Вычисления по НДС.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1. ИСТОРИЧЕСКИЙ ОПЫТ ПРИМЕНЕНИЯ НДС В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. История возникновения налога на добавленную стоимость
1.2. Законодательство РФ о налоге на добавленную стоимость на современном этапе
1.3. Экономическая сущность и целесообразность взимания налога на добавленную стоимость
2. ОСНОВЫ ВЫЧИСЛЕНИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
2.1. Налогоплательщики и иные лица, имеющие налоговые обязательства
2.2. Определение налоговой базы
2.3. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога
3. ОТЧЕТНОСТЬ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
3.1. Источники информации для составления Декларации
3.2. Структура Декларации
3.3. Изменения в порядке составления Декларации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Вычисления по НДС.

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
При рассмотрении данных объектов налогообложения НДС необходимо учитывать, что налоговая база по НДС не совпадает с объектом налогообложения. Иными словами, НДС облагаются не только те операции, которые являются объектом налогообложения, но и иные показатели которые формируют налоговую базу. В этой связи, при определении облагаемого оборота необходимо руководствоваться не только ст. 146 "Объект налогообложения", но и п. 1 ст. 154 "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)", ст. 162 "Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)" Налогового кодекса РФ16.
Так, например, не являются объектами налогообложения, но облагаются НДС суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), суммы, полученные в виде процентов по векселям и т.п.
Общие положения о порядке определения налоговой базы по НДС закреплены в ст. 153 Налогового кодекса РФ17.
При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
В случае применения одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При этом необходимо отметить, что учет сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), может осуществляться также суммарно по той группе налоговой базы, по которой учитывается основная сумма выручки от реализации этих товаров (работ, услуг), в случае применения ко всем операциям расчетной ставки.
Таким образом, в связи с отдельным формированием налоговых баз по операциям, облагаемым НДС по разным ставкам, предприятию необходимо обеспечить раздельный учет данных операций.
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Раздельный учет │
├───────────────────────────────┬────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┤
│налоговая база по операциям,│налоговая база по операциям,│налоговая база по операциям,│
│облагаемым по ставке 18│облагаемым по ставке 10│облагаемым по ставке 0 процентов │
│процентов │процентов │ │
└───────────────────────────────┴────────────────────────────────┴─────────────────────────────────┘
В зависимости от разных видов объектов налогообложения установлены различные особенности при формировании по ним налоговой базы.
При реализации товаров (работ, услуг), в том числе передаче безвозмездно, налоговая база определяется по правилам, предусмотренным ст. 153-158 Налогового кодекса РФ, с учетом сумм, получение которых связанно с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных как в денежной, так и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст. 162 Налогового кодекса РФ).
При этом указанные суммы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
Например, в договоре купли-продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) предусмотрено, что помимо уплаты цены покупатель (заказчик) обязуется в течение определенного времени на основании отдельного договора оказывать определенные услуги продавцу (исполнителю) во внеочередном порядке. Если у покупателя не предусмотрена плата за внеочередное оказание услуг, то ввиду невозможности их оценки указанная дополнительная услуга не увеличивает налоговую базу по НДС у продавца (исполнителя)18.
При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, в том числе выполнении строительно-монтажных работ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии со ст. 159 Налогового кодекса РФ.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется в соответствии со ст. 160 Налогового кодекса РФ и таможенным законодательством РФ.
Налоговая база по НДС может определяться двумя способами:
- классическим;
- в виде разницы.
При исчислении классическим способом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная:
- исходя из свободных цен, определяемых в соответствии с договором (контрактом), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС;
- исходя из государственных регулируемых цен (тарифов) без включения в них НДС.
В этом случае к налоговой базе применяются общие ставки налогообложения: 0%, 10%, 18%.
Иными словами налоговая база в этом случае равняется цене договора без учета НДС.
Налоговая база во втором случае определяется в виде разницы между ценой реализации с учетом НДС и расходами на приобретение.
Глава 21 Налогового кодекса предусматривает четыре случая, когда налоговая база определяется в виде разницы19:
1) при реализации имущества, подлежащего учету с учетом НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ);
2) при реализации сельскохозяйственной продукции, принадлежащей гражданам (п. 4 ст. 154 НК РФ);
3) при реализации некоторых видов имущественных прав (п. 2-4 ст. 155 НК РФ);
4) при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ - данное положение применяется с 1 апреля 2009 года).
Таблица 1
Сравнительная теоретическая таблица по двум способам исчисления налоговой базы по НДС20
┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┬───────────────────────────┐
│ Показатели │ НБ = Цпродажи с НДС - Цпокупки │ НБ = Цпродажи (без НДС) │
├──────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│Объект продажи │Специфический. Продается то, что и│Обычный. Продается все, в│
│ │было куплено ранее. │том числе и то, что было│
│ │ │подвергнуто переработке. │
├──────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│НДС при покупке в случае, если со-│К зачету не ставится, либо вообще│К зачету ставится в общем│
│вершается последующая перепродажа.│отсутствует в цене (т.е. покупка│порядке. │
│ │осуществляется без НДС). │ │
├──────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│Ставка НДС │Расчетная ставка │Обычная ставка │
└──────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┴───────────────────────────┘
При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, указанной в договоре, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Иными словами, облагаемая база определяется по следующей формуле:
Налоговая Цена продажи Балансовая (остаточная)
база = по договору - стоимость имущества
с НДС (акцизом) (с учетом переоценок) с НДС
При этом необходимо отметить, что при наличии оснований, предусмотренных ст. 40 Налогового кодекса РФ, цена продажи будет определяться не по договору, а по специальному расчету, установленному указанной статьей.
Например, продается основное средство (здание), в стоимости которого учтен НДС.
Цена продажи с учетом НДС- 300 руб.
При этом в договоре сумму НДС, во избежание ошибок, лучше отдельной суммой не указывать, а установить: "Цена 300 руб., с учетом НДС". Конкретная сумма налога будет рассчитана при составлении счета-фактуры.
Остаточная стоимость с учетом переоценок- 115 руб.
Налоговая база 300 - 115 = 185 руб.
Сумма НДС 185 x 15,25% = 28,21 руб.
В счете-фактуре указывается следующее: цена без НДС- 271,79 руб., сумма НДС- 28,21 руб., всего с НДС- 300 руб.21
2.3. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога
В соответствии со ст. 55 Налогового кодекса РФ под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговым периодом по НДС является квартал22.
Ставки налогообложения, а также перечень операций, по которым они применяются, предусмотрены ст. 164 Налогового кодекса РФ.
Налоговые ставки можно поделить на три вида основных и два вида расчетных.
К основным налоговым ставкам относятся: нулевая, десятипроцентная (10%) и восемнадцатипроцентная (18%) ставки.
К расчетным налоговым ставкам относятся: ставки, определяемые по пропорции на основе общих ставок 10% и 18%, а также ставка 15,25%, предусмотренная п. 4 ст. 158 Налогового кодекса РФ в случае реализации предприятия.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10% и 18%.
В статье ст. 166 Налогового кодекса РФ представлены общие принципы исчисления налога, которыми должны руководствоваться все плательщики НДС при совершении соответствующих хозяйственных операций.
Кроме того, в п. 7 данной статьи содержится чрезвычайно важное правило, которое устанавливает:
"В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам".
Данное правило должно применяться только при установлении факта отсутствия бухгалтерского учета у налогоплательщиков, которые обязаны его вести, или учета объектов налогообложения, для иных налогоплательщиков23.
В пункте 1 ст. 166 Налогового кодекса РФ установлен порядок определения сумм НДС по следующим операциям24:
- при реализации обычных товаров (работ, услуг);
- при передаче имущественных прав;
- по договорам поручения, договорам комиссии или агентским договорам;
- по транспортным перевозкам и реализации услуг международной связи;
- при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;
- при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Сумма налога при определении налоговой базы по перечисленным выше операциям исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Фактически это означает, что исчисленную налоговую базу следует умножить на соответствующую налоговую ставку. Полученный показатель и будет определять процентную долю налоговой базы соответствующей налоговой ставки.
Общая сумма налога согласно п. 2 ст. 166 Налогового кодекса РФ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с вышеуказанным порядком.
Кроме того, общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде25.
В соответствии с п. 1 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Налогового кодекса РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ), общая сумма налога, исчисляемая в установленном порядке, исходя из налоговой базы (ст. 166 НК РФ) и увеличенная на суммы восстановленного налога26.
Экспортные операции включаются в общий расчет НДС.
Налог в = Налог - Вычет (ст. 171, + Восстановленный
бюджет (ст. 166) п. 3 ст. 172) налог,
где
Налог в бюджет - сумма налога, подлежащего уплате в бюджет;
Налог (ст. 166) - сумма налога, исчисленная по правилам ст. 166 НК РФ;
Вычет (ст. 171, п. 3 ст. 172) - сумма налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ;
Восстановленный налог (ст. 170, п. 6 ст. 171)- сумма восстановленного налога.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы и увеличенную на сумму восстановленного налога, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения (подп. 1-2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ), подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Налогового кодекса РФ.
Указанная разница не подлежит возмещению в случае, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода27.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога исчисляется в соответствии с п. 5 ст. 166 Налогового кодекса РФ.
При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных в ст. 161 Налогового кодекса РФ, сумма налога определяется и уплачивается в бюджет налоговыми агентами.
В ст. 174 Налогового кодекса РФ рассмотрен порядок и сроки уплаты налога в бюджет.
В соответствии с п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения (за исключением таможенного НДС), на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом28.
Данный срок уплаты установлен по расчетам с бюджетом начиная с III квартала 2008 года.
Например, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за III квартал 2008 года, составила 2.375.132 руб. Указанная сумма подлежит уплате в следующем порядке29:
не позднее 20 октября 2008 г. - 791.710 руб.;
не позднее 20 ноября 2008 г. - 791.710 руб.;
не позднее 20 декабря 2008 г. - 791.712 руб.
(округление в последнем месяце осуществляется по информационному сообщению ФНС РФ от 17.10.2008 г. "О новом порядке уплаты НДС в бюджет").
До указанного периода срок уплаты был не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
Уплата налога лицами, освобожденными от уплаты НДС в случае выставления им счетов-фактур с НДС (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ), производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом30.
Налогоплательщики и налоговые агенты, в том числе указанные в предыдущем пункте лица, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следует отметить, что, несмотря на введение уплаты НДС равными долями каждый месяц, срок представления декларации не изменился, то есть, декларацию, следует представлять в налоговый орган один раз за налоговый период - квартал.
Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ с учетом положений главы 21 НК РФ (ст. 177 Налогового кодекса РФ)31.
3. ОТЧЕТНОСТЬ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
3.1. Источники информации для составления Декларации
Декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента). В некоторых случаях, специально установленных Налоговым кодексом РФ, декларация может составляться на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента)32.
В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
Согласно ст. 314 Налогового кодекса РФ аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Основными документами, регулирующими порядок применения счетов-фактур, являются: ч.II Налогового кодекса РФ (ст.ст. 168-169) и Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в редакции постановления Правительства РФ от 26.05.2009 г. N 451)33.
В соответствии с Налоговым Кодексом РФ счета-фактуры обязаны составлять следующие категории лиц34:
- налогоплательщики по операциям, подлежащим налогообложению;
- налогоплательщики по суммам полученной предварительной оплаты;
- налогоплательщики по операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст.149 Налогового кодекса РФ;
- налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС в соответствии со ст.145 Налогового кодекса РФ;
Указанные выше два вида налогоплательщиков в счетах-фактурах делают надпись "Без налога (НДС)".
- налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц. не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
- налоговые агенты - арендаторы государственного и муниципального имущества, а также покупатели (получатели) государственного или муниципального имущества, не закрепленного за предприятиями и учреждениями, составляющего государственную или муниципальную казну.
Указанные выше налоговые агенты обязаны составлять счета-фактуры только в отношении отгруженных товаров (работ, услуг, аренд). На сумму предварительной оплаты счета-фактуры не составляются.
Форма счета-фактуры установлена приложением N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914).