Субъекты налоговых отношений

ВВЕДЕНИЕ
1. ПОНЯТИЕ СУБЪЕКТОВ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ
1.1. Понятие и правовой статус субъектов налоговых отношений
1.2. Краткая экономическая характеристика исследуемой организации как субъекта налоговых отношений
2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ИССЛЕДУЕМОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ
2.1. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров в ООО «ТД «Государь»
3.2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по операциям реализации товаров в ООО «ТД «Государь»
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «ТД «ГОСУДАРЬ»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Субъекты налоговых отношений

692
57,6
5
Управленческие расходы
-
-
-
-
6
Прочие доходы
37
-
12
32,4
7
Прочие расходы
-
-
-
-
8
Чистая прибыль в распоряжении предприятия
297
374
-29
-
Как видно из данных таблицы 1 выручка от реализации продукции, работ, услуг в 2008 году резко уменьшилась. В то же время и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг снизилась. Все это связано с резким падением объемов реализации. В 2008 году предприятие не получило прибыли, а понесло убытки.
Очевидно, что прибыль предприятия, полученная с каждого рубля средств, вложенных в активы, зависит от скорости оборачиваемости средств и от доли чистой прибыли в выручке. Высокое значение рентабельности продукции ещё не означает, что от используемого совокупного капитала предприятие получит высокую отдачу, с другой стороны незначительная доля прибыли в выручке от реализации не обязательно свидетельствует о низкой рентабельности вложений в актив предприятия. В данном случае решающую роль играет скорость оборота активов, т.е. чем выше оборачиваемость активов, тем меньше сумма прибыли необходимая для обеспечения необходимой отдачи активов.
Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия могут оцениваться с помощью абсолютных и относительных показателей.
Абсолютные показатели позволяют проанализировать динамику различных показателей прибыли за ряд лет. При этом следует отметить, что для получения более объективных результатов следует рассчитывать данные показатели с учетом инфляционных процессов.
Относительные показатели меньше подвержены влиянию инфляции т.к. представляют собой различные соотношения прибыли и вложенного капитала, или прибыли и производственных затрат.
В зависимости от направления вложенных средств, используют различные показатели рентабельности: рентабельность совокупных активов, рентабельность текущих активов, рентабельность основной деятельности, рентабельность строительно-монтажных работ, рентабельность выпущенной продукции.
В таблице 2 приведем результаты расчетов показателей рентабельности ООО «ТД «Государь» за период 2006 - 2008 гг.
Таблица 2
Показатели рентабельности ООО «ТД «Государь» в 2006-2008 гг.
№
п/п
Показатели
2006 год
2007 год
2008 год
Отклонение
1
Рентабельность продаж
0,014
0,012
0,063
В 4,5 раза
2
Рентабельность капитала
0,51
0,69
0,23
-0,28
Данные аналитической таблицы 2 свидетельствуют о том, что рентабельность продаж ООО «ТД «Государь» к концу 2008 года выросла в 4,5 раза. Рентабельность капитала (основных и оборотных средств) снизилась за исследуемый период. Можно сказать, что в исследуемом периоде предприятие стало хуже использовать свое имущество. С каждого рубля средств, вложенных в его активы, в 2007 году анализируемое предприятие получило прибыли на 28 копеек меньше, чем за 2006 год.
Рассчитанные коэффициенты рентабельности свидетельствуют о необходимости радикального пересмотра производственной политики ведения хозяйства ООО «ТД «Государь». В дальнейшем предприятию необходимо наращивать объем продаж не за счет повышения цен, а за счет снижения издержек, увеличения ассортимента реализуемых товаров, повышения качества и диверсификации производства, т.е. расширение спектра предлагаемых услуг, а также ускорения оборачиваемости производственных запасов.
2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ИССЛЕДУЕМОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ
2.1. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров в ООО «ТД «Государь»
Объектом налогообложения в ООО «ТД «Государь» служат обороты по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
НДС облагаются обороты по реализации всех товаров, а также обороты по:
1) реализации товаров, работ, услуг внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на себестоимость, а также своим работникам;
2) реализации товаров, работ, услуг в обмен на другие товары, работы, услуги;
3) передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров, работ, услуг другим предприятиям или физическим лицам.
Облагаемый налогом оборот — это стоимость реализуемых товаров, исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС.
В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.
Ставка налога 18%.
Согласно оборотно-сальдовой ведомости ООО «ТД «Государь» в налогооблагаемый оборот включаются:
денежные средства, получаемые предприятием, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);
стоимость возвратной тары, в случае ее реализации предприятиями-изготовителями.
Составление расчетов по НДС производится в ООО отдельно за каждый отчетный период – месяц.
Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются на основании журналов-ордеров, ведомостей и других регистров бухгалтерского учета по приобретению материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
Таким образом, на счетах бухгалтерского учета в ООО формируются все данные, необходимые для составления расчета по НДС.
3.2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по операциям реализации товаров в ООО «ТД «Государь»
Объектом налогообложения по налогу на прибыль в ООО «ТД «Государь» является прибыль организации, а налоговой базой - денежное выражение этой прибыли. Чтобы получить прибыль, надо полученные доходы уменьшить на величину произведенных расходов.
Прибыль, сформированную в целях налогообложения, необходимо отличать от прибыли, полученной в бухгалтерском учете. Это две разные величины. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль производится в ООО «ТД «Государь» в налоговом учете. Все доходы и расходы в налоговом учете учитываться в ООО только по правилам, установленным главой 25 НК РФ.
К доходам в целях налогообложения прибыли в ООО «ТД «Государь» относятся:
а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
б) прочие доходы.
Последние определяются в порядке, установленном ст.250 НК РФ.
Доходом от реализации в ООО является выручка от реализации товаров. Она определяется из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров.
Основная доля расходов в ООО приходится на покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде. Не менее важной частью как реализации, так и закупки товаров являются в ООО транспортные расходы. Кроме того, в ООО «ТД «Государь» возникают другие расходы, непосредственно связанные с торговой деятельностью или направленные на ее обеспечение (заработная плата, амортизационные отчисления, арендные платежи, коммунальные услуги и другие).
Рассмотрим особенности определения и признания основных видов расходов, возникающих в ООО «ТД «Государь».
Формирование покупной стоимости товаров в налоговом и бухгалтерском учете ООО различно. В бухгалтерском учете покупная стоимость товара формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01), в налоговом учете - согласно статьям 268 и 320 НК РФ.
В бухгалтерском учете в ООО «ТД «Государь» в стоимость товаров, приобретенных за плату, включаются все фактические затраты на приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов), то в налоговом учете стоимость приобретения покупных товаров формируется в ООО «ТД «Государь» как расходы налогоплательщика, связанные с приобретением этих товаров, предусмотренные договором поставки. Остальные расходы, связанные с приобретением товаров, согласно абз.2 ст.320 НК РФ в покупную стоимость не включаются, а относятся к издержкам обращения. Таким образом, в целях налогообложения покупная стоимость товаров в ООО «ТД «Государь» - это стоимость товара, определенная в договоре поставки.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость в ООО «ТД «Государь» не включаются такие расходы, как таможенная пошлина и таможенные сборы, расходы по разгрузке и хранению товаров, расходы по доставке товаров на склад налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в стоимость поставки. Указанные расходы включаются в состав издержек обращения текущего месяца. При этом только расходы на доставку являются прямыми расходами. Остальные перечисленные расходы признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Расходы на доставку товаров, осуществленные собственным автотранспортом ООО «ТД «Государь», не увеличивают стоимость указанных товаров, а отражаются в составе соответствующей группы затрат (затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации и так далее). Таким образом, указанные расходы в ООО «ТД «Государь» признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца в полном соответствии с требованиями ст.320 НК РФ. Это касается, в частности, расходов на доставку товаров на склад ООО «ТД «Государь».
Расходы по оплате труда признаются в ООО «ТД «Государь» в целях налогообложения прибыли на основании ст.255 НК РФ, а амортизационные отчисления - на основании статей 256-259 НК РФ. Все расходы ООО «ТД «Государь» на оплату труда и амортизационные отчисления в ООО «ТД «Государь» относятся к косвенным расходам и признаются в периоде их осуществления.
Расходы текущего месяца в ООО «ТД «Государь» разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, так как эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением прочих расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Кодекса, осуществленные в ООО «ТД «Государь» в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется в ООО «ТД «Государь» по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.
2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.
3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров.
4. Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.
Прямые расходы в ООО «ТД «Государь» распределяются на остаток товара на складе. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе в ООО «ТД «Государь», определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
Объектом налогообложения при исчислении налога на прибыль в ООО «ТД «Государь» является валовая прибыль. Сроки уплаты налога: квартальный – в 5-ти дневный срок со дня предоставления квартальной бухгалтерской отчетности; годовой – в 10-ти дневный срок со дня предоставления годовой бухгалтерской отчетности.
Уплата налога на прибыль в ООО «ТД «Государь» осуществляется своевременно.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «ТД «ГОСУДАРЬ»
В деятельности исследуемой организации не так много схем, позволяющих минимизировать налоги. Одной из таких схем является безвозмездное пользование имуществом.
Если у организации не числятся на балансе сото­вые телефоны, а есть реальная необходимость опла­чивать услуги операторов сотовой связи своим со­трудникам, то сделать это можно исключительно за счет прибыли, оставшейся после налогообложения (чистой прибыли). Аналогичная ситуация складыва­ется при необходимости оплаты ГСМ и ремонта ав­томобилей, не числящихся на балансе организации.
Схема, которую мы предлагаем использовать для минимизации указанных затрат, заложена в статье 689 Гражданского кодекса Российской Федерации, в которой говорится, что по договору безвозмездно­го пользования одна сторона передает имущество в безвозмездное временное пользо­вание другой сторо­не, а последняя обя­зуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обус­ловленном договором. Право передачи имущества в безвозмездное пользование принадлежит ее соб­ственнику.
В связи с условиями договоров, на основа­нии которых организация получила имущество в безвозмездное пользование, в ее обязанности входит поддержание данного имущества в ис­правном состоянии, включая осуществление те­кущего и капитального ремонта. Действующее налоговое законодательство предусматривает включение таких расходов в состав затрат орга­низаций, уменьшающих налоговую базу по на­логу на прибыль, и не содержит нормы, которая запрещала бы относить к таким затратам расходы, связанные с обслуживанием и ремонтом основных средств, находящихся у налогопла­тельщика не на праве собственности. Условием этого отнесения является использование обо­рудования в производственных целях. В частно­сти, предусмотрено отнесение к прочим расхо­дам затрат на ремонт арендованных основных средств (п.2 ст.260 НК РФ). По нашему мнению, расходы, связанные с содержанием имущества, используемого в производственных целях и нахо­дящегося в пользовании организации, могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с произ­водством и реализацией, в порядке, аналогичным расходам на ре­монт арендован­ных основных средств. Указан­ные расходы пол­ностью соответ­ствуют требовани­ям, предъявляемым НК РФ к расходам, на сумму которых умень­шаются полученные организацией доходы. Эти расходы будут являться экономически оправдан­ными (п.1 ст.252 НК РФ). Данная позиция под­тверждается письмом Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве №26-12/38757 от 21.08.02г.
Существенными условиями договора безвозмезд­ного пользования являются данные, позволяющие установить, какое именно имущество передается в пользование и на какой срок. Причем гражданским законодательством срок никак не ограничен по вре­мени, однако он должен быть обозначен, иначе дан­ный договор расценивается как договор дарения. В случае дарения доходы в виде безвозмездно полученного имущества для целей исчисления налога на прибыль признаются внереализационными дохода­ми налогоплательщика (п.8 ст.250 НК РФ), и, следо­вательно, возникает обязанность уплатить налог на прибыль.
При получении имущества по договору безвоз­мездного пользования организация не включает сто­имость полученного имущества в состав доходов для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку имущество по данному договору переда­ется на возвратной основе.
При получении имущества в безвозмездное пользование для организаций встает вопрос: "Следует ли расценивать пользование имуще­ством по данному договору как безвозмездно оказанную услугу, стоимость которой подлежит включе­нию в налоговую базу по налогу на прибыль?".
Существуют две противоположные точки зрения по дан­ному вопросу. Согласно первой в связи с тем, что Гражданский кодекс Российской Федерации разделя­ет понятия "договор оказания услуг" и "договор пользо­вания имуществом", для целей налогообложения при­были деятельность по предоставлению имущества во временное пользование услугой не является.
Поэтому у организации, пользующейся иму­ществом по договору безвозмездного пользова­ния, не возникает никакого дохода в виде безвоз­мездно полученной услуги. Данная позиция под­тверждена постановлением Федерального арбитраж­ного суда Московского округа №КА-А40/8437-02 от 26.12.02г. и письмом Управления Министерства Рос­сийской Федерации по налогам и сборам по г. Мос­кве №26-12/20753 от 29.04.02г.
Вторая точка зрения состоит в том, что дохо­дом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (учитываемая в слу­чае возможности ее оценки и в той мере, в кото­рой такую выгоду можно оценить) и определяе­мая в соответствии с главой 25 Налогового кодек­са (ст.41 НК РФ) Передачу имущества во вре­менное пользование для целей налогообложения прибыли (как и для целей исчисления НДС) следу­ет рассматривать в качестве оказания услуг (п.5 ст.38, п.1 п.2 ст.149 НК РФ).
О том, что предоставление имущества в пользо­вание можно рассматривать как предоставление услуг, говорят Решения Верховного суда РФ №№ГКПИ 98-808, ГКПИ 98-809 от 24.02.99г., в кото­рых отмечено, что Гражданский кодекс РФ не ис­ключает возможности распространения правил, касающихся догово­ра возмездного оказания услуг, на отношения, выте­кающие из догово­ра аренды имуще­ства
В связи с выше­сказанным, дохо­ды в виде безвоз­мездно получен­ных услуг включаются в состав прочих доходов (п.8 ст.250 НК РФ). Следовательно, при получении имущества в безвозмездное пользование орга­низация должна включить стоимость безвозмез­дно оказанной ей услуги (услуги по предоставле­нию имущества в пользование) в налоговую базу по налогу на прибыль в оценке согласно рыноч­ным ценам, определяемым с учетом положений ст.40 НК РФ. Данная позиция подтверждается пись­мом Министерства финансов Российской Федера­ции №04-02-06/1/73 от 18.05.02г.
Таким образом, изложенная схема оптимизации налога на прибыль имеет определенные риски, од­нако интересна с финансовой точки зрения.
Происходящие в настоящее время события, связан­ные с введением и последующими доработками главы 25 НК РФ, позволяют заключить, что в России отсутствует осмысленная концепция по налогу на прибыль организа­ций и не усматривается системного подхода к построе­нию законодательства о налогах и сборах в целом. На­блюдаемые непродуманные действия законодателя раз­рушают те немногие зачатки цивилизованной налоговой системы, которые сложились в России за последние 10 лет.
Полагаю, что необходимо незамедлительно начать осмысление принципов и подходов, которые должны ле­жать в основе построения налоговой системы в России.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Процессы по установлению и введению налогов, отражающие первичную фиксацию налога в налоговой системе и последующее его применение в сфере налогообложения, относятся к разным уровням власти, каждый из которых наделен определенным объемом полномочий по реализации общих принципов налогообложения и сборов в РФ. Основополагающая роль в разработке и внедрении национальных форм и методов налогообложения отводится федеральному уровню, на который в соответствии с Конституцией РФ возлагается ответственность за проведение единой налоговой политики, направленной на формирование и сохранение единого, лишенного искусственных барьеров экономического пространства для движения капиталов, товаров и рабочей силы. Исходя из этого построение налоговой системы с раскрытием конструктивных особенностей составляющих ее налогов осуществляется федеральным законодателем.
Цель работы заключалась в том, чтобы рассмотреть понятие и статус субъектов налоговых отношений в соответствии с требованиями законодательства РФ.