Специфика налогообложения финансово-промышленных групп.

Оглавление:
Введение
1.Основные принципы функционирования и налогообложения финансово-промышленных групп
1.1.Характеристика финансово-промышленных групп, основные отличия
1.2.Специфика налогообложения финансово-промышленных групп
1.3.Законопроекты о налогообложении крупных компаний
1.4.Оптимизация налогообложения в корпоративных структурах созданием офшорных компаний
2.Эффективность финансово-промышленных групп и перспективы их развития в России
2.1.Проблемы российских финансово-промышленных групп
2.2.Государственное регулирование финансово-промышленных групп
Заключение
Список использованной литературы:

Специфика налогообложения финансово-промышленных групп.

В обоих вариантах в конечном итоге происходит отчисление в бюджет НДС и налога на прибыль. Исключение составляет перемещение средств в согласовании с контрактом о совместной деятельности, но практические способности его использования сильно ограничены.Консолидированный баланс дозволяет группе при осуществлении налогового планирования не ограничиваться определением сроков амортизации, но и употреблять данные налоговые льготы. В настоящее время формирование налогооблагаемой базы в российской экономике происходит за счет её многократного умножения в производственных цепях, а не в итоге роста фактически производства. Тем самым мы имеем дело с ситуацией налоговой инфляции. В данной связи, в контексте отличия Госдумой Налогового кодекса и его замены на ряд налоговых законов, связанных с исполнением бюджета, хотелось бы отметить, что России требуется не введение тех либо других налогов и пересмотр отдельных ставок, а комплексное формирование налоговой системы, значимой структурообразующей частью которой могло бы стать законодательство об ФПГ.Законопроекты о налогообложении крупных компанийВ 2010 году Минфин завершил работу над законопроектом о введении в Налоговый кодекс понятия "консолидированные группы налогоплательщиков". Принятие документа позволит холдингам упростить уплату налога на прибыль и избежать новых правил контроля за трансфертным ценообразованием. В Минфине рассчитывают, что новым режимом смогут воспользоваться порядка 10-20 крупных российских холдингов с активами не менее 1 триллиона рублей. В РСПП (Российский союз промышленников и предпринимателей) уверены, что их будет не более пяти, и вместе с Минэкономики предлагают понизить "завышенные" Минфином пороги доступа компаний к налоговой консолидации.Также разработан закон «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков». Этот давно обещанный бизнесу законопроект идет в паре с законом о трансфертном ценообразовании. Последний был принят Госдумой в первом чтении в феврале 2010 года — он устанавливает, что новые правила доначисления налогов в случае использования компаниями нерыночных цен не будут распространяться на так называемых консолидированных налогоплательщиков.Что значит этот новый для РФ термин, объясняет новый минфиновский законопроект. Главный смысл новаций: при определении налога на прибыль группы компаний их финансовые результаты можно будет суммировать. Согласно пояснительной записке к проекту он позволит решить сразу три задачи: сделает бессмысленным перемещение холдингами центров прибыли между регионами ради налоговой минимизации, упростит администрирование и позволит бизнесу без налогообложения перемещать денежные и материальные ресурсы внутри группы.Согласно проекту, консолидация будет возможна, если доля непосредственного или косвенного участия основного общества в дочерних компаниях составляет не менее 90%. При этом "консолидированный налогоплательщик" может появиться, если у группы составляющих его компаний общая сумма начислений федеральных налогов за год превышает 15 миллиардов рублей, суммарная выручка — 100 миллиардов рублей, а активы — 1 триллион рублей. Как объясняет ведомство, эти ограничения будут работать на первом (не определенном по времени) этапе, поскольку "консолидированная группа налогоплательщиков является новым для налоговых органов объектом администрирования".Чтобы не допустить утекания налога на прибыль, на создание групп наложены и другие ограничения: в них не смогут войти компании, являющиеся резидентами особых экономических зон, применяющие специальные налоговые режимы и имеющие обособленные подразделения за пределами РФ. Кроме того, банки, страховые компании, профучастники рынка ценных бумаг и негосударственные пенсионные фонды смогут консолидироваться лишь с себе подобными — Минфин опасается создания финансово-промышленных групп, которым не составит особого труда свести итоговую сумму налога на прибыль в ноль.Согласно проекту, группа компаний сможет выбрать "ответственного участника", который и будет представлять в налоговый орган единую декларацию по налогу на прибыль. Однако с выездной проверкой налоговики придут не только к "ответственному", но и ко всем участникам группы одновременно. Для распределения поступлений между бюджетами регионов ответственный плательщик будет определять налоговую базу по каждому участнику группы по нынешним правилам исчисления налога для обособленных подразделений исходя из доли компании в общей численности работников и в остаточной стоимости амортизируемого имущества группы.Все критерии определены таким образом, чтобы в первые три года действия закона консолидацией смогли воспользоваться не более 10-20 действительно крупных холдингов для того, чтобы налоговики смогли отработать новый порядок администрирования. Изменения в налоговом законодательстве, Правила трансфертного ценообразованияПочти 10 лет российские налогоплательщики ждали вступления в силу поправок в закон о трансфертном ценообразовании (ТЦ). Министерство финансов РФ опубликовало несколько различных версий проектов закона о ТЦ, одна из которых даже была принята к рассмотрению Государственной Думой, прежде чем от ее редакции отказались. Тем не менее в конце 2009 года был разработан новый законопроект, который впоследствии был утвержден Правительством РФ и 19 февраля 2010 года принят Государственной Думой в первом чтении. Дата вступления новых правил ТЦ является 1 января 2011 года.При планировании налогообложения финансово-промышленные компании должны учитывать изменения налогового законодательства, в том числе при планировании различного рода мероприятий по развитию бизнеса.Например, были внесены определенные изменения, касающиеся учета нематериальных активов, которые актуальны для промышленных предприятий, использующих программы ЭВМ, «ноу-хау». В соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ промышленные организации могут выбрать срок полезного использования объекта НМА самостоятельно, при этом он не должен быть меньше 2 лет. Данная возможность относится к следующим объектам НМА:- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;- владение “ноу-хау”, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.Реально промышленные предприятия могут использовать эту поправку при:- планировании амортизации;- планировании налога на имущества;- расчете инвестиционных проектов, связанных с нематериальными активами.В части амортизации необходимо учитывать, что с 1 января 2011 г. имущество (основные средства и нематериальные активы) считается амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб. Таким образом, компании, приобретающие основные средства менее 40 000 рублей могут списывать их единовременно в производство.Кроме того, промышленным предприятиям, работающим с иностранными контрагентами по предоплате необходимо учитывать положения п. 8 ст. 271 НК РФ, в соответствии  с которыми отражаются в учете авансовые платежи в иностранной валюте.Еще одно новшество, представляющее интерес для предприятий промышленности, касается возможности применения нулевой ставки по налогу на прибыль к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций (п.4.1 ст.284 НК РФ).Также следует обратить внимание на вопрос обложения дивидендов. В условиях увеличения совокупной ставки по страховым взносам с 2011 г. до 34% для компаний, применяющих УСН, становится особо привлекательным метод мотивации работников путем выплаты им дивидендов. Размер отчислений в бюджет при этом намного меньше, чем в ситуации, когда работники поощряются и стимулируются обычными денежными премиями. В то время как доходы в виде дивидендов страховыми взносами не облагаются, с них нужно лишь удерживать и платить в бюджет НДФЛ по ставке 9, а не 13%. Согласно законодательству РФ выплата доходов юридического лица его собственникам (акционерам, участникам, пайщикам, членам товариществ) осуществляется коммерческими юридическими лицами. Иными словами, теми лицами, которые ставят своей целью извлечение прибыли в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Поэтому в целях налогообложения многие промышленные компании в 2011 году могут перейти на выплату дивидендов вместо стимулирующих премий.Для компаний, имеющих высокодоходный бизнес за рубежом, также важным является налогообложение дивидендов за рубежом.К низконалоговым юрисдикциям относятся: Кипр – 0%,Болгария – 5%, Германия – 0%. Такие страны как, Словакия и Голландия имеют среднюю ставку по налогу на дивиденды – 15%. К высоконалоговым юрисдикциям относятся: Бельгия – 34%; Эстония – 28,2%.Таким образом, промышленные компании при планировании своей деятельности в 2011 году могут учитывать следующие изменения:- изменения в учете НМА;- порядок расчета авансовых платежей в валюте;- возможность замены премиальных дивидендами.Также целесообразно выделить положительные изменения в налоговом законодательстве, которые имеют косвенное отношение к промышленности. Вместе с тем, многие налогоплательщики сталкивались, например, с таким явлением как блокировка счета. Это парализовало работу всего промышленного предприятия. С 1 января 2011 г. за незаконную блокировку счета в пользу налогоплательщика-организации начисляются проценты за каждый календарный день с момента получения банком решения о приостановлении операций до дня получения отменяющего решения. Размер процентов будет определяться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни неправомерной блокировки (п.9.2. ст.76 НК РФ). Еще одним положительным новшеством является тот факт, что налоговый орган не вправе требовать повторно документы о контрагентах в порядке ст.93.1 НК РФ.К негативным изменениям, которые следует учитывать промышленным предприятия, является тот факт, что с 2011 г. увеличены некоторые ставки акцизов.Оценивая общие изменения, необходимо отменить как негативный их характер, например, повышение страховых взносов, так и позитивный характер, например, действия налоговой инспекции в отношении промышленного предприятия.2.2 Оптимизация налогообложения в корпоративных структурах созданием офшорных компанийВ процессе своей деятельности финансово-промышленные корпоративные структуры стремятся максимизировать свой доход за счет снижения его совокупного налогового бремени. В отличие от предприятий, действующих на ограниченной территории, корпоративные структуры имеют возможность снизить совокупное налоговое бремя за счет использования возможностей и льгот, предоставляемых различными территориями, где корпоративные структуры осуществляют свою деятельность. В этих целях корпоративные структуры осуществляют перераспределение активов и прибыли между своими структурными единицами, находящимися на территориях с разным уровнем налогов. Наибольшие масштабы такого перераспределения присущи транснациональным корпорациям, осуществляющим свою деятельность на территориях нескольких государств. Основным способом снижения налогового бремени корпоративных структур является создание офшорных компаний, действующих в офшорных зонах. Термин "офшор" происходит от английского слова "offshore" и буквально переводится на русский язык как "вне берега", "в открытом море", "изолированный". Офшорные зоны представляют собой специально созданные на территории государства свободные зоны или небольшие государства в целом, где при соблюдении определенных условий компании пользуются определенными льготами, в основном налоговыми. Одной из особенностей офшорных зон является то, что зарегистрированные в них компании не имеют права осуществлять производственную деятельность.Страны и территории, выступающие как офшорные зоны, проводят под своей юрисдикцией регистрацию компаний иностранных резидентов и предоставляют им право ведения коммерческих операций на основании действующих на этих территориях законов. Как правило, в этих зонах применяется очень низкое налогообложение компаний или налогообложение вообще отсутствует, существует лишь фиксированный ежегодный сбор, а требования к юридической и финансовой отчетности минимальны.Наиболее популярными офшорными юрисдикциями являются Британские Виргинские острова, Багамские острова, Панама, остров Мэн, Гибралтар. Офшорные фирмы регистрируются и в некоторых респектабельных странах, которые являются традиционными международными финансовыми центрами мира, - Лихтенштейне, Люксембурге и некоторых других. Всего известно около 300 юрисдикций, однако число классических офшорных районов не превышает 50 - 60.Компании, действующие в офшорных зонах, носят название офшорных. Эти компании не ведут в стране регистрации хозяйственной деятельности, а их владельцы не являются резидентами этих стран. Кроме того, эти компании обычно не имеют реальных офисов в стране регистрации и управляются из-за рубежа.Использование офшорных зон позволяет финансово-промышленным корпоративным структурам размещать свои активы наиболее надежным, конфиденциальным и доходным образом и осуществлять эффективное управление финансовыми рисками, что достигается за счет размещения активов в политически и экономически стабильных регионах, создания гибкой и подвижной системы перераспределения активов, использования возможностей страхования и хеджирования.Однако, используя офшорные зоны, финансово-промышленные корпоративные структуры имеют возможность уклоняться от налогообложения в стране, где осуществляется основная производственная деятельность. Для этого в корпорации создается дочерняя офшорная компания, которая выступает в качестве центра прибыли, и доходы от деятельности участников корпорации, находящихся на различных территориях, поступают в эту компанию.Операции такого рода осуществляются с использованием механизма регулируемых внутрифирменных цен, т.е. когда сделки заключаются между предприятиями - участниками корпоративной структуры или предприятиями, контролируемыми одним и тем же лицом. Разница между внутрифирменной (трансфертной) ценой на товары и услуги и фактической ценой и становится источником дохода компаний в офшорных зонах. При этом необходимо отметить, что создание и содержание офшорных компаний значительных затрат не требует.Трансфертные операции, представляющие собой внутрифирменные платежи, являются одной из наиболее закрытых областей деятельности корпораций. В корпоративных трансфертных операциях широко применяется институт номинального владения компаниями и банками. Дочерние и зависимые фирмы для третьих лиц, в том числе и налоговых органов, выглядят как самостоятельные хозяйственные субъекты, не имеющие собственных крупных активов и не получающие прибыли. При этом значительная часть финансовых ресурсов корпоративной структуры может находиться в офшорных компаниях, а предприятия - участники корпорации имеют возможность пользоваться их активами и счетами. В результате огромные средства, которыми фактически оперируют корпорации, частично или полностью выводятся из поля зрения государственных налоговых и административных органов.Офшорные компании создаются в разнообразных организационных формах. В некоторых юрисдикциях (Ирландия) существует институт доверенных директоров (Third party directors). Они имеют официальное право управлять компанией в интересах третьих лиц, например материнского холдинга.Другой формой офшорных компаний являются компании международного бизнеса (International Business Companies), льготные или освобожденные (exempt). Отличие от классической офшорной компании заключается в том, что компании международного бизнеса в ряде случаев имеют право открывать в офшорной юрисдикции реальный функционирующий офис, вести бизнес и приобретать недвижимость. Однако уровень налогообложения для них не всегда является нулевым. В некоторых случаях устанавливается плавающая налоговая шкала: налоги зависят от типа бизнеса и места его ведения.Существуют и иные формы организации офшорных компаний. В зависимости от характера сделки корпорациями подбираются компании с требуемыми свойствами или используются их комбинации.При осуществлении корпоративными структурами финансовых операций с целью оптимизации налогообложения могут использоваться различные схемы. Офшорные компании могут выступать в качестве конечных и начальных точек финансовой операции. При этом на их счетах в безналоговых условиях аккумулируются полученные доходы, и перемещение ресурсов осуществляется с этих счетов. Кроме того, офшорные компании применяются в качестве разного рода посредников или стороны внутрифирменного договора.Также при проведении финансовых операций могут быть использованы компании, размещающиеся в странах с умеренной системой налогов, в которых созданы привилегии для компаний, специализирующихся на транзитных и инвестиционных операциях в интересах материнской фирмы. В этих странах существенно сокращены или сведены на нет налоги на прибыль и на доходы, полученные за рубежом, имеется широкая сеть соглашений об устранении двойного налогообложения. К этой группе стран относятся такие респектабельные государства Европы, как Швейцария, Нидерланды, Люксембург, Кипр, Дания, Ирландия, Австрия.При проведении финансовых операций финансово-промышленные корпоративные структуры создают дополнительные компании. К ним можно отнести оперативные дочерние компании, которые создаются в странах, предоставляющих льготы для холдинговых структур, в частности снижение налога "у источника", освобождение от налогов на прибыль доходов в виде дивидендов; освобождение от налога на доходы от переоценки активов; снижение налога на собственный капитал (net worth tax). В разных странах эти льготы, а также условия создания и функционирования холдингов неодинаковы и встречаются в различных комбинациях. К странам, предоставляющим льготы холдинговым структурам, относятся Нидерланды, Швейцария, Люксембург, Бельгия, Ирландия, с некоторыми оговорками к ним можно причислить Бельгию и Данию, а также Гибралтар, Мадейру и Маврикий.Также для перевода финансовых ресурсов в виде кредитов и процентов по ним корпорации используют финансовые компании (в том числе банки). Они создаются в юрисдикциях, представляющих специальные налоговые льготы таким компаниям. Страна для размещения финансовой компании должна отвечать следующим требованиям: предоставление финансовым компаниям официального права проведения кредитных операций; наличие широкой сети налоговых соглашений, снижение налога на банковский процент; льготные принципы налогообложения кредитной маржи.Наиболее благоприятной страной для регистрации финансовых компаний являются Нидерланды. Нидерланды располагают большим количеством налоговых соглашений, большинство из которых не предусматривают налог "у источника" на направленный сюда процент по ссудам. Процентная маржа до определенного предела полностью исключается из налогообложения. Однако облагаемый доход не может быть ниже определенной величины - обычно 0,25% суммы кредита.Использование рассмотренных схем также позволяет финансово-промышленным корпоративным структурам уклоняться от налогообложения в стране, где размещено основное производство.В развитых зарубежных государствах (прежде всего в США, Великобритании, в Европейском союзе) существует весьма жесткое антиофшорное и антитрансфертное законодательство. Оно существенно ограничивает применение трансфертных цен и схем налоговой оптимизации, однако не исключает его полностью.В США и большинстве других развитых стран действует принцип "arm's length basis" - правило "вытянутой руки". Оно означает, что в налоговых целях условия внутрифирменной сделки определяются на базе аналогичных операций в аналогичных условиях.