Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код |
351721 |
Дата создания |
06 июля 2013 |
Страниц |
40
|
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 9 сентября в 12:00 [мск] Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
|
Содержание
Содержание:
Введение
1. Бухгалтерский учет основных средств
1.1 Принятие активов в состав основных средств, определение первоначальной стоимости и срока использования
1.2 Амортизация основных средств
1.3 Ремонт основных средств
2. Основные средства в налоговой политике
2.1 Формирование первоначальной стоимости
2.2 Амортизация основных средств в налоговом учете
3. Различия в бухгалтерском и налоговом учете по операциям с основными средствами
3.1 Учет налоговых активов и обязательств в соответствии
с ПБУ 18/02
3.2 Различия в признании расходов
3.3 Начисление амортизации различными способами
Заключение
Список литературы
Введение
Учет основных средств.
Фрагмент работы для ознакомления
Если деятельность организации носит сезонный характер, годовая сумма амортизационных отчислений в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основного средства или текущей (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Когда эффективность использования объекта основных средств по мере его эксплуатации уменьшается, наиболее предпочтителен способ уменьшаемого остатка. При этом способе исчисление годовой суммы амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходяиз срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3. Такой порядок предусмотрен п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний N 91н. Размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в приказе по учетной политике.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной или текущей стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе - сумма чисел лет его полезного использования [5,6]
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости автомобиля и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования автомобиля [5,6]
1.3 Ремонт основных средств
В зависимости от количества и вида основных средств в организации затраты на ремонт могут учитываться в целях бухгалтерского учета единовременно, отражаться в составе расходов будущих периодов или списываться за счет сумм резерва на ремонт основных средств, создаваемого организацией.
Единовременное списание расходов на ремонт наиболее приемлемо для организаций с небольшим количеством основных средств, а также в тех случаях, когда единовременное списание затрат на ремонт основных средств не может оказать существенного влияния на себестоимость производимой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Затраты на ремонт основных средств в соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. Согласно п. 17 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99), расходы на приобретение запчастей, комплектующих, расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, поддержание их в исправном состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности. Расходы на основании п. 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, определено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией. Расходы будущих периодов списываются равномерно, пропорционально объему продукции либо иным установленным организацией методом в течение периода, к которому такие расходы относятся [4]. Пунктом 19 ПБУ 10/99 также установлено, что если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы организации подлежат обоснованному распределению между отчетными периодами. Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". На этом счете могут быть отражены, в частности, расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств при условии, что организацией не создается резервный фонд.
Возможность создания резерва на ремонт основных средств предусмотрена п. 72 Положения N 34н. Резерв создается с целью равномерного включения расходов на ремонт в состав расходов отчетного периода.
Порядок создания резерва определен п. 69 Методических указаний N 91н. Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например:
- дефектные ведомости;
- данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств;
- сметы на проведение ремонтов;
- нормативы и данные о сроках проведения ремонтов;
- итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.
Если организация примет решение о создании резерва на ремонт основных средств, то в затраты включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение отчетного периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного периода.
При создании резерва сумма фактических затрат на проведение ремонта списывается только за счет средств резерва. В конце года проводится инвентаризация, и излишне зарезервированные суммы резерва сторнируются и относятся на финансовые результаты отчетного периода.
Если ремонт требует длительного времени и существенного объема работ и окончание ремонта приходится на следующий за отчетным год, остаток резерва не сторнируется. Остаток резерва, переходящий на следующий год, отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по отдельной статье.
2. Основные средства в налоговой политике
Главой 25 НК РФ установлен довольно подробный порядок ведения налогового учета основных средств. Вместе с тем некоторые нормы этой главы в части учета указанного вида имущества предоставляют налогоплательщику либо возможность выбора, либо вообще не содержат определенного порядка учета и обязывают налогоплательщика использовать свой вариант. Это, в свою очередь, означает, что порядок учета основных средств должен стать элементом налоговой политики.
2.1 Формирование первоначальной стоимости
Как установлено п. 1 ст. 257 НК РФ, в налоговом учете под основными средствами понимаются средства труда, используемые налогоплательщиком для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
В отличие от правил бухгалтерского законодательства налоговый учет содержит стоимостный критерий отнесения имущества в состав основных средств: таковым в налоговом учете признается только имущество, первоначальная стоимость которого превышает 20 000 руб.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ было внесено изменение, которое вступило в силу с 1 января 2011 г.
Так, согласно абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Малоценное имущество, стоимость которого не превышает указанный лимит, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (п. 1 ст. 254 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов организации на его приобретение (сооружение, изготовление), доставку, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования [2].
По общему правилу сумма возмещаемых налогов (НДС и акцизов) в первоначальную стоимость ОС не включается.
Вместе с тем анализ гл. 25 НК РФ позволяет отметить, что не все расходы организации, связанные с приобретением ОС, могут включаться в его первоначальную стоимость. В качестве примера можно привести такой вид расходов, как проценты по заемным обязательствам налогоплательщика, взятым на приобретение ОС.
С одной стороны, кредит (заем) целевой взят непосредственно под приобретение ОС, значит, связь процентов с приобретением ОС налицо, и, следовательно, налогоплательщик должен включить их в первоначальную стоимость ОС.
Вместе с тем гл. 25 НК РФ относит такие расходы в состав внереализационных расходов, на что указывает ст. 265 НК РФ, то есть в части таких расходов предусмотрены специальные правила учета. Следовательно, на основании указанной нормы компания может включить данные расходы в состав внереализационных расходов.
Пунктом 4 ст. 252 НК РФ определено, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Следует заметить, что Минфин России настаивает на том, что суммы начисленных процентов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ должны учитываться налогоплательщиком в составе прочих внереализационных расходов, причем с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ (Письма Минфина России от 24.09.2008 N 03-03-06/1/541, от 14.10.2008 N 03-03-06/1/577, УФНС России по г. Москве от 16.02.2007 N 20-12/014641). Соглашаются с таким подходом и суды, на что указывает Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2009 N КА-А40/6713-09 по делу N А40-81169/08-35-358.
С одной стороны, такая точка зрения контролирующих органов выгодна для организации: она сразу может включить сумму начисленных процентов за пользование чужими средствами в состав налогооблагаемых расходов, ведь при включении процентов в первоначальную стоимость ОС они будут списываться в течение длительного времени через механизм амортизации.
С другой стороны, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ обязывает налогоплательщика нормировать проценты по долговым обязательствам, включаемые в состав внереализационных расходов. А вот в ст. 257 НК РФ ничего не говорится о том, что расходы, связанные с приобретением ОС, включаются в первоначальную стоимость ОС с учетом норм, исходя из чего можно предположить, что в первоначальной стоимости ОС суммы процентов могут быть учтены в полном объеме.
Причем в качестве расходов, которые с равными основаниями могут включаться в первоначальную стоимость ОС или учитываться в составе иных расходов, могут выступать:
- таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе имущества в РФ, или государственная пошлина, уплачиваемая за регистрацию права собственности (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- оплата юридических, информационных, консультационных услуг или оплата услуг нотариуса (пп. 14, 15, 16 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- оплата услуг посредников (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ) и некоторые иные расходы.
Исходя из изложенного, компания должна решить сама, как она будет формировать первоначальную стоимость ОС, и закрепить в налоговой политике свой состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость основных средств.
Для того, чтобы сократить количество возможных претензий при проверках, организации следует учитывать порядок формирования "бухгалтерской" первоначальной стоимости ОС, а также официальное мнение контролирующих органов в части тех или иных расходов. Так, в Письме Минфина России от 22.04.2008 N 03-03-06/1/286 сказано, что таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию РФ лизингового имущества, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением лизингодателем указанного имущества. Таким образом, расходы лизингодателя по уплате таможенных пошлин при ввозе предмета лизинга на территорию России для целей налогообложения прибыли подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга.
По мнению Минфина, изложенному в Письме от 19.05.2009 N 03-05-05-01/26, государственная пошлина за регистрацию права собственности на объект недвижимости включается в первоначальную стоимость объекта. В то же время в Письме Минфина России от 22.01.2008 N 03-03-06/1/42 указано, что сумма государственной пошлины, уплачиваемой при государственной регистрации объекта недвижимости, должна учитываться в составе прочих расходов.
Кроме того, в налоговой политике следует отметить положение о том, как организация будет подтверждать информацию о ценах в случае безвозмездного получения ОС. Ведь, как следует из гл. 25 НК РФ, первоначальная стоимость таких ОС определяется рыночными ценами, но ниже остаточной стоимости ОС по данным налогового учета передающей стороны. Причем в п. 8 ст. 250 НК РФ указано, что организация - получатель такого имущества должна документально или путем проведения независимой оценки подтвердить информацию о ценах.
Производственные организации, использующие в качестве ОС свою товарную продукцию, устанавливают их первоначальную стоимость исходя из стоимости готовой продукции, определяемой в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ.
Если готовая продукция является подакцизным товаром, то ее стоимость необходимо увеличить на сумму акциза (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 257 НК РФ определено, что в налоговом учете первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Следует иметь в виду, что Минфин позволяет расходы на модернизацию малоценных основных средств (стоимость которых не превышает 20 000 руб.) списывать в состав расходов, учитываемых при налогообложении единовременно (Письмо от 02.04.2009 N 03-03-06/2/74).
Вместе с тем на местах фискальные органы довольно часто настаивают на том, что малоценные модернизированные объекты, стоимость которых превысила 20000 руб., должны учитываться в составе амортизируемого имущества.
Чтобы обезопасить себя, в налоговой политике необходимо предусмотреть порядок учета расходов на модернизацию в части малоценных объектов.
2.2 Амортизация основных средств в налоговом учете
В силу п. 1 ст. 256 НК РФ ОС признается амортизируемым при одновременном выполнении следующих условий:
- ОС находится в собственности организации (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);
- срок полезного использования ОС превышает 12 месяцев;
- первоначальная стоимость ОС превышает 40 000 руб.;
- ОС используется в деятельности, направленной на получение дохода.
Напомню, что в налоговом учете под сроком полезного использования ОС признается период, в течение которого указанное имущество служит для выполнения целей деятельности компании. При этом он определяется организацией самостоятельно на дату ввода объекта ОС в эксплуатацию, с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Классификация ОС).
Заметим, что в гл. 25 НК РФ ничего не сказано, какими документами фирма должна подтвердить факт ввода в эксплуатацию ОС. Как известно, в бухгалтерском учете объект ОС принимается на учет в момент, когда он приведен в состояние, пригодное для использования, независимо от фактического ввода в эксплуатацию (Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33).
Более того, п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, допускает возможность принимать к бухгалтерскому учету в качестве ОС с выделением на отдельном субсчете объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются.
Следовательно, объекты недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации, в случае их фактической эксплуатации признаются объектами налогообложения по налогу на имущество с месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав (Определение ВАС РФ от 14.02.2008 N 758/08 по делу N 8464/07).
Таким образом, компании нужно в своей налоговой политике предусмотреть состав документов, которыми будет подтверждаться факт ввода ОС в эксплуатацию: приказ или распоряжение руководителя организации или иной распорядительный документ. На эту дату компания должна самостоятельно определить срок полезного использования ОС в соответствии с Классификацией ОС.
Классификация ОС, как известно, разделяет все ОС на десять групп, в каждую из которых входит имущество со сроком полезного использования:
- все недолговечное имущество (от 1 года до 2 лет включительно) - 1 группа;
- свыше 2 лет до 3 лет включительно - 2 группа;
- свыше 3 лет до 5 лет включительно - 3 группа;
- свыше 5 лет до 7 лет включительно - 4 группа;
- свыше 7 лет до 10 лет включительно - 5 группа;
- свыше 10 лет до 15 лет включительно - 6 группа;
- свыше 15 лет до 20 лет включительно - 7 группа;
- свыше 20 лет до 25 лет включительно - 8 группа;
- свыше 25 лет до 30 лет включительно - 9 группа;
- свыше 30 лет - 10 группа.
Если приобретенное организацией ОС не указано ни в одной из амортизационных групп, то при установлении срока его полезного использования следует руководствоваться техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Следует иметь в виду, что если ОС представляет собой предмет лизинга, то в соответствующую амортизационную группу оно включается у той фирмы, у которой ОС учитывается по условиям договора лизинга.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента факта подачи документов на государственную регистрацию, причем такой факт должен быть подтвержден документально. Следовательно, в налоговой политике нужно указать порядок документального подтверждения факта передачи документов на государственную регистрацию.
Пункт 1 ст. 258 НК РФ предоставляет налогоплательщику право увеличивать срок полезного использования ОС, в отношении которого производились реконструкция, модернизация или техническое перевооружение. Использование данной возможности в налоговом учете закрепляется в налоговой политике. При этом необходимо помнить, что увеличение срока полезного использования производится только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включен объект.
Список литературы
"Список литературы
1.Федеральный закон ""О бухгалтерском учете"" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998 г.);
2.Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая - Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая - Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117;
3.Гражданский кодекс РФ, часть вторая - Федеральный закон от 26.09.1996г. № 14-ФЗ;
4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н;
5.Положение по бухгалтерскому учету ""Учет основных средств"" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н;
6.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н
"
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00537