жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, а также садоводства, огородничества или животноводства. В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не должна превышать 1,5%.Налоговая база по земельному налогу определяется отдельно в отношении частей (долей) земельного участка, если налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений о земельных участках, полученных из Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков организации должны получать в установленном Правительством Российской Федерации порядке до 1 марта года, за который должен уплачиваться земельный налог. Непосредственно полученными сведениями не смогут воспользоваться те налогоплательщики, которые владеют землей на праве общей долевой или совместной собственности либо имеют в общей долевой собственности здание, сооружение, строение и. т.д. В этом случае налоговая база определяется следующим образом. Владельцы, у которых земля находится в общей долевой собственности, кадастровую стоимость земельного участка, с которой им нужно платить налог, рассчитывают пропорционально доле каждого в общей долевой собственности. Если земля находится в общей совместной собственности, то она определяется для каждого владельца в равных долях. Если в общей долевой собственности находится здание, сооружение и. т.д., то участок под ним для уплаты земельного налога делится между владельцами пропорционально их доле в праве собственности на указанные строения. Пример 1. ООО « Надежда» и ЗАО «Виктория» владеют землей на праве общей долевой собственности. При этом первой организации принадлежит ¾ участка, а второй – ¼ участка. Согласно полученным сведениям, кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2006 года равна 3 690 000 руб. Рассчитаем кадастровую стоимость каждой доли участка. Кадастровая стоимость доли участка, принадлежащей ООО «Надежда», составляет: 3 690 000 : 4 * 3 = 2 767 500 руб. Кадастровая стоимость земли, принадлежащей ЗАО «Виктория», равна: 3 690 000 : 4 * 1 = 922 500 руб. Таким образом, каждый собственник должен рассчитать налог исходя из кадастровой стоимости принадлежащей ему доли участка. 2.3 Льготы по налогообложениюВ Налоговом кодексе указана только одна категория граждан, полностью освобожденных от уплаты земельного налога. Это лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации.  Еще несколько категорий налогоплательщиков имеют право на частичное уменьшения суммы  налога (10 000 руб.); такие налогоплательщики указаны в ст. 387 НК РФ.  Льготы могут быть федеральные и региональные. Ст.387 НК РФ закрепляет право за представительными органами муниципальных образований устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения. Если в Вашем регионе установлены дополнительные льготы, их можно добавить в справочник льгот в закладке Налоги. Если нет – то справочник уже содержит всю информацию по кодам льгот, закрепленным на федеральном уровне. Льготы предусмотрены по четырем направлениям: освобождение от налогообложения; налоговые льготы, предоставленные в виде не облагаемой налогом суммы; налоговые льготы, уменьшающие исчисленную сумму налога; налоговые льготы, в виде необлагаемой площади земельного участка. Поскольку в данном случае идет речь об уменьшении налоговой базы, то это означает, что сумма налога для перечисленных категорий налогоплательщиков будет уменьшена на 30 рублей (10000 руб. х 0,3%), 100 рублей (10000 х 1%)  или 150 рублей (10000 х 1,5%) в зависимости от того по какой ставке облагается участок. Для того, чтобы такое уменьшение применить, необходимо предоставить в налоговый орган по месту нахождения участка подтверждающие документы. Они должны быть поданы в срок, установленный представительным органом муниципального образования. По мнению ряда экспертов, Минфин РФ может предложить отмену с 2013 года ряда льгот по земельному налогу. Так, в следующем бюджетном цикле, когда будет разрабатываться бюджет 2013-2015 годов, такие предложения будут подготовлены. По земельному налогу это будет не разовое решение, это будет постепенная отмена льгот.В случае, если произошла бы единовременная отмена льгот, это могло бы вызвать резкий скачок цен, в первую очередь на тарифы естественных монополий, поэтому отмена будет проходить последовательно в течение нескольких лет. В отношении отмены льгот по земельному налогу большие земли находятся в госсобственности, в частности, в собственности министерства обороны. Ситуация, когда с этой собственности не платятся налоги, приводит к тому, что у собственников нет заинтересованности в инвентаризации этого имущества. Вводя даже минимальные ставки по налогу, Минфин тем самым стимулирует работу по анализу того комплекса имущества, который есть, и возможную реализацию части этого комплекса.Ранее Минфин уже выходил с подобным предложением, однако правительство отказалось от отмены этой льготы в ближайшие годы. Сейчас естественные монополии в РФ освобождены от уплаты налога на имущество с инфраструктурных и сетевых объектов - железнодорожных путей, магистральных трубопроводов и линий электропередачи. Минфин ранее предлагал поэтапно отменить эту льготу в течение пяти лет. По данным Минфина отмена этой льготы ежегодно будет в будущем приносить в региональные бюджеты более 160 миллиардов рублей.2.4 Порядок исчисления земельного налога и авансовых платежейНалогоплательщики-организации вычисляют сумму земельного налога самостоятельно. Как правило, этим занимается бухгалтерия. Индивидуальные предприниматели рассчитывают земельный налог следующим образом: по участкам, занятым в производственной деятельности, предприниматели определяют сумму налога самостоятельно; по участкам, не задействованным в бизнес-процессе, все расчеты по земельному налогу производят сотрудники налоговой инспекции. За налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся ИП, земельный налог в отношении всех участков рассчитывают сотрудники налоговой инспекции. Для начала для расчета земельного налога нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку налога. База и сумма налога рассчитывается отдельно по каждому участку земли. Налоговая база — это кадастровая стоимость участка (либо его доли) по состоянию на 1 января. Кадастровую стоимость можно узнать в документах на участок, а также в территориальном Управлении Госреестра или на его официальном сайте. Предоставление информации о кадастровой стоимости для налогоплательщиков бесплатно. Общая информация по кадастровому учету и состоянию земель РФ предоставлена в приложении 1.Определять базу и начислять налог следует по итогам налогового периода, который равен одному календарному году. В случае, когда право собственности (бессрочного пользования или пожизненного наследуемого дарения) возникло или прекратилось в середине года, то земельный налог нужно рассчитывать с учетом коэффициента. Чтобы его найти, надо взять число полных месяцев, в течение которых участок принадлежал налогоплательщику, и разделить на количество календарных месяцев в году. Если право возникло или прекратилось до 15 числа включительно, то за полный месяц принимают месяц возникновения прав. Если же право возникло или прекратилось после 15 числа, то за полный месяц принимают месяц прекращения прав. Налогоплательщики-организации и предприниматели перечисляют земельный налог не позднее даты, установленной местным законодательством. Согласно нормам главы 31 НК РФ такая дата не может быть более ранней, чем 1 февраля года, следующего за налоговым периодом.Это первый, второй и третий кварталы соответственно. При уплате итоговой суммы налога необходимо учитывать авансовые платежи, сделанные в течение года. Налогоплательщики - физические лица не делают авансовых платежей по земельному налогу. Они перечисляют только итоговую сумму налога, указанную в уведомлении. Последняя дата перевода денег установлена местными властями (но не ранее 1 ноября следующего года). Если налогоплательщик приобрел (получил) земельный участок под жилищную застройку, то первые три года он рассчитывает налог с повышающим коэффициентом 2. Если построенный и введенный в эксплуатацию объект будет зарегистрирован до истечения 3-летнего срока, то сумма налога в размере однократной ставки подлежит зачету или возврату. Если строительство будет продолжаться после истечения 3-летнего периода, то налог рассчитывается с повышающим коэффициентом 4 вплоть до даты государственной регистрации объекта недвижимости.Пример 2. ООО «Компас» находится на территории района, где с 1 января 2005 года введен земельный налог. Общество имеет в собственности участок площадью 25 000 кв.м.  Согласно полученным данным, его кадастровая стоимость равна 625 000 руб. Ставка налога составляет 1,2%. В течение года уплачиваются авансовые платежи. Рассчитаем сумму земельного налога и авансовый платеж за первый квартал 2005 года. Сумма налога по ООО «Компас» на 2005 год составляет: 625 000* 1,2% = 7 500 руб. Авансовый платеж за первый квартал 2005 года равен: ¼ * 7 500 = 1 875 руб. 2.5 Налоговая декларацияНалогоплательщики-организации  и предприниматели (в отношении участков, используемых в производственной деятельности) обязаны сдать декларацию по земельному налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Обратите внимание: в отличие от даты уплаты, дата предоставления декларации едина для всех местностей и не может варьироваться в зависимости от муниципалитета. В муниципальных образованиях, где введены отчетные периоды, налогоплательщики-компании и ИП до конца 2010 года сдавали расчеты по авансовым платежам. Начиная с 2011 года расчеты по авансовым платежам отменяются для всех без исключения налогоплательщиков (обязанность по уплате авансовых платежей и предоставлению годовой декларации остается). Новая форма декларации по земельному налогу на 2011 – 2012 годы была утверждена приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696 "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения"       Декларацию по земельному налогу необходимо будет предоставить по новой форме (согласно п. 3 ст. 398 НК РФ не позднее 1 февраля 2013 г.). Форма и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696.       Декларация, как и ранее, состоит из титульного листа, раздела 1 "Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет" и раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога".       Новая форма была принята в основном в связи с изменением порядка представления отчетности с 1 января 2011 г. В связи с этим в разделе 1 декларации появились строки, предназначенные для указания сумм авансовых платежей (023, 025, 027). Образец всех заполненных страниц декларации по земельному налогу в новой форме от 2011 г. помещен в Приложении 2, 3, 4. Глава 3. Земельный налог: проблемы и пути их решения3.1 Оценка эффективности применения земельного налога в РФНалогообложение земли и иного недвижимого имущества в целом в существенной степени зависит от экономической конъюнктуры. Указанные обстоятельства делают земельный налог удобным инструментом для реализации фискальной функции налоговой системы, В России в условиях нестабильности поступлений налогов в бюджеты всех уровней это вызывает повышенный интерес к проблемам развития налогообложения земли со стороны органов государственной власти, прежде всего их исполнительной ветви. Свидетельством тому служат попытки экспериментального взимания налога на недвижимость в ряде регионов страны (с существенным повышением общего уровня налогообложения) и неоднократное обращение в проектах реформы российского налогового законодательства к идее перенесения центра тяжести налогообложения с результатов деятельности на имущество, то есть, прежде всего, землю.  В общей системе налогообложения налог на землю имеет больше фискальное значение. Величина земельного налога служит как бы границей эффективного ведения хозяйства, поэтому важно правильно установить величину земельного налога и оценка земли здесь играет довольно важную роль.Если хозяйство не способно оплачивать государственный земельный налог, то можно сделать вывод о неэффективности земель или неэффективного их использования владельцем или арендатором. Внося плату за каждый гектар сельскохозяйственных земель, субъект, использующий эту землю, способен видеть, что это плата за природный ресурс некоторой определенной производительности.И поскольку плата за земельный ресурс, в первую очередь имеет самостоятельную форму, которая выражена в определенной сумме денег, притом фиксированная на несколько лет вперед, то собственник данной земли становится более заинтересованным в ее лучшем и более эффективном использовании. Сегодня настоящий "чистый" владелец сельскохозяйственных земель заинтересован в бережном отношении к ней, в повышении плодородия, в рациональном и продуктивном использовании и определение размера земельного налога имеет большое значение, также как и оценка земли. 19.10.2011 в УФНС России по Московской области проведено совещание по вопросам взаимодействия налоговых органов с территориальными органами Россельхознадзора.