Налоговая система России: современное состояние, проблемы, дальнейшее развитие.

Содержание
Введение
1. Теоретические основы налоговой системы
1.1. Понятие, сущность и функции налогов
1.2. Принципы налогообложения. Классификация налогов
1.3. Понятие и структура налоговой системы
2. Характеристика налоговой системы РФ
2.1. Порядок исчисления и уплаты основных налоговой в РФ
2.1.1. Налог на прибыль
2.1.2. НДФЛ
2.1.3. Налог на имущество организаций
2.2. Структура и основные полномочия федеральной налоговой службы РФ
3. Проблемы функционирования налоговой службы РФ и пути ее развития
Заключение
Список использованной литературы

Налоговая система России: современное состояние, проблемы, дальнейшее развитие.

Рис. 2.1. Порядок исчисления налоговых платежей по налогу [17, с. 533]
При уплате ежемесячных авансовых платежей налогоплательщики используют одну (право выбора остается за налогоплательщиком) из двух систем их исчисления и уплаты.
1. Исходя из ежемесячных сумм авансовых платежей, подлежа­щих уплате в предыдущем отчетном периоде. При такой системе сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в со­ответствующем i-м квартале — Мi принимается равной
где К1, П1-2, Д1-3 — суммы авансовых платежей, исчисленных за 3, 6 и 9 мес. текущего налогового периода соответственно.
Если рассчитанная таким образом Мi < 0, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются
2. Исходя из ставки налога и фактически полученной прибы­ли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового пе­риода до окончания соответствующего месяца. Для перехода на та­кую систему уплаты необходимо уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему.
Следует заметить, что выбранная система уплаты авансовых платежей не может быть изменена налогоплательщиком в течение налогового периода.
Исчисление налоговой базы по на­логу на прибыль производится на основании данных налогового учета. Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первич­ных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, пре­дусмотренным НК.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей представлены в табл. 2.1.
Таблица 2.1.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей
Целями организации налогового учета являются:
во-первых, формирование полной и достоверной информации о порядке учета для налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогово­го) периода;
во-вторых, обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полно­той и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.
Статья 313 НК содержит следующие общие положе­ния относительно организации налогового учета.
1. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности примене­ния норм и правил налогового учета, т.е. применяется последова­тельно от одного налогового периода к другому.
2. Порядок ведения налогового учета устанавливается налого­плательщиком в учетной политике, утверждаемой с начала налого­вого периода приказом (распоряжением) руководителя.
3. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для нало­гоплательщика обязательные формы документов налогового учета.
4. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных опера­ций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется на­логоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение об изменении методов учета вносится в учетную политику и принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства — не ранее момента вступления новых норм законодательства.
5. При начале осуществления новых видов деятельности нало­гоплательщик обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения этих видов деятельности.
6. Данные налогового учета должны отражать:
порядок формирования суммы доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде;
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу;
7. Подтверждением данных налогового учета должны являться:
первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы;
Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) Период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Они предназначены для систематизации и накопления информации содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Эти регистры ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинописных носителях. Формы аналитических регистров хотя и составляются налогоплательщиком самостоятельно, но в обязательном порядке должны содержать:
наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за со^ ставление регистров.
Исправление ошибки в регистре должно быть обосновано к подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправле­ние, с указанием даты и обоснования внесенного исправления. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период в соот­ветствии со ст. 315 НК производится налогоплательщиком само­стоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. При этом такой расчет должен содержать следующие данные:
1) период, за который определяется налоговая база;
2) сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (нало­говом) периоде;
3) сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) пе­риоде, уменьшающих сумму доходов;
4) прибыль (убыток) от реализации;
5) сумму внереализационных доходов;
6) сумму внереализационных расходов;
7) прибыль (убыток) от внереализационных операций;
8) итого налоговую базу за отчетный (налоговый) периода
9) исключение из налоговой базы сумм убытка, подлежащих переносу с прошлых периодов.
2.1.2. НДФЛ
Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствую­щая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при полу­чении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Налоговый период — календарный год. [3, ст. 216] Сумма налога исчисляет­ся по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответст­вующему периоду.
Порядок и сроки уплаты имеют некоторые особенно­сти для налоговых агентов, физических лиц, получающих опре­деленные виды доходов; ИП и других лиц, занимающихся частной практикой.
Налоговые агенты исчисляют сумму налога:
нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным нало­гоплательщику за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы те­кущего налогового периода суммы налога;
отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными став­ками (9, 30, 35%);
без учета доходов, полученных налогоплательщиком от дру­гих налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактиче­ской выплате (табл. 2.2). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключении догово­ров и иных сделок запрещается включение в них налоговых огово­рок, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Таблица 2.2.
Перечисление сумм налога в бюджет налоговыми агентами
Виды выплат налогоплательщикам
Срок
1.
Выплаты доходов, производимые из получаемых средств в банке
Не позднее дня фактического получения средств в банке
2.
Выплаты, производимые пере­числением суммы дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц
Не позднее дня перечисления дохода с банковского счета на­логового агента
3.
Выплаты, производимые в де­нежной форме из выручки нало­гового агента
Не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода
4.
Выплаты, производимые в нату­ральной форме или доходы в ви­де материальной выгоды
Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога
Налоговые агенты, являющиеся источником выплаты дохода, совокупную сумму налога уплачивают по месту своего учета в нало­говом органе. Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого сво­его обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подле­жащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работ­никам этих обособленных подразделений.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший нало­говый период и суммах начисленных и удержанных налогов еже­годно не позднее 1 апреля года, следующего за этим периодом.
Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ производятся налогоплательщиками:
1) по суммам вознаграждений, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера, в том числе по договорам найма или аренды любого имущества;
2) по суммам, полученным от продажи имущества, принадле­жащего налогоплательщикам на праве собственности;
3) по суммам доходов, полученным физическими лицами (на­логовыми резидентами РФ) от источников, находящихся за преде­лами РФ;
4) по суммам выигрышей, полученным физическими лицами от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на рис­ке игр, в том числе с использованием игровых автоматов;
5) по суммам иных доходов физических лиц, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами.
Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налого­плательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми аген­тами. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим ли­цом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответст­вующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налого­вой декларации, уплачивается налогоплательщиком по месту своего жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим на­логовым периодом.
ИП и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчис­ляют суммы налога самостоятельно. Общая сумма налога, подле­жащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогопла­тельщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агента­ми при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансо­вых платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, поне­сенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Указанные налогоплательщики обязаны представить в налого­вый орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется по налоговой декларации и уплачивается по месту жи­тельства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим.
При проявлении в течение года у перечисленных налогопла­тельщиков доходов, полученных от предпринимательской деятель­ности или от занятия частной практикой, они обязаны представить декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в пятидневным срок по истечении месяца со дня проявление таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Исчисление сумм авансовых платежей производится налоговым органом, а расчет производится на основании декларации о пред­полагаемом доходе или на основании суммы фактически получен­ного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий нало­говый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов.
Авансовые платежи уплачиваются плательщиком по налоговым уведомлениям:
за январь—июнь — не позднее 15 июля в размере половины годовой суммы платежей;
за июль—сентябрь — не позднее 15 октября в размере одной четвертой годовой суммы;
за октябрь—декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. [3, ст. 227]
В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. Налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим сро­кам уплаты.
Таким образом, декларации обязаны представлять ИП, лица, занимающиеся частной практикой, а также физические лица, полу­чающие определенные виды доходов. Вместе с тем все остальные категории налогоплательщиков могут, но не обязаны представлять декларацию для получения налоговых вычетов. В декларациях физи­ческие лица указывают:
1) все полученные ими в налоговом периоде доходы;
2) источники их выплаты;
3) налоговые вычеты;
4) суммы налога, удержанные налоговыми агентами;
5) суммы уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.
В случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода лица, обязанные представлять деклара­цию, в пятидневный срок со дня прекращения существования ис­точников представляют декларацию о фактически полученных до­ходах в текущем налоговом периоде.