Аудит себестоимости продукции (работ, услуг) на примере предприятия г. Екатеринбурга

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
1 Характеристика организации
2 Нормативные требования
3 Оценка системы внутреннего контроля
4 Планирование аудита
5 Техника аудиторской проверки
Заключение
Список использованной литературы

Аудит себестоимости продукции (работ, услуг) на примере предприятия г. Екатеринбурга

надлежащим образом организованный документооборот;
встречные взаимопроверки бухгалтерских записей;
сверки расчетов;
инвентаризация;
периодический анализ состояния активов и расчетов.
На основе полученных доказательств сделаны выводы о полноте, существовании, стоимостной оценке средств внутреннего контроля по отдельным объектам учета. Оценка эффективности средств контроля на основании проведенных контрольных процедур является обоснованно высокой, поскольку при учете отдельных сегментов предусмотрены основные законодательные, нормативные акты.
Определим уровень существенности для ООО «Кора».
По данным бухгалтерской отчетности определяются базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 3.1. Их значения заносятся в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.
Таблица 3.1
Определение уровня существенности
Наименование базового показателя
Значение базового показателя, млн. руб.
Доля, (%)
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1
2
3
4
Балансовая прибыль
2026
5
101,3
Валовой объем реализации без НДС
196813
2
3936,26
Валюта баланса
62080
2
1241,6
Собственный капитал
10547
10
1054,7
Общие затраты
166725
2
3334,5
Кроме того, как видно из данных табл. 3.1, разброс вероятных значений су­щественности в абсолютном выражении достаточно широк. При опреде­лении уровня существенности необходимо учитывать, какой из ис­пользуемых базовых показателей наилучшим образом отражает специ­фику условий деятельности организации. Так, если ее доходы значи­тельно колеблются, в качестве базы при определении уровня существенности выбирают валюту баланса. Если организация, подлежа­щая аудиту, относится к отрасли с высокой динамикой активов, то лучше использовать показатель валового объема реализации или балансовой прибыли.
Далее следует определить единый уровень существенности для этого нам необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 табл. 2.1, и рассчитать на их основе среднюю величину:
(101,3 + 3936,26 + 1241,6 + 1054,7 + 3334,5) : 5 = 1933,7 (тыс. руб.)
Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в боль­шую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В тексте правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» есть противоречие. В приложении 1 к стандарту, где описан алгоритм расчета, указано, что анализируемые величины следует сравнивать с другими величинами, а не со средним значением. Значит, уже до расчета средней аудитор мог отбросить наи­меньшее значение — 101,3 и наибольшее значение — 3936,26. Однако в приложении 3 к указанному правилу (стандарту), в котором приводятся примеры рас­четов, крайние значения сравниваются не с другими величинами, а с рассчитанной на базе всех показателей средней величиной.
Для анализируемого предприятия это значения 101,3 тыс. руб. и 3936,26 тыс. руб.
(3936,26-1933,7): 1933,7 х 100% = 103,56 (%).
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(1933,7-101,3): 101,3 х 100% = 1808,88 (%).
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:
(1241,6 + 1054,7 + 3334,5): 3 = 1876,9 (тыс. руб.)
Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округ­лить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20 %, например до 2000 тыс. руб.:
(2000-1876,9) : 1876,9 x 100% = 6,56%.
Таким образом, величина 2000 тыс. руб. является единым показа­телем уровня существенности при аудите в ООО «Кора».
Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки финансовой отчетности.
На основе полученных результатов проведенного тестирования оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета себестоимости продукции в ООО «Кора», можно поставить высокую оценку системы внутреннего контроля.
Высокая надежность и эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля позволяет ограничиться проведением выборочной аудиторской проверки.
Таблица 3.2
Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Кора»
Наименование процедуры контроля
Конечные задачи процедуры контроля
Оценка наличия СВК
+
-
Контроль законности совершения операции и создания первичной документации
Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства
+
Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством
+
Формальная проверка документации на наличие обязательных реквизитов
Все первичные документы в части наличия необходимых реквизитов отвечают требованиям законодательства о бухгалтерском учете
+
Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам
На каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт
+
Контроль полноты регистрации первичных документов
Все первичные документы введены и обработаны
+
Контроль точности регистрации и обработки первичных документов
Точный количественный и качественный перенос данных из документов в систему учета
+
Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов
Принцип временной определенности соблюден, т.е. документы составлены в то время, когда совершаются операции
+
Контроль документопотока
Исполнение действующего графика документооборота
+
Контроль за истребованием дебиторской и кредиторской задолженности
С любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии проводится работа по ее истребованию
+
Контроль за правильностью отражения операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета
Все операции по расчетным операциям отражены на бухгалтерских счетах
+
4 Планирование аудита
Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита затрат на производство:
- оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
- подтверждения первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов;
- оценка качества инвентаризации незавершенного производства;
- арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.
Последовательность работ при проведении аудита затрат на производство можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достичь цели и решить поставленные задачи.
В процессе аудиторской проверки затрат на производство следует руководствоваться следующими нормативными документами:
- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" [2];
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;
- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н;
- Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [6].
При аудите используются документы: бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет о прибылях и убытках (форма N 2); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; положение об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат.
На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции, оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Результаты сводятся в таблицу 4.1.
Таблица 4.1
Планирование аудита бухгалтерского учета себестоимости
Организация _____________________________________
Аудитор _________________________________________
Проверяемый период _____ Дата начала проверки ______
Предоставленные документы ________________________
Проверяемый период ____________________________
Масштаб выборки _______________________________
Дата окончания проверки _________________________
Вопрос
Ответ (да, нет)
Примечание
Автоматизирован ли процесс учета затрат на производство
Да
Указать, с применением какого программного продукта
Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство
Да
Привести примеры, подтверждающие данный факт
Имеются ли нарушения законодательства о бухгалтерском учете при оформлении первичных учетных документов по учету затрат
Да
Привести примеры, подтверждающие данный факт
Существуют ли нормативы на затраты
Да
Привести результаты выборки
Нет
Отметить данный факт в качестве нарушения
Проводится ли инвентаризация незавершенного производства
Да
Проверить ее результаты
Нет
Отметить данный факт в качестве нарушения
Правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции
Да
Проверить применяемую в организации классификацию на соответствие учетной политике
Нет
Отметить данный факт в качестве нарушения
Организован ли учет потерь от брака
Да
Проверить применяемый в организации учет потерь
Нет
Отметить данный факт в качестве нарушения
Регулярно ли сверяются данные аналитического и синтетического учета затрат на производство
Да
Проверить периодичность сверки
Нет
Отметить данный факт в качестве нарушения
Далее необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 "Основное производство", а косвенные - предварительно учитываться на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве" для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в приказе об учетной политике.
Кроме того, следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств. Во вспомогательных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, как и в основном производстве. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет счета 20. Неподдающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства (счет 20), готовой продукции (счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция"), продаж (счет 90 "Продажи") пропорционально установленному учетной политикой показателю.
Следующим этапом аудиторской проверки является проверка распределения затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25, 26, распределяются на счета основного производства. В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода должен быть отражен в учетной политике организации.
Однако вне зависимости от того, что указано в учетной политике, организация должна в конце отчетного периода затраты, учитываемые на счете 25, распределить на счета 20, 23 "Вспомогательные производства". Аналогичным образом должны быть распределены затраты, учитываемые на счете 26. Однако если в учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счета учета продаж, на счетах затрат формируется фактическая производственная себестоимость (т.е. неполная).
Для проверки потерь от брака и включения их в себестоимость произведенной продукции аудитор должен установить, что стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, составляют статью расходов "Потери от брака". Такие расходы относятся в затраты на производство и распределяются между всеми изделиями.
Далее проверяется правильность исчисления себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции.
Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в учетной политикой организации.
Стоимость производственной программы (выпущенной продукции) определяется по правилам бухгалтерского учета как суммарные затраты основного производства за отчетный период с учетом абсолютного изменения остатка незавершенного производства относительно начала этого периода без учета возвратных отходов.
Расчет фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (Сф) осуществляется по формуле:
Сф = Нн + Зф - Со - Нк,
где Нн, Нк - стоимость незавершенного производства на начало и конец месяца соответственно;
Зф - фактические затраты на производство продукции за месяц;
Со - стоимость возвратных отходов [10, c.23].
После обобщения полученной информации о движении и стоимости готовой продукции проверяются расчеты (калькуляция) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период.
Также необходимо определить расходы на продажу готовой продукции (коммерческие расходы). Учет таких расходов ведется на счете 44 "Расходы на продажу". При этом расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию (полностью либо частично) на счета учета реализации продукции (работ, услуг) и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой продукции составляют ее коммерческую стоимость. При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной и проданной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости, других показателей).
Заключительный этап аудита себестоимости включает в том числе проверку своевременности проведения инвентаризации незавершенного производства, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то этот факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации затрат на производство целесообразно провести ее самостоятельно. Затем аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе аудита себестоимости, являются:
- несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;
- несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;
- неправильная оценка остатков незавершенного производства;
- необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.
Рассмотрим программу аудита себестоимости продукции в ООО «Кора» (табл. 4.2).
Таблица 4.2
Программа аудита себестоимости в ООО «Кора»
N
Перечень проверяемых вопросов
Ссылка на аудиторские процедуры
Рабочие документы аудитора
1
2
3
4
1
Правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями
Контрольный лист
1.1
Экспертиза договоров с покупателями
Проверка договоров, соглашений, контрактов
1.2