Учет расходов и доходов.

Оглавление
Введение
Глава 1. Теоретические основы учета расходов
1.1. Понятие и сущность расходов
1.2. Классификация расходов
1.3. Учет расходов
Глава 2. Теоретические основы учета доходов
2.1. Понятие и сущность доходов
2.2. Классификация доходов
2.3. Учет доходов
Глава 3. Учет расходов и доходов в строительной сфере
Заключение
Список литературы

Учет расходов и доходов.

Конкретные критерии экономической обоснованности (оправданности) расходов будут вырабатываться в ходе практического применения различных норм, закрепляющих перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения. При этом, безусловно, огромное значение будет иметь сложившаяся судебная практика.Вместе с тем, по нашему мнению, можно выделить два основных аспекта экономической обоснованности расходов:- оправданность самих расходов как таковых (иначе говоря, их нужность или ненужность для предприятия);- оправданность размера или количества расходов. Анализ положений гл. 25 Налогового кодекса РФ позволяет выделить 7 основных правил (принципов), которыми следует руководствоваться при формировании расходов, уменьшающих доход налогоплательщика:1) Доход уменьшается на сумму произведенных (осуществленных) расходов.2) Доход уменьшается на сумму экономически обоснованных расходов.3) Доход уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов.4) Доход уменьшается на сумму любых расходов, направленных на получение дохода, за исключением перечня затрат, предусмотренного ст. 270 Налогового кодекса РФ.5) Ограничение расходов в целях налогообложения осуществляется только на основании ст. 270 Налогового кодекса РФ.6) Перенос убытков на будущее.7) Дата учета расходов определяется в зависимости от метода их признания.Для целей управленческого учета предприятия определяют не расходы, а себестоимость.Сущность явлений, процессов или предметов материального мира, в том числе финансово-хозяйственных процессов экономических субъектов, характеризуется внутренними, устойчивыми признаками и связями, которые находят отражение в их содержании. Она проявляется, с одной стороны, в единстве всего многообразия форм существования предметов материального мира, а с другой — в сложности и противоречивости развития предметов, явлений и хозяйственных процессов. Последние в совокупности и взаимодействии обусловливают осуществление хозяйственной деятельности коммерческих организаций различных организационно - правовых форм.Группировка расходов по экономическим элементам регламентируется нормативными документами и позволяет изучить их величину и структуру независимо от места формирования, вида деятельности, отраслевых особенностей организации. Анализ расходов по элементам может проводиться в динамике и в сравнении с планом (сметой). Структура расходов и ее изменение позволяют оценить динамику показателей материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости продукции. Однако, данный анализ не позволяет выявить причины изменения расходов, т.к. невозможно привести анализируемую информацию в сопоставимый вид.Именно управленческий учет позволяет управлять расходами. Для этого учет ведется по единицам финансовой структуры, т.е. по центрам финансовой ответственности: затрат, доходов, прибыли инвестиций.Однако, любые расходы, принятые к учету являются фактором, участвующим в общем процессе определения финансовых результатов организации, в связи с чем, они рассматриваются в неразрывной связи с доходами организации.Учет расходов ведется в разрезе налогового и бухгалтерского учета. При этом для постановки учета и отражения достаточности расходов в учете на предприятии формируется учетная финансовая политика предприятия.Достоверная оценка финансового состояния предприятия возможна только при условии правильности составления форм финансовой отчетности. В связи с чем, основной момент, которым руководствуются специалисты компаний при составлении финансовой бухгалтерской отчетности – учетная финансовая политика предприятия.Необходимым условием функционирования предприятия является наличие у него капитала. Однако только этого явно недостаточно. Благополучие предприятия зависит еще и от того, насколько эффективно производится управление этим капиталом. Вместе с тем, опыт деятельности предприятий различных направлений показывает, что на самом деле управление - это пока что более искусство, чем строго разработанная методика. Для того чтобы научиться эффективно управлять капиталом, необходимо хорошо знать его экономическую природу, структуру, особенности каждой составляющей, характер качественных и функциональных зависимостей от определяющих факторов. Для достижения цели эффективного управления капиталом на предприятиях разрабатывается финансовая политика.Глава 2. Теоретические основы учета доходов2.1. Понятие и сущность доходовДеятельностью любой коммерческой организации направлена на получение прибыли. Расчет прибыли, как известно, производится на основе двух категорий – расходов и доходов. Категория расходов, рассмотренная нами выше, отражает в учете расходы предприятия на осуществление своей деятельности. Рассмотрим вторую категорию – доходы.Понятие «доход» употребляется по отношению к деятельности всех субъектов экономики: индивида, предприятий, регионов, стран, мирового хозяйства. В экономической литературе доход обычно обозначает любой приток денежных средств или получение материальных ценностей, обладающих денежным эквивалентом.Нормативное определение понятия «доходы» закреплено в Положении по бухгалтерскому учету 9/99. Понимание понятия «доход» заключается в увеличении экономической выгоды организации в результате поступления какого-либо актива в виде денежных средств или иного имущества, а также погашение обязательства, которое привело к увеличению капитала предприятия, исключая вклады участников организации.Экономист Кондраков Н.П. при интерпретации понятия «доход» полностью придерживается определения, закрепленного в ПБУ 9/99.Жд.Хиршлейфер под доходом понимает «Доход — это, так сказать, понятие потенциального потребления, т. е. он в принципе то, что можно потребить в текущем периоде» В отечественной практике долгое время использовался только кассовый метод расчета выручки, при котором реализованной считается продукция, отгруженная покупателю и полностью им оплаченная. Никакие условности в этом определении не допускаются. Так, если отгруженная продукция оплачена на 99 %, то этот факт признается как частичная оплата и в объем выручки не зачисляется. Существует множество определений финансового результата деятельности, в частности прибыли. Эволюцию определения сущности прибыли отличает то обстоятельство, что по мере ее развития последовательно сужается область понятия прибыли и соответственно значение выражающего его показателя (Таблица 2).Таблица 2Различные воззрения в отношении определения экономической сущности финансовых результатовУченые - экономистыОпределение сущности финансовых результатовК. Маркс(1818-1883 гг.)Та часть стоимости товара, которая представляет только стоимость потребленных средств производства, возмещает капитал. Другая часть стоимости товара образует доход и может быть израсходована в виде заработной платы, прибыли, ренты и процента. Прибыль капиталистов создается трудом рабочих в сфере производства за счет того, что капиталист оплачивает не весь труд рабочего, а только его часть и неоплаченный продукт – это прибыль капиталиста. По Марксу: «Прибыль рождается только благодаря труду рабочего, без капитала, поэтому прибыль является эксплуататорской. Это возможно потому, что капиталист – собственник средств производства».Международные стандарты финансовой отчетности (Internationai Accounting Standard) (90-е г.)Финансовый результат (прибыль(income) или убыток (loss) за отчетный период) определяется как разность между доходами (Revenues) и расходами (Expenses)Федеральный Закон “О бухгалтерском учете” (от 21 ноября 1996 г. № 123-ФЗ)Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса. Следовательно, прибыль формируется как за счет выручки от продаж, так и нерегулярных доходов По мнению авторов, прибыль – это категория не только микроэкономики, но и макроэкономики, которая может быть выражена следующей системой математических моделей: П1 = W – (C + часть V + часть m);П2 = W – (C + часть V + часть m) – НП,где П1 – валовая прибыль; П2 – чистая прибыль; W – стоимость продукции (работ, услуг) в оценке по рыночной цене; С – затраты на потребление средств производства; V (часть) – затраты на оплату стоимости живого труда; m (часть) – отчисления на социальные нужды и другие элементы чистого дохода, включаемые в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг); НП – платежи по налогам и сборам. Совокупный доход компании образует совокупная (валовая) экономическая выгода отчетного периода, выражающаяся в увеличении ее активов или уменьшении обязательств.К увеличению активов компании приводит поступление денежных средств (иного имущества) в результате: • отчуждения произведенной продукции, приобретенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или иных активов; • отчуждения активов компании другими организациями (реализация правообладания материальными и нематериальными активами – сдача в аренду, франчайзинг и т.д.). В мировой практике сегодня известны два способа исчисления объема выручки: • кассовый; • по отгрузке.Таким образом, понятие доход имеет множество толкований, схожих по смыслу, но отличных в акцентах. Однако, это может относиться и к особенностям рассматриваемых категорий доходов и их разновидностей.2.2. Классификация доходовДоходы классифицируются на четыре группы:• доходы от обычных видов деятельности;• операционные доходы;• внереализационные доходы;• чрезвычайные доходы.Прежде чем перейти к рассмотрению отдельных видов доходов остановимся на общих признаках их классификации. Все виды доходов компании могут быть охарактеризованы с точки зрения: • регулярности их получения как систематические (регулярные) и несистематические (случайные) • принадлежности к отчетным периодам как текущие доходы отчетного периода и доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы). По признаку взаимосвязи с расходами в составе текущих доходов компании выделяются: • доходы данного отчетного периода, обусловленные расходами данного отчетного периода; • доходы периода, не связанные с фактом возникновения расходов в данном отчетном периоде.В составе доходов от обычных видов деятельности наибольший удельный вес занимают, как правило, доходы (выручка) от продажи продукции, оказания услуг, выполнения работ.Операционные доходы представляют собой доходы, извлекаемые компанией из правообладания активами, либо доходы от реализации принадлежащих ей активов. К операционным доходам, связанным с извлечением выгоды от использования активов компании другими организациями (извлечение выгоды из правообладания активами) относятся:- доходы от сдачи имущества в текущую аренду;- лицензионные платежи; - проценты Эти доходы, как правило, носят систематический характер.Доходы от реализации активов компании являются, как правило, не регулярными. Сумма получаемых компанией операционных доходов определяется величиной арендной платы, лицензионных платежей, процентов за кредит, предусмотренных в соответствующих договорах на предоставление в пользовании активов организации, а также стоимостью реализуемых активов.Внереализационные доходы представляют собой нерегулярные, случайные доходы. Их получение не обусловлено непосредственно целью создания организации. Их получение, как правило, не связано с фактом возникновения соответствующих расходов, они признаются доходами периода по его окончании вне зависимости от факта наличия или отсутствия расходов.Чрезвычайными считаются доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии). К чрезвычайным доходам относятся например страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.д. Они характеризуются как несистематические (нерегулярные) доходы периода.2.3. Учет доходовВ методологии учета доходов одним из базовых принципов является требование к признанию факта получения доходов.Бухгалтерский подход к проблеме определения доходов компании чрезвычайно важен, поскольку вся публичная информация о деятельности, как правило, раскрывается в ее финансовой отчетности, формируемой по правилам ведения бухгалтерского учета и отчетности. В налоговом законодательстве все доходы компании подразделяются на доходы от реализации и внереализационные. Перечень доходов приведен в 25 главе НК и используется для целей формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.Доходы компании, в случае их признания, сравниваются с суммой расходов, понесенных в ходе ее производственно-хозяйственной деятельности. Доходы, как и соответствующие им расходы, декларируются в финансовой отчетности компании, и методом их взаимного вычитания формируется прибыль компании (П). Последняя характеризует конечный финансовый результат деятельности компании.Не могут признаваться доходами организации, как указывается в ПБУ 9/99, различные поступления от других юридических и физических лиц: • сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательств платежей;• авансов в счет оплаты продукции, товаров и услуг;• задатка;• залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала.На каждом предприятие формируется четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению – балансовая прибыль, валовая прибыль, чистая прибыль и налогооблагаемая прибыль. Порядок формирования прибыли на предприятии (в соответствии с ПБУ 4/99) представлен на рисунке 1.Выручка от реализации продукцииСебестоимость реализованной продукцииВаловая прибыльЧрезвычайные доходыЧрезвычайные расходыЧистая (нераспределенная) прибыльНалог на прибыль и иные аналогичные платежиОперационные доходыПрибыль от обычной деятельностиПрибыль от продажНалогооблагаемая прибыльУправленческие расходыКоммерческие расходыОперационные расходыВнереализационные доходыВнереализационные расходы - уменьшение сумм прибыли на величину расходов; - увеличение сумм прибыли на величину доходов.Рисунок 1 Порядок формирования прибыли предприятия.Существует определенная взаимосвязь важнейших показателей доходов субъектов экономики. Так, ВВП государства, определяемый органами статистки по системе национальных счетов производственным методом, представляет собой сумму валовых добавленных стоимостей (ценностей) всех предприятий страны. Чистая добавленная ценность представляет собой аналог чистого внутреннего продукта на уровне предприятия, то есть рассчитывается без учета амортизации. Доходы индивида, заработанные на предприятии, являются составляющей добавленной стоимости (ценности) компании.Таким образом, существуют различные классификации доходов компании. Наиболее значимой с точки зрения формирования достоверной, объективной информации о финансовых результатах деятельности компании, ее прибылях и убытках является классификация, принятая в стандартах бухгалтерского учета и отчетности.Деятельность организации и результаты ее работы зависят от непрерывной последовательности принимаемых решений, каждое из которых вызывает движение денежных, материальных, трудовых, финансовых ресурсов и, в конечном счете, оказывает как благоприятные, так и неблагоприятные воздействия на финансово-экономическое состояние организации. Ценность управленческих решений находится в прямой зависимости от достоверности и качества учетно-аналитической информации. Информация, создаваемая в системе бухгалтерского учета, необходима, прежде всего, руководителям разных уровней управления. Однако непосредственное использование данных бухгалтерского учета для целей управления затруднено.Глава 3. Учет расходов и доходов в строительной сфереСтроительство является одной из наиболее важных отраслей отечественной экономики. Её состояние во многом определяет уровень развития общества и его производственных сил. Строительная отрасль экономики страны призвана осуществлять обновление на современной технической основе производственных фондов, развитие, совершенствование социальной сферы, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение производства материальных благ. Всё это обуславливает важность строительства и необходимость поддержания уровня его развития на должном уровне. В строительной отрасли формирование и распределение прибыли предприятий подобны и другим отраслям экономики. В строительстве под прибылью понимают реализованную часть чистого дохода, созданный прибавочным трудом работников, а именно: разница между выручкой и полной себестоимостью продукции, товаров, работ, услуг. На различных этапах производственного процесса ученые выделяют прибыль от сдачи объектов, балансовую, валовую, чистую прибыль как виды фактической прибыли строительных организаций. Особенностью формирования прибыли в строительной отрасли является выделение сметной прибыли.В оценке результатов внутрихозяйственной деятельности важная роль отводится методам и процедурам анализа затрат на производство продукции.