Методика учета операций с денежными средствами. Аудит операций с денежными средствами предприятия Х

СОДЕРЖАНИЕ

Содержание
Введение
Глава 1 Методика аудита объекта бухгалтерского учета
1.1. Нормативные и законодательные акты по аудиту
1.2. Цель и задачи аудита
1.3. Источники информации по учету объекта
1.4. Механизм проведения аудиторской проверки
1.5. Типичные ошибки при аудите объекта бухгалтерского учета
Глава 2 Аудит объекта бухгалтерского учета предприятия Х
2.1. Письмо о проведении аудита
2.2. План и программа аудита
2.3. Оценка существенности и аудиторского риска
2.4. Отчет аудитора
2.5. Составление аудиторского заключения
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4

Методика учета операций с денежными средствами. Аудит операций с денежными средствами предприятия Х

Наименование операции
Дебет счета
Кредит счета
Сумма
20.06.08
420
Отгружена продукция ОАО «МеталПРОФИ»
60-2
90
460000
Проводка сторнируется.
Дата
№ п/п
Наименование операции
Дебет счета
Кредит счета
Сумма
20.06.08
420
Отгружена продукция ОАО «МеталПРОФИ»
62-2
90
460000
20.06.08
421
Предъявлен НДС к возмещению
90-2
68
70169,5
20.06.08
422
Зачтена продукция за ранее полученное сырье
60-2
62-2
389830,5
2. ОАО «Бравия» был заключен контракт с иностранным поставщиком «AQUA Turbo» на покупку оборудования. Стоимость оборудования составляет 12000 евро. В контракте говорилось, что оборудование переходит покупателю в собственность в момент передачи. 12.08.2008 оборудование было доставлено. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 22.08.2007. Оборудование введено в эксплуатацию 29.08.2008. на 12.08.2008 курс евро составил– 34,82 руб./EUR; на 22.08.2008. – 34,88 руб./EUR; - 29.08.2008. – 35.00 руб./EUR
Бухгалтер ОАО «Бравия» отразил следующие записи:
Дата
№ п/п
Наименование операции
Дебет счета
Кредит счета
Сумма
12.08.2008
1002
Получено оборудование от «AQUATurbo»
08-4
60
417840
22.08.2008
1054
Произведена оплата за оборудование «AQUATurbo»
60
52
418560
29.08.2008
1065
Оборудование от «AQUATurbo» введено в эксплуатацию
01
08-4
417840
Ошибка бухгалтера привела к недооценке приобретенного основного средства предприятия. При учете ОС необходимо было отразить курсовую разницу, возникшую вследствие изменения курса валюты.
Правильные записи:
Дата
Наименование операции
Дебет счета
Кредит счета
Сумма
12.08.2008
Получено оборудование от «AQUATurbo»
08-4
60
417840
22.08.2008
Произведена оплата за оборудование «AQUATurbo»
60
52
418560
22.08.2008
Отражена положительная курсовая разница
91-2
60
720
29.08.2008
Оборудование от «AQUATurbo» введено в эксплуатацию
01
08-4
417840
29.08.2008
Выявлена разница в соответствии с п.16 ПБУ 6/01
01
91
720
п.16 ПБУ 6/01 позволило сформировать стоимость объекта основных средств в сумме фактических затрат т.к. стоимость оборудования определена в размере 417840 руб. Фактически произведенные затраты составили 418560. Таким образом, применение
3.16.10.2008 года бухгалтер ОАО «Бравия» составил корреспонденции счетов следующим образом:
Дата
№ п/п
Наименование операции
Дебет счета
Кредит счета
Сумма
16.10.2008
1256
Произведена оплата за материалы (железо) ОАО «ЖелСталь»
20
51
50000
Данный способ учета допустимо проводить в торговой отрасли, минуя счета расчетов. В отношении учета ОАО «Бравия» это является ошибкой.
В соответствии с ПБУ 1/2008 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.
Правильные проводки:
Дата
№ п/п
Наименование операции
Дебет счета
Кредит счета
Сумма
16.10.2008
1256
Произведена оплата за материалы (железо) ОАО «ЖелСталь»
20
51
50000
22.08.2008
Оплачено поставщику «ЖелСталь» за материалы
60
51
50000
22.08.2008
Списаны затраты на материалы
20
60
50000
Аудиторской заключение представлено в приложении 4.
Заключение
В результате проведенного нами курсового исследования, мы можем сделать следующие выводы и заключение, основанные на наших собственных умозаключениях, наблюдениях и приобретенном опыте. Прежде всего, мы выяснили, что аудитор уточняет, сколько предприятие имеет расчетных счетов — рублевых и валютных. Предприятию долж­ны открывать один рублевый и один валютный счета. Устано­вив количество счетов, надо сопоставить сальдо по статьям баланса: «Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет» и «Прочие денеж­ные средства» с данными выписок банка по этим счетам. Они должны быть тождественны.
В ходе данной работы было сделано:
разработан общий план аудита;
разработана программа проверки;
охарактеризована методика проведения аудита безналичных
расчетов на предприятии;
выявлены ошибки;
Наконец, можно утверждать, что выполнение данной работы позволило углубить и закрепить знания в теоретической области и практической части аудита, а в частности аудита валютных операций. Помимо этого, приобретены навыки самостоятельного изучения теоретического материала и умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.
Список использованных источников
Нормативные документы
1. Гражданский кодекс РФ. Часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с изм. от 2.02.2006)
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изменениями от 9 мая 2005 г.)
3. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ. Часть вторая от 5.08.2000г. №117-ФЗ (с изменениями от 30.06.2006)
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (с изменениями от 16 марта 2006 г.)
5. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
6. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 30 июня 2003г.)
7. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г.)
8. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.)
9. Положение ЦБР от 9 октября 2002 года №199-П «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации» (с изменениями от 1.06.2004)
10. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
"Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.)
11. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
12. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»
Специальная литература
13. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.Бератор-Пресс. 2008. – 478с.
14. Андреев В.Д. Внутренний аудит. М.: Финансы и статистика. 2008. – 464с.
15. Аудит операций с денежными средствами на счетах в банках: практ. пособие / под ред. В.И. Подольского. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 143с.
16. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости. 2009.- №7. – с.21
17. Белкин, В. Г.Особенности движения денег в современной экономике  // Финансы и кредит. -2006. - N 13. - С. 2-8
18. Бровкина Н.Д. Практический аудит. М.:Ифнар-М. 2006. – 205с.
19. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 527 с.
20. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет. 2007. - №2. – с.18
21. Кленовский А.С., Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью // Налоговый вестник.– 2007. - № 12. – с.31
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008. -384с.
23. Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банках // Бухгалтерский учет.- 2008. -№19.- с.9
24. Нилова Н. Продажа иностранной валюты: бухгалтерский и налоговый учет // Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2009. -№ 8.- с.26
25. Парушина Н.В. Планирование аудита. //Аудитор. 2009. - №2.
26. Пожидаева, Т. А Анализ движения денежных средств коммерческой организации  // Экономический анализ: теория и практика. -  2009. - N 7. -  С. 24-31.
27. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.)-СПб.: «Издательский дом Герда», 2008. - 656 с.
28. Сонин А. Внутренний аудит и внутренний контроль – необходимость для компании. // www.iia-ru.ru.
29. Сорокина Е.М.       Анализ совместного влияния прямых и косвенных факторов на денежные потоки предприятия  // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - №3. - С. 29-35.
30. Составление бюджета движения денежных средств прямым методом /  // Аудиторские ведомости. -  2008. - N 2. -  С. 64-73
31. Специалисты департамента аудита консалтинговой группы «Что делать Консалт». Методика проверки учета денежных средств // Аудиторские ведомости. 2009.- №3. – с.15
32. Тихомирова О.Н. Покупка и продажа иностранной валюты // Главбух. 2008. - №23. – с.28
33. Фомина Т.Ю., Бычкова С.М. Аудит кассовый операций //Аудиторские ведомости. 2008 - №6. – с.11
Приложения
Приложение 1
Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита денежных средств
ООО «Аудит+»
г. Екатеринбург, ул. Изящная 47
Генеральному директору Трушину В.С
ОАО «Бравия»
Исходящий N 791 от 10.02.2008г
Глубокоуважаемый Валерий Сергеевич!
Вы обратились к нам с просьбой о проведении аудита денежных средств в ОАО «Бравия» за 2008 финансовый год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания.
Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2008 год.
Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
Целью аудита безналичных расчетов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных организациях, соответствия положений учетной политики в части указанных операций действующему законодательству. Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. В дополнение к аудиторскому заключению мы планируем предоставить Вам отдельное письмо, касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.
Кроме того, мы можем предложить Вам воспользоваться услугами независимых экспертов.
Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита собственного капитала. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.
Хотим напомнить Вам об ответственности исполнительного органа ОАО «Бравия» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики.
Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки.
Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.
Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.
Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.
Руководитель аудиторской организации
Иванов Степан Иванович /директор/ 10.02.2009
С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен. Руководитель исполнительного органа ОАО «Бравия»
Трушин Валерий Сергеевич /Ген. директор/ 10.02.2009
Договор № 79
на оказание аудиторских услуг
г. Екатеринбург «12» февраля 2009 г.
Аудиторская фирма ООО «Аудит +» в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора Иванова Степана Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ОАО "Бравия", именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора Трушина Валерия Сергеевича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора
1.1. Исполнитель обязуется оказать Заказчику качественно и в срок аудиторские услуги, а Заказчик обязуется оплатить их в порядке и на условиях, установленных настоящим договором.
1.2. По настоящему договору Исполнитель оказывает следующие аудиторские услуги:
а) проведение аудиторской проверки (аудита) бухгалтерской отчетности Заказчика, составление по результатам проведения аудита аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности Заказчика и (или) письменного отчета аудитора (аудиторов) руководителю Заказчика;
б) консультационные услуги по вопросам применения законодательства о налогах и сборах (налоговое консультирование);
в) консультационные услуги по вопросам бухгалтерского и налогового учета (бухгалтерское консультирование);
г) консультационные услуги в области применения норм гражданского, административного и иных отраслей законодательства Российской Федерации (правовое консультирование).
1.3. Исполнитель при оказании аудиторских услуг руководствуется Федеральным законом Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 г. № 119-ФЗ, правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации и иными нормативно-правовыми актами, регулирующими вопросы, связанные с аудиторской деятельностью.
1.4. Аудиторская проверка (аудит) представляет собой проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в части безналичных расчетов в целях формирования и выражения мнения Исполнителем о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Заказчика и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
1.5. Исполнитель при осуществлении деятельности по оказанию Заказчику аудиторских услуг руководствуется принципами независимости, честности, объективности, профессиональной компетентности, добросовестности, конфиденциальности и профессионального поведения.
2. Условия оказания аудиторских услуг
2.1. Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности Заказчика по настоящему договору проводится Исполнителем за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г.
2.2. Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности Заказчика в рамках периода указанного в п. 2.1. настоящего договора, проводится Исполнителем по следующим этапам:
Аудит операций по расчетному счету предприятия
Аудит операций по валютному счету
Аудит кассовых операций
Аудит операций с денежными средствами на специальных счетах в банке
2.3. По результатам аудиторской проверки за 2008 год Исполнителем составляется письменный отчет аудитора (аудиторов) руководителю Заказчика и (или) аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности Заказчика.
2.4. Срок оказания аудиторских услуг по проведению аудиторской проверки (аудита) бухгалтерской отчетности Заказчика, составлению по результатам проведения аудита письменного отчета аудитора (аудиторов) руководителю Заказчика и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности Заказчика определяется и согласовывается сторонами по взаимному соглашению до проведения аудиторской проверки в дополнительном соглашении, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора.
2.5. Начало течения срока оказания аудиторских услуг по проведению аудиторской проверки, указанного в п. 2.4. настоящего договора, исчисляется с момента предоставления Заказчиком работникам Исполнителя, осуществляющим аудиторскую проверку, бухгалтерской отчетности и иной документации необходимой для проведения проверки.
2.6. Исполнитель приступает к непосредственному проведению аудиторской проверки не позднее пятидневного срока с момента предоставления Заказчиком работникам Исполнителя, осуществляющим аудиторскую проверку, бухгалтерской отчетности и иной документации необходимой для проведения проверки.
2.7. Аудиторские услуги по налоговому, бухгалтерскому и правовому консультированию подлежат оказанию Заказчику в течение всего срока действия настоящего договора на основании устной или письменной заявки Заказчика.
2.8. Моментом исполнения обязательств Исполнителя по оказанию аудиторских услуг считается дата подписания сторонами Акта оказанных услуг, являющегося неотъемлемой частью настоящего договора.
2.9. Акт оказанных аудиторских услуг по проведению аудиторской проверки подлежит подписанию сторонами в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента окончания Исполнителем выполнения услуг.
2.10. Акт оказанных аудиторских услуг по налоговому, бухгалтерскому и правовому консультированию подлежит подписанию сторонами в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента окончания Исполнителем выполнения услуг.
3. Права и обязанности Исполнителя
3.1. Исполнитель имеет право:
3.1.1. Самостоятельно по своему усмотрению определять формы и методы проведения аудита исходя из требований законодательных и нормативных актов Российской Федерации, правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также условий настоящего договора, в числе формы и методы аудита и аудиторских процедур, методы сбора и анализа аудиторских доказательств.
3.1.2. Проверять при проведении аудиторской проверки в полном объеме документацию Заказчика, связанную с его финансово - хозяйственной деятельностью, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации.
Непредставление Исполнителю или какое-либо ограничение его доступа к информации со стороны Заказчика рассматриваться как ограничение объема аудита.
В случае непредставления Заказчиком в трехдневный срок с момента направления Исполнителем соответствующего устного или письменного запроса, необходимой для проведения аудиторской проверки документации, Исполнитель вправе отказаться от проведения аудиторской проверки и выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении и потребовать от Заказчика возмещения причиненных убытков.
3.1.3. Получать у ответственных работников Заказчика устные и письменные разъяснения по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам.
3.1.4. На получение доступа в систему компьютерной обработки данных Заказчика.
3.1.5. Получать по письменному запросу, согласованному с Заказчиком информацию от третьих лиц, необходимую для составления аудиторского заключения.
3.1.6. Привлекать на договорной основе по согласованию с Заказчиком к участию в проведении аудиторской проверки аудиторов, работающих самостоятельно, аудиторов, работающих в качестве штатных сотрудников других аудиторских организаций, а также иных необходимых специалистов (экспертов).
3.2. Исполнитель обязан:
3.2.1. Соблюдать при оказании Заказчику аудиторских услуг требования законодательных и других нормативных актов Российской Федерации, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности.
3.2.2. Квалифицированно оказать Заказчику аудиторские услуги, в том числе по проведению аудиторской проверки.