Аудит операций по движению денежных средств в кассе

Введение
Глава 1. Сущность и значение аудита
1.1. Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия
1.2. Регламентация аудиторской деятельности в России
1.3. Цели и задачи аудита движения денежных средств в кассе
Глава 2. Планирование аудита движения денежных средств в кассе ООО «НТС»
2.1. Ознакомление с деятельностью ООО «НТС»
2.2. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля движения денежных средств в кассе
2.3. Расчет уровня существенности и аудиторского риска
2.4. Программа аудита
Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение
3.1. Источники и методы получения аудиторских доказательств
3.2. Процедуры средств контроля, процедуры по существу и их документирование
3.3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Аудит операций по движению денежных средств в кассе

91,000
Значение по строке «Денежные средства» в сумме 769 тыс.руб. взято из Бухгалтерского баланса ООО «НТС» (Приложение 1). При этом, при проведении аудиторской проверки движения денежных средств в кассе ООО «НТС» необходимо учитывать, что по данной строке баланса учитываются все денежные средства предприятия: и в кассе, и на расчетном счете.
2.4 Программа аудита
Планирование — это процесс осуществления решений аудиторской страте­гии. Планирование ведется на протяжении всей аудиторской проверки, особенно при оценке риска и тогда, когда аудитор разрабатывает план проверки и фор­мально выражает его в детальной программе аудита [18].
Аудиторская проверка ог­раничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подгото­виться. Необходимым средством такой подготовки является все­сторонне продуманное планирование аудита. Планирование вклю­чает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.
Таблица 4 - План аудита движения денежных средств в кассе ООО «НТС»
Проверяемая организация
ООО «НТС»
Период аудита
с 01.01.2010. по 30.06.2010
Руководитель аудиторской группы
Зубарева И.А.
Планируемый аудиторский риск
5%
Планируемый уровень существенности
91,0 тыс.руб.
№ п/п
Планируемые виды работ
Период проведения аудита
Исполнитель
Примечания
1.
Аудит результатов инвентаризации наличных денег в кассе
2.
Проверка условий, обеспечивающих сохранность денег в кассе
3.
Проверка порядка расчетов субъекта наличными деньгами
4.
Аудит полноты оприходования и целевого использования денежных средств в кассе
5.
Аудит соответствия сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах по кассе
6.
Аудит правильности составления бухгалтерских проводок по операциям в кассе
С целью упорядочения результатов аудита рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки кассовых операций. Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование.
Таблица 5 - Программа аудита денежных средств
Проверяемая организация
ООО «НТС»
Период аудита
с 01.01.2010. по 30.06.2010
Руководитель аудиторской группы
Зубарева И.А.
Планируемый аудиторский риск
5%
Планируемый уровень существенности
91,0 тыс.руб.
№ п/п
Перечень аудиторских процедур
Источник информации
Приемы, используемые при проверке
1
2
3
4
1.
Проверка кассовой наличности
Приходные и расходные кассовые ордера (ф. № КО-1, КО-2), кассовая книга (ф. № КО-4), журнал регистрации кассовых ордеров (ф. № КО-3), ценные бумаги, денежные документы
Инвентаризация, арифметическая проверка
2.
Проверка заключения с кассиром договора о полной материальной ответственности
Договор полной материальной ответственности
Наблюдение, устный опрос, проверка документов
3.
Проверка соответствия помещения кассы требованиям, установленным для работы кассира
Нормативные документы
Обследование
4.
Проверка охраны кассы и сохранности денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы
Нормативные документы
Наблюдение, устный опрос, обследование
5.
Проверка правильности документального оформления операций
Приходные и расходные кассовые ордера (ф. № КО-1, КО-2), кассовая книга (ф. № КО-4)
Документальная проверка
6.
Проверка ведения журнала регистрации кассовых ордеров
Журнал регистрации кассовых ордеров (ф. № КО-3), приходные и расходные кассовые ордера (ф. № КО-1, КО-2), кассовая книга (ф. № КО-4)
Документальная проверка
7.
Проверка полноты и своевременности оприходования денег, полученных из банка
Корешки чеков, приходные кассовые ордера (ф. № КО-1), выписки банков
Встречная сверка, документальная проверка
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
8.
Проверка полноты и своевременности оприходования денег, полученных от реализации услуг
Корешки чеков, выписки банков, платежные поручения, объявления на взнос наличных денег в банк, приходные и расходные кассовые ордера (ф. № КО-1, КО-2), отчеты материально-ответственных лиц, накладные и счета по реализации продукции (работ, услуг)
Встречная сверка, документальная проверка
9.
Проверка соблюдения лимита наличных расчетов
Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу, приходные и расходные кассовые ордера (ф. № КО-1, КО-2), кассовая книга (ф. № КО-4).
Встречная сверка
10.
Проверка юридического обоснования выдачи денег из кассы и перечисления их с расчетного счета
Приказы руководителя, трудовые договоры, акты приемки выполненных работ, доверенности, исполнительные листы, расходные кассовые ордера (ф. № КО-2), платежные поручения, выписки банка
Документальная проверка, устный опрос, прослеживание, встречная сверка
11.
Проверка оформления кассовых и платежных документов
Журнал регистрации кассовых ордеров (ф. № КО-3), приходные и расходные кассовые ордера (ф. № КО-1, КО-2), кассовая книга (ф. № КО-4), платежные ведомости (Т-53), платежные поручения
Документальная проверка
12.
Проверка соблюдения кассовой и расчетной дисциплины
Чековая книжка, приходные и расходные кассовые ордера (ф. № КО-1, КО-2), выписки банка, платежные поручения, платежные ведомости (Т-53), кассовая книга, журналы-ордера, Главная книга по счетам 50 и 51
Документальная проверка, устный опрос, наблюдение
13.
Проверка правильности отражения операций с денежными средствами на счетах бухгалтерского учета
Кассовая книга (ф. № КО-4), журналы-ордера, Главная книга по счетам 50 и 51, бухгалтерский баланс по стр. 260
Встречная сверка, прослеживание
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
14.
Проверка правильности сумм оборотов и остатков на счета учета денежных средств
Кассовая книга (ф. № КО-4), журналы-ордера, Главная книга по счетам 50 и 51, бухгалтерский баланс по стр. 260
Встречная сверка, прослеживание
Аудиторская практика показывает, что типичными ошибками и нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:
недостача или излишек денег в кассе;
несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств;
подделка подписей в первичных документах;
наличие исправлений в кассовых ордерах;
выдача денег без доверенности;
превышение установленного банком кассового лимита;
отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
отсутствие договора о полной материальной ответственности;
выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
непроведение ревизий кассы;
продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения контрольно-кассовых машин;
арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета [20].
Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение
3.1 Источники и методы получения аудиторских доказательств
Под доказательством в самом общем смысле понимается прием, к которому прибегают с целью убедиться в правильности тезиса, достоверности познания или в том случае, если данное положение оспаривается, чтобы еще раз его дополнить и подтвердить. Строгое, или дедуктивное, доказательство имеет место, когда данное высказывание подтверждается положениями (основания доказательства, аргументы), которые признаются истинными, так что утверждаемое следует из них как вывод из логического умозаключения. Если такое доказательство оказывается невозможным, то следует сделать обратное, т.е. привести в качестве оснований доказательства факты, вытекающие из данного тезиса как его частные случаи - индуктивное доказательство.
Аудит как практический вид деятельности - это деятельность, основной целью которой является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Иными словами, требуется подтвердить (доказать) достоверность отчетности, что придает доказательству в аудите едва ли не основную роль.
В работах таких известных в области аудита авторов, как В.В. Скобара, В.П. Суйц, В.И. Подольский, А.Д. Шеремет, используется официальное определение аудиторских доказательств, приведенное в правиле (стандарте) аудиторской деятельности N 5 "Аудиторские доказательства". В качестве источников аудиторских доказательств выступают первичные документы, бухгалтерские регистры, учетные записи, письменные разъяснения сотрудников организации, информация, полученная от третьих лиц и др. [15].
Приступая к проверке, аудитор должен был установить наличие в кассе денежных средств и денежных документов, отраженных в учете, и наоборот - полноту отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов. В кассе организации должны храниться все ее наличные деньги и денежные документы, как правило, в несгораемом металлическом шкафу (в специально оборудованном помещении под кассу), который по окончании рабочего дня должен быть закрыт и опечатан.
В соответствии с п. 3 Порядка ведения кассовых операций руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения денежной наличности) и обеспечить сохранность денег в ее помещении, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Если такие условия не были созданы по вине руководителей, последние несут ответственность в порядке, установленном законодательством [20].
Помещение кассы должно быть изолировано, доступ в него лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.
ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 10 июня 2005 г. по делу N Ф03-А51/05-2/1420 указал, что порядок хранения свободных денежных средств включает в себя обязанность по оборудованию помещения кассы, поэтому штраф в сумме 40 000 руб. за нарушение этого порядка (ст. 15.1 КоАП РФ) признан правомерным. Если же фирма ведет расчеты только в безналичной форме, то она не занимается приемом, выдачей или временным хранением наличных денег. Следовательно, и штрафовать ее не за что (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 ноября 2004 г. по делу N Ф08-5401/2004-2175А).
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещено. Остаток денежной наличности в кассе должен соответствовать данным кассовой книги.
Далее аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов (полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна вестись в одном экземпляре и быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами. Прием и выдача денег по кассовым ордерам должны производиться только в день их составления. Подчистки, помарки и исправления в кассовых ордерах недопустимы (п. 19 Порядка ведения кассовых операций, п. 4.4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, ст. 9 п. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете") [19].
Если учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются в двух экземплярах (первый сброшюровывается в виде книги, второй служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).
В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит допустимое количество, запланированное аудитором, целесообразно проверить и остальные кассовые документы.
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, имеющихся в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, на лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.
Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы.
Также аудитор обязан удостовериться в соблюдении порядка выдачи денег по доверенности. Выдать наличные деньги из кассы можно только лицу, указанному в расходном ордере (заменяющем его документе), либо другому лицу, действующему на основании доверенности. Доверенность на получение платежей, связанных с трудовыми отношениями (оплата труда и пр.), может быть удостоверена, например, организацией, в которой работает или учится доверитель, администрацией лечебного учреждения [21].
Доверенность от имени юридического лица должна быть подписана руководителем (иным уполномоченным лицом) организации и скреплена печатью. Срок доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она действует в течение года со дня ее выписки. Доверенность, в которой не указан срок выписки, недействительна. При выдаче денег по доверенности последняя должна быть приложена к расходному ордеру или ведомости, в которых кассир обязан сделать надпись: "По доверенности".
В ходе проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос об инвентаризации кассы. Если проводится обязательный аудит за текущий отчетный период, инвентаризация кассы необходима, так как в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.
Инвентаризация кассы должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок ее проведения может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала проверки. Кассир должен составить кассовый отчет об операциях за последний день и вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.
Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого проводится пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы есть частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге. Результаты проверки оформляются актом, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир[21].
При выявлении излишков или недостачи денежных средств либо денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. О крупной недостаче аудитор обязан сообщить руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.
Далее аудитор должен удостовериться в наличии действующей системы проведения ревизий кассы. Такая ревизия (инвентаризация) обязательна:
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления;
чрезвычайных ситуациях (пожар, наводнение и пр.);
реорганизации или ликвидации организации;
смене материально ответственного лица - кассира.
Внезапную ревизию кассы следует проводить в сроки, установленные руководителем организации. Приказом руководителя должна быть назначена специальная ревизионная комиссия. Недостачу по кассе необходимо взыскать с кассира или виновного лица, а излишек кассы должен быть зачислен в доход организации.
Аудитор устанавливает и факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. Исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 "Касса" корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах [14].
Аудитор должен выяснить соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, предпринимателями и лимита хранения наличных денег в кассе. Лимит расчетов не должен превышать 100 000 руб. (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У). Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. Денежную наличность, поступившую сверх лимита, следует сдавать в банк. Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке (п. 2.6 Положения).
Аудитор обязан также выяснить, применяется ли контрольно-кассовая техника при наличных расчетах, так как денежные расчеты при торговых операциях, оказании услуг все организации и индивидуальные предприниматели должны проводить с обязательным применением ККТ. Исключение составляют операции, указанные в перечне, установленном Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ.
В дальнейшем проверяется правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций. Поступление денежных средств и денежных документов в кассу и их выдача должны отражаться дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 50. Денежные документы следует учитывать на счете 50 в сумме фактических затрат на их приобретение.
Руководствуясь п. 12 ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» при получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.