Выездные налоговые проверки.

Содержание

Введение
1.Понятие выездной налоговой проверки
2. Предмет выездной налоговой проверки и ее планирование
3. Методика выездной налоговой проверки
Заключение
Список использованной литературы

Выездные налоговые проверки.

Работа налогового органа по формированию информационного массива данных о налогоплательщиках должна соответствовать следующим основным требованиям:
непрерывность — обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках;
систематизация — поступающая информация группируется в разрезе каждого налогоплательщика;
актуализация — периодическое обновление массива информации с учетом вновь поступающих данных;
полнота — сбор и систематизация информации о налогоплательщиках с целью получения объема сведений, достаточного для принятия обоснованного решения о целесообразности отбора плательщиков для проведения выездных налоговых проверок; достоверность — обязательный предварительный анализ поступающей в налоговый орган информации на предмет ее соответствия реальному положению дел, сопоставление данной информации со сведениями, полученными из иных источников;
рациональная система обработки и хранения информации включение накопленной и новой информации о деятельности налогоплательщиков в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговых органов.
Камеральный анализ налоговых деклараций позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности совершения налогового правонарушения, дающей основание включить соответствующую организацию в план налоговых проверок.
Критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по результатам камерального анализа бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций зависят от особенностей исчисления и уплаты каждого конкретного налога. В то же время имеющиеся в инспекции данные анализируются комплексно, по всем налогам. Практика работы показывает, что такой подход существенно повышает вероятность обнаружения налоговых правонарушений.
На основе результатов камеральной налоговой проверки и анализа налоговой отчетности отдел камеральных проверок составляет заключение, содержащее рекомендации о выездных налоговых проверках соответствующих налогоплательщиков с обоснованием причин. Заключение подписывается начальником отдела камеральных проверок и передается в отдел, ответственный за подготовку планов выездных налоговых проверок. Оно является одним из оснований для включения налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах на предстоящий квартал.
Основная цель этапа отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок — выделить для включения в план проверок на предстоящий квартал следующие категории налогоплательщиков:
налогоплательщики, подлежащие обязательной проверке в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов, инструкций и указаний МНС России, поручениями вышестоящих налоговых органов;
налогоплательщики, выездная налоговая проверка которых с максимальной степенью вероятности обеспечит поступление в бюджет наибольшей суммы доначисленных налогов, а также пеней и налоговых санкций за нарушения законодательства о налогах и сборах.
Отбор проводится с учетом следующих принципов:
1. Обеспечение обязательного отбора для проведения выездных налоговых проверок следующих категорий налогоплательщиков: обязательность отбора которых следует из необходимости обеспечения установленной ст. 11 Закона Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.91 г. № 946-1 периодичности проведения выездных проверок не реже одного раза в два года. В установленных указанной статьей случаях руководитель налогового органа, на учете в котором состоит налогоплательщик, может принять решение о непроведении выездной налоговой проверки этого плательщика в установленные сроки. Включению в план проверок подлежат организации, в отношении которых указанное решение не принято; обязательность отбора, которых следует из поручений правоохранительных органов и вышестоящих налоговых органов;
подлежащих ликвидации и реорганизации;
необходимость проверки, которых следует из мотивированных запросов других налоговых органов;
представляющих отчетность об отсутствии деятельности и объектов обложения или не представляющих налоговую отчетность, в отношении которых у налогового органа имеется информация об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.
2. Обеспечение эффективности использования ресурсов налоговых органов, т.е. достижение максимальных результатов выездных налоговых проверок при минимальных затратах ресурсов на их проведение. Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок должен быть направлен на выявление таких плательщиков, у которых вероятность обнаружения нарушений законодательства о налогах и сборах на основании предварительного анализа имеющейся информации представляется наибольшей.
3. Необходимость соблюдения ограничений на проведение выездных налоговых проверок, установленных ст. 87 и 89 НК РФ.
Цель предварительного отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок — формирование списка налогоплательщиков, которые подлежат обязательной проверке, а также списка плательщиков, по отношению к которым проведение проверки не обязательно, но вероятность выявления нарушений налогового законодательства является наибольшей.
Отбор налогоплательщиков, проведение проверки которых не обязательно, осуществляется посредством применения двух методов: специального отбора; случайной выборки.
Перечисленные методы отбора налогоплательщиков для проведения выездной проверки не являются исчерпывающими — они могут быть дополнены налоговой инспекцией исходя из особенностей контролируемой территории, знаний и опыта работников.
Планирование выездных налоговых проверок, на наш взгляд, является неотъемлемой частью обеспечения эффективного налогового контроля, т.к. способствует наиболее оптимальному отбору налогоплательщиков для выездной налоговой проверки. Одна из главных проблем, стоящих при планировании проверок – это неэффективное взаимодействие государственных и негосударственных организаций и предприятий. Для решения этой проблемы необходимо разработать меры по повышению уровня взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов, а также иных государственных учреждений и организаций с негосударственными организациями (частные нотариусы, финансово-кредитные организации, реестродержатели и т.д.) путем издания совместных приказов, инструкций, поправок в законы, направленных на повышение уровня взаимодействия по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений. Здесь должны рассматриваться такие аспекты, как обмен информационными ресурсами, своевременное реагирование на запросы органов внутренних дел по налоговым преступлениям.
При этом коренной перестройке должны подвергнуться основы взаимодействия контролирующих и правоохранительных органов, влияющих на снижение криминогенности сферы налогообложения, в первую очередь, органов внутренних дел и Министерства финансов в лице Федеральной налоговой службы по передаче материалов, содержащих признаки налоговых преступлений, а также прокуратуры, Минэкономразвития, таможенных органов и внебюджетных фондов.
3. Методика выездной налоговой проверки
Наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она выявляет наибольшее число налоговых правонарушений.
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа в соответствии с НК РФ.
Цель проведения проверки — определить достоверность видов деятельности, указанных в налоговой декларации, количества физических показателей, характеризующих данные виды деятельности, правомерность применения коэффициентов.
В то же время эта форма налогового контроля наиболее трудоемка, требует больших затрат рабочего времени сотрудников налоговых органов и высокого уровня их квалификации. В связи с этим проведение выездных налоговых проверок целесообразно в, первую очередь в тех случаях, когда затраты на них многократно перекрываются суммами дополнительно начисленных в результате проверки налогов.
Выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей.
Основные задачи выездной налоговой проверки:
всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте и своевременности перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов;
выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций;
анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов;
формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений;
доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов, формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.
Методика проведения выездной налоговой проверки может состоять из следующих этапов:
подготовка к проведению выездной налоговой проверки;
проведение выездной налоговой проверки;
оформление акта выездной налоговой проверки;
подписание акта и вручение его налогоплательщику;
рассмотрение материалов проверки и принятие решения по ним;
реализация принятого решения.
Каждый из этапов включает целый комплекс регламентированных НК РФ мероприятий и процессуальных действий.
При подготовке к проведению выездной налоговой проверки осуществляется углубленная предпроверочная подготовка с целью определения перспективных направлений проверки и разработки на этой основе оптимальной стратегии проверки. Данный этап позволяет обеспечить рациональное комбинированное использование всех форм налогового контроля.
В настоящее время МНС России ставит перед налоговыми органами задачу обязательной предпроверочной подготовки с использованием всей имеющейся информации из внутренних и внешних источников: сведений о движении денежных средств на счетах налогоплательщика в банке; информации бюро технической инвентаризации, других органов, регистрирующих права на недвижимое имущество, о владении недвижимым имуществом; сведений, передаваемых земельными комитетами, о собственниках, землевладельцах и землепользователях, передаче в аренду земельных участков; информации таможенных органов о внешнеэкономической деятельности; сведений о выданных, приостановленных, аннулированных лицензиях, предоставляемых органами лицензирования; сведений органов ГИБДД о наличии автотранспортных средств; сведения о перевозках грузов; запросов в органы налоговой полиции.
Перспективным направлением совершенствования процедуры выездных налоговых проверок является внедрение в практику налоговых органов автоматизированных систем их сопровождения. Позитивный опыт такой работы имеется в отдельных регионах Российской Федерации — используемая в этих регионах программа позволяет на основе данных налоговой отчетности и учетных регистров организации выявлять сферы возможных налоговых правонарушений, определять потенциальный размер доначислений, и, следовательно, концентрировать внимание проверяющих на соответствующих направлениях проведения проверки.
При проведении предпроверочного анализа имеющейся информации оценивается предполагаемый объем работы и исходя из этого определяются количественный и персональный состав проверяющих, необходимость привлечения к проверкам сотрудников органов налоговой полиции, основные вопросы проверки, период проверки, методы проведения проверок, необходимость проведения встречных проверок и т.д.
Как правило, если в ходе проведения выездной налоговой проверки возникает необходимость проведения встречных проверок, вынужденного отвлечения проверяющих на другие участки в случае болезни, отпуска и в других исключительных случаях выездная налоговая проверка приостанавливается на период проведения указанных мероприятий. В этих случаях руководитель налогового органа выносит решение о приостановлении выездной налоговой проверки. При этом очень важно ознакомить с каждым решением проверяемого налогоплательщика, в противном случае по истечении срока первоначального решения о назначении выездной налоговой проверки налогоплательщик имеет полное право не допустить проверяющих на территорию предприятия.
При проведении выездной налоговой проверки в случае затруднения в получении необходимых для проверки документов проверяющие имеют право их истребовать с помощью требования. Указанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю под расписку с указанием даты вручения. Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении документов или непредставление их в пятидневный срок влечет ответственность, предусмотренную в ст. 126 НК РФ.
Цель выездной налоговой проверки — контроль за соблюдением плательщиком законодательства о налогах и сборах, документальное подтверждение налоговыми органами фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте выездной налоговой проверки.
Для этого в ходе проведения выездной налоговой проверки проверяющие исследуют документы, в том числе и в электронном виде, имеющие значение для формирования выводов правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты налогоплательщиком налогов и сборов.
Объектами проверки являются устав организации, учредительный договор, свидетельство о постановке на налоговый учет, налоговые декларации, бухгалтерская отчетность, договоры и контракты, банковские и кассовые документы, накладные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, учетные регистры (главная книга, журналы-ордера, ведомости и др.).
Приемы и методы проверки учетной документации налогоплательщика определяются проверяющими исходя:
из особенностей применяемой системы бухгалтерского учета, его состояния;
сделанных в результате предпроверочного анализа выводах о наличии повышенной вероятности обнаружения у налогоплательщика налоговых правонарушений;
объемов подлежащей проверке документации.
В зависимости от степени охвата проверкой учетной документации налогоплательщика может быть проведена сплошная или выборочная проверка документов.
При сплошном методе проверяются все первичные учетные документы налогоплательщика, относящиеся к определенному разделу учета и соответствующему налоговому периоду, а также отражение хозяйственных операций, оформленных этими документами, в учетных регистрах.
При выборочном методе проверяется определенная часть учетных документов налогоплательщика, отобранная проверяющими как с учетом степени значимости хозяйственных операций, оформленных этими документами, для формирования налоговой базы, так и посредством применения методов случайной выборки. Если в результате выборочной проверки выявляются налоговые правонарушения, то проверка документов по данному виду деятельности налогоплательщика проводится сплошным методом за весь проверяемый период.
Степень охвата проверкой учетной документации определяется проверяющими самостоятельно исходя из объема подлежащих, проверке документов, состояния бухгалтерского учета налогоплательщика, степени вероятности обнаружения налоговых правонарушений, оцениваемой проверяющими исходя из данных предпроверочного анализа информации о налогоплательщике, а также результатов предыдущих этапов выездной налоговой проверки.
При необходимости исследуются учетные документы налогоплательщика, хранящиеся в электронном виде. По требованию проверяющих в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ по требованию проверяющих организация обязана за свой счет изготовить копии таких документов.
В ходе проверки учетной документации налогоплательщика контролируются:
1. Полнота устранения выявленных предыдущей проверкой нарушений правил учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, а также иных нарушений налогового законодательства о налогах и сборах.