Аудит выпуска готовой продукции и ее реализация на примере предприятия ООО ,,Прогресс,,

Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты аудита готовой продукции и ее реализации
1.1. Цель и задачи аудита готовой продукции и ее реализации
1.2. Краткая характеристика предприятия ООО «Прогресс»
2. Методика проведения аудита готовой продукции и ее реализации на предприятии ООО «Прогресс»
2.1. Планирование аудита достоверности учета готовой продукции
2.2. Проверка достоверности учета готовой продукции и ее реализации
3. Рекомендации по совершенствованию учета
3.1. Оформление результатов проверки
3.2. Направления совершенствования учета
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1 - Лист тестирования СВК
Приложение 2 - Бухгалтерская отчетность

Аудит выпуска готовой продукции и ее реализация на примере предприятия ООО ,,Прогресс,,

Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
1
Аудит соблюдения законодательства и документального оформления учета готовой продукции и ее реализации
С 01.01.08 по 31.12.08
Иванов И.И.
2
Аудит операций учета готовой продукции и ее реализации
С 01.01.08 по 31.12.08
Иванов И.И., Комаров А.А
3
Аудит налогообложения реализации продукции
С 01.01.08 по 31.12.08
Комаров А.А
Таблица 6
Программа проведения аудита учета реализации продукции
№ п/п
Этапы проверки
Источник информации
Применяемые методы
1
Аудит соблюдения законодательства и документального оформления учета готовой продукции и ее реализации
1.1
Проверка исполнения норм действующего законодательства, наличия и правильности оформления учетной политики, соблюдения формы договоров,
полноты занесения реквизитов, проверка применения всех форм первичных документов
Приказы, распоряжения, первичные документы
Инвентаризация, просмотр документов, сравнение
2
Аудит операций учета готовой продукции и ее реализации
2.1
Проверка правильности учета, корреспонденции счетов, законности сделок, правильности расчета отклонений, правильности отражения в отчетности, проверка реальности всех сделок, проверка платежеспособности покупателей, проведение инвентаризации задолженности, своевременное списание и правильный учет задолженности с истекшим сроком давности, проверка правильности предоставления скидок (должен быть приказ, утвержденный руководителем о видах предоставляемых скидок)
Приказы, регистры бухгалтер­ского учета, акты инвентаризаций, журнал хозяйственных операций, первичные документы
Инвентаризация, аналитические процедуры, пересчет расчетов бухгалтерии, опросы
3
Аудит налогообложения реализации продукции
3.1
Проверка определения налоговой базы, правомерности предоставления вычетов, правильность исчисления НДС
Справки-расчеты налогов
Аналитические процедуры, пересчет расчетов бухгалтерии
2.2. Проверка достоверности учета готовой продукции и ее реализации
После общего ознакомления с предприятием, первое, что необходимо сделать - это проверка соблюдение данным предприятием законодательства. Для этого была изучена учетная политика, применялись такие приемы аудита, как подтверждение, опрос сотрудников.
РД-1
Проверка соблюдения законодательства
1. Результаты проверки
№
Этапы проверки
Комментарии
1
Проверка наличия учетной политики
Учетная политика оформлена
2
Проверка правильности оформления
Если отклонения (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы).
3
Проверка содержания, правильности отражения способов ведения учета
Все необходимые данные присутствуют
2. Выводы
Было выяснено, что в учетной политике проработаны все основные принципы ведения учета, соблюдены нормы законодательства, однако, необходимо отметить, что оформлена учетная политика ненадлежащим образом, а именно не соблюдены разделы (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы).
Аудитор ______________________________________________
(Ф.И.О., подпись)
Затем изучалась законность совершенных сделок предприятием, то есть соблюдение норм действующего законодательства при реализации готовой продукции, для этого применялась процедура прослеживания (сканирования). В ходе выборочной проверки не было обнаружено нарушений. Далее выполняется проверка документального оформления операций.
Для этого было проверено:
применение утвержденных форм на соответствие законодательству;
проверка форм договоров;
применение всех необходимых форм;
правильность заполнения (наличие всех обязательных реквизитов);
правильности изменения форм (нельзя убирать элементы);
наличие приказов о внесении изменений;
наличие графика документооборота.
По результатам проверки выявлено отсутствие графика документооборота.
Далее проверяется правильность ведения бухгалтерского учета (с применением таких процедур как пересчет, сканирование, сверка расчетов, аналитические процедуры). Для этого, в первую очередь, производится сопоставление принципов ведения учета, прописанных в учетной политике и фактически применяемых на предприятии. В ходе проверки не было обнаружено отклонений. Необходимо отметить, что на данном предприятии бухгалтерская служба снабжена всей необходимой нормативной и правовой базой со всеми обновлениями. Это достигнуто за счет применения на данном предприятии современной информационно-правовой системы «Консультант Плюс». Далее изучались результаты последней инвентаризации, проводилась ли она в соответствии с требованиями законодательства, надлежащим ли образом она оформлена.
РД-2
Проверка правильности проведения инвентаризации
1. Результаты проверки
№
Этапы проверки
Комментарий
1
Проверка утверждения и соблюдения сроков инвентаризации
Утверждены в учетной политике, соблюдаются при проведении
2
Создается ли комиссия?
Создается
3
Соблюдаются ли требования законодательства к порядку проведения инвентаризации?
Соблюдается
4
Результаты документируются надлежащим образом?
Нет, не оформляется акт инвентаризации
2. Выводы
В ходе проверки было выяснено, что результаты инвентаризации не оформляются надлежащим образом (не оформляется акт инвентаризации).
Аудитор ______________________________________________
(Ф.И.О., подпись)
При изучении организации документооборота было выяснено, что на предприятии не утвержден график документооборота, однако порядок хранения документов соответствует требованиям законодательства. Было выяснено, что некоторые документы утрачены.
Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. Для этого были изучены следующие ситуации.
Ситуация 1. Согласно учетной политике ООО «Прогресс» ведет учет готовой про­дукции на счете 43 «Готовая продукция» в оценке по фактической про­изводственной стоимости. Остаток мини стеллажей на складе на 1 сентября проверяемого периода составил 20 единиц; фактическая себестоимость остатка - 5 200 руб. В течение сентября из основного производства на склад было передано 210 ед. продукции, фактическая производственная себестоимость которой составила 55 650 руб. В сентябре согласно договору покупателям отгружено 200 ед. готовой продукции. Бухгалтером на основании первичных документов и проведенных расчетов были сделаны следующие записи на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 7
Хозяйственные операции
Содержание операции
Документ
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Дт
Кт
1.
Передано за месяц из ос­новного производства и оприходовано на склад 210 ед. мини стеллажей в оценке по учетной цене
Приемо­сдаточные накладные
43
20
52500
2.
Отражены в учете откло­нения фактической производственной себестоимо­сти переданной на склад готовой продукции от учетной цены.
Расчет бухгалтерии
43
20
3150
3.
Отгружено за месяц поку­пателям 200 ед. готовой продукции в оценке по учетной цене.
Накладные на отпуск готовой продукции
90/2
43
50000
4.
Отражены в учете откло­нения фактической производственной себестоимо­сти отгруженной покупа­телям готовой продукции от учетной цены.
Расчет бухгалтерии
90/2
43
300
РД-3
Проверка правильности отражения операций
1. Результаты проверки
Содержание операции
Документ
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Дт
Кт
1.
Передано за месяц из ос­новного производства и оприходовано на склад 210 ед. готовой продукции по фактической оценке
Приемо­сдаточные накладные
43
20
55650
2.
Отгружено за месяц поку­пателям 200 ед. готовой продукции (Метод средней себестоимости).
Накладные на отпуск готовой продукции
90/2
43
53000
2. Выводы
В ходе проверки было выяснено, что в учетной политике указано, учет ведется по фактической себестоимости без учета отклонений. Списание готовой продукции осуществляется по методу средней себестоимости.
Это говорит о неправомерности проводок № 2 и №4 и искажении суммы в операциях № 1 и 3 на 3150 руб. и 2700 руб. при использовании метода средней себестоимости. Данная ошибка меньше допустимого уровня существенности, а значит не оказывает существенного влияния на отчетность, но в дальнейшем данное нарушение необходимо устранить.
Аудитор ______________________________________________
(Ф.И.О., подпись)
Ситуация 2. В соответствии с учетной политикой ООО «Прогресс» определяет выручку для целей исчисления НДС по отгрузке. 12 июля проверяемого периода, был выписан счет № 43 и отгружена готовая продукция в ад­рес покупателя ЗАО «Ракета».
Фактическая производственная себестоимость реализованной продукции 270 000 руб., расходы на продажу 31 000 руб. Согласно договору, цена реализованной готовой продукции соста­вила 421 200 руб., включая НДС – 64233 руб. Выручка от ЗАО «Ракета» поступила на расчетный счет ООО «Прогресс» 10 августа. Бухгалтером ООО «Прогресс» в учете были сделаны следующие записи.
Таблица 8
Хозяйственные операции
Дата
Содержание операции
Документ
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Дт
Кт
12.07
Предъявлен счет №43 ЗАО "Ракета" за реали­зованную готовую продукцию.
Счет № 43
62
90.1
421200
12.07
Отражен НДС по реали­зованной продукции.
Счет - фак­тура
90.3
68.1
64233
12.07
Списана фактическая себестоимость реализо­ванной продукции.
Справка бухгалтерии
90.2
43
270000
12.07
Списаны расходы на продажу.
Справка бухгалтерии
90.2
44
31000
12.07
Отражен финансовый результат реализованной готовой продукции.
Расчет бухгалтерии
90.9
99
50000
10.08
Получена на расчетный счет выручка от ЗАО "Ракета"
Выписка банка из расчетного счета
51
62
421200
РД-4
Проверка правильности отражения операций
1. Результаты проверки
Дата
Содержание операции
Документ
Корреспонденция счетов
Правильная сумма, руб.
Сумма в учете, руб.
Дт
Кт
12.07
Предъявлен счет №43 ЗАО "Ракета" за реали­зованную готовую продукцию
Счет № 43
62
90.1
421 200
421200
12.07
Отражен НДС по реали­зованной продукции
Счет - фак­тура
90.3
68.1
64251
64233
12.07
Списана фактическая себестоимость реализо­ванной продукции
Справка бухгалтерии
90.2
43
270 000
270000
12.07
Списаны расходы на продажу
Справка бухгалтерии
90.2
44
31 000
31000
12.07
Отражен финансовый результат реализованной готовой продукции
Расчет бухгалтерии
90.9
99
55949
50000
10.08
Получена на расчетный счет выручка от ЗАО "Ракета"
Выписка банка из расчетного счета
51
62
424800
424800
2. Выводы
В ходе проверки было выяснено, что хозяйственные операции не документируются надлежащим образом, так как операции по реализации должны оформляться накладной. Также были выявлены арифметические ошибки в учете, в частности занижена сумма НДС с реализации и занижена сумма прибыли от реализации. Данное нарушение ведет к занижению налоговой базы на прибыли на 5949 руб. и недоплате налога на 1189,8 руб.. Также возникает недоплата в бюджет НДС на 18 руб. Данные ошибки меньше допустимого уровня существенности, а значит не оказывает существенного влияния на отчетность, но в дальнейшем данное нарушение необходимо устранить.
Аудитор ______________________________________________
(Ф.И.О., подпись)
3. Рекомендации по совершенствованию учета
3.1. Оформление результатов проверки
В ходе проверки был обнаружен ряд нарушений, в частности:
искажение себестоимости выбывающей готовой продукции на 2700 руб.;
отсутствие накладной при реализации,
занижение налоговой базы по налогу на прибыли на 5949 руб.;
недоплата НДС в бюджет на 18 руб.;
неправильная организация выбытия готовой продукции;
отсутствует акт инвентаризации № 1;
не утвержден график документооборота;
учетная политика оформлена ненадлежащим образом.
Подводя итог, необходимо отметить, что учет готовой продукции на предприятии ведется в соответствии с законодательством. Правильно отражается на счетах учета, хотя было выявлено ряд нарушений. Данные нарушения не являются существенными, не оказывают существенного влияния на отчетность, но их необходимо устранить. По результатам аудита выдается положительное аудиторское заключение с оговоркой.
РД-5
Аудиторское заключение
Аудитор:
Наименование: ООО «КПМГ».
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «Прогресс»
Заключение:
Мы провели аудит достоверности учета готовой продукции организации ООО «Прогресс» за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно. Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ООО «Прогресс». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности учета готовой продукции во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация об учете готовой продукции не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету готовой продукции, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета готовой продукции, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете готовой продукции. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности расчетов по учету готовой продукции и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что ООО «Прогресс» не заполняет некоторые документы по учету готовой продукции, допускаются искажения сумм хозяйственных операций, но это не повлияло на правильность и законность отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.
По нашему мнению, учет готовой продукции ООО «Прогресс» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета готовой продукции.
«21» февраля 2010 г.
Аудитор ______________________________________________________
3.2. Направления совершенствования учета
Выявленные нарушения хоть и не являются существенными, но их необходимо устранить. В первую очередь необходимо внести исправления в документы, восстановить утраченные и утвердить график документооборота.
Учет готовой продукции на предприятии имеют особую актуальность. Таким образом, актуализируется вопрос оптимизации и повышения качества учета готовой продукции. Рассмотрим основные направления повышения качества и оптимизации учета готовой продукции.
Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота. Его внедрение позволит оптимизировать первичный учет, в результате его соблюдения учет будет более достоверным, все документы будут оформляться надлежащим образом, так как будет проверка правильности их оформления, а также будет обеспечиваться надлежащее хранение «первички».
Также на данном предприятии учет готовой продукции организован не эффективно, так как учет готовой продукции ведется на счете 43 без выделения субсчетов, что не позволяет получать полную, полезную информацию. В связи с этим необходимо внести дополнения в план счетов, а именно к счету 43 разработать субсчета и счета второго порядка, что позволит формировать информацию видах готовой продукции отдельно, а наличие субсчетов позволяет получать информацию по группам готовой продукции.
Также, на качество учета готовой продукции оказывает влияние работа бухгалтерской службы. Для повышения качества работы данного отдела необходимо нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы. Также необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации. Это позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете готовой продукции, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами.
Как уже было отмечено, производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов. Помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.