Учет заработной платы на предприятиях физической культуры и спорта

Содержание
Реферат
Введение
1. Теоретические аспекты учета заработной платы
1.1. Законодательные и нормативные акты, регулирующие расходы на оплату труда
1.2. Экономическая сущность оплаты труда. Функции заработной платы
1.3. Факторы, влияющие на заработную плату
2. Организация учета заработной платы на предприятиях физической культуры и спорта
2.1. Краткая характеристика фитнес-центра «Реал-Фит»
2.2 Порядок расчета и отражения в учете заработной платы
2.3 Учет удержаний из заработной платы
Заключение
Список литературы

Учет заработной платы на предприятиях физической культуры и спорта

Зал групповых видов спорта.
В аэробном зале – разнообразие силовых, танцевальных программ, степ-аэробика, фитбол-аэробика, слайд-аэробика, интервальные тренировки,  BodyBallet, йога, каланетик, сайкл и многое другое. Большой популярностью пользуется зал восточных единоборств. Грамотные инструкторы достойно преподносят не только физическую сторону тренировок, но и не забывают о духовной стороне, о способах обрести гармонию, уверенность в себе.  Кроме традиционных групповых тренировок есть персональные, а также тренировки для двоих. Инструкторы никогда не пройдут мимо клиента, никогда не обделят его вниманием, если, например, именно его услуги не входят в данный абонемент.
В «Реал-Фит» удалось собрать «звездный состав» тренеров – это исключительно чемпионы Мира, России, Европы, члены различных Фитнес-конвенций, форумов. Здесь они тренируются, готовятся к соревнованиям, и делятся своим опытом с клиентами центра. В отличие от многих других клубов, тренеры работают только здесь – для них созданы такие условия, что подрабатывать в других центрах не приходится11. 
2.2 Порядок расчета и отражения в учете заработной платы
Начисленная заработная плата относится на себестоимость продукции, т.е. на счета учета затрат на производство. Пособия по временной нетрудоспособности относятся на уменьшение суммы начисленного ЕСН в фонд социального страхования.
Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат на предприятии ООО «Реал-Фит» ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данное предприятие применяет повременно-премиальную и сдельно-премиальную системы оплаты труда.
Для директора, администратора, работников бухгалтерии, работников кухни, фитнес-бара и младшего обслуживающего персонала заработная плата начисляется по повременно-премиальной системе, для инструкторов и тренеров – по сдельно-премиальной.
Необходимо отменить, что на данном предприятии все затраты собираются на счете 44 «Расходы на продажу», а на счете 20 «Основное производство» отражается заработная плата тренеров и инструкторов, которая формирует себестоимость оказанных услуг.
При повременно-премиальной системе оплаты труда заработная плата рассчитывается следующим образом:
Согласно штатного расписания должностной оклад главного бухгалтера – 8000 рублей. Премия установлена приказом руководителя в размере 20% от оклада. В марте месяце 21 рабочих дней, и он отработал их полностью, значит ему начисляется 100% должностного оклада.
8000 / 21 * 21 = 8000 руб.
Премия составляет 20% от оклада:
(8000 * 20%) = 1600 руб.
Сумма к выплате = 8000+1600 = 9600 руб.
В учете делается следующая запись:
Дт 44 Кт 70 – 9600 - начислена заработная плата;
При сдельно-премиальной системе оплаты труда заработная плата начисляется следующим образом:
Инструктор провел 20 часов занятий. Расценка за 1 час 500 руб. Премия установлена в размере 10%. Таким образом, заработная плата работника составит:
(20*500)*1,1 = 11000 руб., при этом в учете делается следующая запись:
Дт 20 Кт 70 – 11000 - начислена заработная плата;
Дополнительная заработная плата (ежегодные отпуска, вынужденные простои, временная нетрудоспособность) начисляется на основании документа, подтверждающего право работника на оплату за непроработанное время, по среднему заработку.
Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.
Так же как и при расчете пособий, при исчислении среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, начисленные в расчетном периоде — 12 месяцев. Но любые выплаты, не связанные с оплатой труда, в расчет не берутся. Это, в частности, материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха.
Таблица 2.1
Выплаты, принимаемые и не принимаемые при расчете отпускных
Премии при расчете отпусков включаются следующим образом:
Таблица 2.2
Порядок включения премий
Порядок расчета отпускных для случая, когда расчетный период отработан не полностью установлен следующий:
К = 29,4 дн. * М + (29,4 дн. : Кдн1 * Котр1 + 29,4 дн./Кдн2 * Котр2…),
где К — количество календарных дней;
М — количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;
Кдн1… — количество календарных дней в «неполных» месяцах;
Котр1… — количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.
Далее отпускные рассчитываются по формуле:
О = ЗП : К * Д,
где О — сумма отпускных;
ЗП — сумма начислений работнику за расчетный период;
К — количество календарных дней;
Д — количество календарных дней отпуска.
Директору ООО «Реал-Фит» установлен оклад в размере 12 000 руб. в месяц. С 14 января 2008 года он уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период — 2007 год.
При этом руководитель в период с 9 по 22 июля 2007 года включительно был в отпуске, на отработанное в июле время приходится 17 календарных дней (31 – 14), а заработок за этот период составил 6545,45 руб. Остальные 11 месяцев расчетного периода отработаны полностью.
Таким образом, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит:
29,4 дн. * 11 мес. + (29,4 дн. : 31 дн. * 17 дн.) = 339,52 дн.
Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, будет рассчитана так:
(12 000 руб. * 11 мес. + 6545,45 руб.) : 339,52 дн. * 14 дн. = 5712,88 руб.
Формула для установления размера пособий проста. В основе расчетов лежит средний заработок. Чтобы его определить, нужно заработок за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу начисления пособий, разделить на количество календарных дней за те же 12 месяцев. В соответствии со ст. 14 Закона и п.2 Положения №375 от 15.06.2007 г., в заработок, из которого исчисляется размер пособия по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системы оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемой в Фонд Социального страхования.
При расчете среднего заработка в знаменателе из 365 дней нужно исключить некоторые периоды. В расчет не включаются те дни, оплата за которые не вошла в расчет заработка за 12 месяцев. Это дни, когда сотрудник был в ежегодном и дополнительном отпуске, время учебных отпусков, командировок, дни, пропущенные по болезни. Также при расчете не учитывают период отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком, дополнительные оплачиваемые дни для ухода за детьми-инвалидами; периоды простоя и забастовки. Обратите внимание: нерабочие праздничные дни оплачиваются, их следует учитывать при расчете среднего заработка.
Чтобы определить сумму пособия по временной нетрудоспособности, средний заработок нужно умножить на процент, зависящий от страхового стажа, и на количество дней нетрудоспособности. При стаже от 6 месяцев до 5 лет больничный оплачивается по ставке 60 процентов, при стаже от 5 до 8 лет — 80 процентов, при стаже более 8 лет — 100 процентов.
Сумма пособия по беременности и родам от стажа не зависит. Поэтому она будет равна произведению среднедневного заработка на количество дней отпуска, но не более 23400 руб. за месяц.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет составляет 40 процентов от среднего заработка. Для расчета пособия нужно все тот же среднедневной заработок умножить на 40 процентов и на 30,4 (среднее число дней в месяце (365 дней : 12 месяцев)).
Среднедневной заработок, скорректированный на процент, нужно обязательно сравнить с максимально допустимым размером пособия. Сейчас это 17 250 рублей в месяц. За счет средств Фонда социального страхования можно выплачивать не больше этой суммы. А вот если стаж сотрудника меньше 6 месяцев, пособие ему можно выплатить только в размере, не превышающем 1 МРОТ за полный календарный месяц. Застрахованному лицу, работающему у нескольких работодателей, исчисление и выплата пособия осуществляется работодателями по каждому месту работы.
Есть границы и для выплат по уходу за ребенком до полутора лет. Их минимальный размер в период отпуска по уходу за первым ребенком равен 1627,5 рублей, а за вторым и последующими — 3255 рублей. Максимальный размер пособия — 6510 рублей в месяц.
На суммы произведенных начислений заработной платы, пособий по социальному страхованию увеличивается задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, которая отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть в учете делается следующая запись:
Дт 20, 44 Кт 70 – начислены отпускные;
Дт 69.1 Кт 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности.
Выдача денег производится по платежной (расчетно-платежной) ведомости. На титульном листе делается разрешительная надпись о выдаче денег руководителем и главным бухгалтером с указанием сроков выдачи и размера суммы прописью. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по расходному кассовому ордеру.
В учете при выплате заработной платы через кассу делаются следующие записи:
Дт 20, 44 Кт 70 – начислена заработная плата;
Дт 50 Кт 51 – получены в кассу с расчетного счета денежные средства для выплаты заработной платы;
Дт 70 Кт 50 – выдана работнику заработная плата;
Главный бухгалтер ООО «Реал-Фит» на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой расчетно-платежной ведомости. Расписка в получении денег должна быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по расчетно-платежной ведомости сумма прописью не указывается.
На предприятии ООО «Реал-Фит» по истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию не выплаченная заработная плата депонируется. Депонированные суммы хранятся до востребования в течение трех лет. По прошествии трех лет невостребованные суммы зачисляются в доход предприятия.
На эти операции в бухгалтерском учете делают следую­щие записи:
Дт 70 Кт 76.4 - депонирована сумма не выданной заработной платы;
Дт 51 Кт 50 - сдана депонированная сумма оплаты труда на расчетный счет в банке;
Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующей записью: Дт 76.4 Кт 50
2.3 Учет удержаний из заработной платы
Классификация всех видов удержаний можно представить следующим образом:
 
Схема 2.2 Виды удержаний
Рассмотрим более подробно НДФЛ.
Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст. 208 НК РФ.
Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода12:
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб., облагается по ставке 35%;
доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - 30%;
доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, - 9%;
все виды доходов при условии, что ст. 224 НК РФ не установлено иное (в том числе заработная плата, надбавки и доплаты, премии) - 13%.
Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.
Состав выплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению, регламентирован ст. 217 НК РФ, например, государственные пособия, компенсационные выплаты в пределах норм и другие.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждому налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:
стандартные;
профессиональные;
имущественные;
социальные.
Рассмотрим более подробно порядок предоставления работодателем стандартных налоговых вычетов (вычеты предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода при получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%).
На основании ст. 218 НК РФ установлены следующее размеры стандартных налоговых вычетов:
400 руб. - предоставляются всем налогоплательщикам. Если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб., то начиная с месяца, в котором превышение имело место, вычет не предоставляется;
500 руб. - предоставляются, в частности, Героям Советского Союза и Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам. Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на получение этого вычета, приведен в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;
600 руб. - на каждого ребенка налогоплательщика;
3000 руб. - предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны.
В соответствии с положениями подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 600 руб. предоставляется работникам, являющимся родителями, супругами родителей, опекунами или попечителями, приемными родителями, имеющим на обеспечении детей:
в возрасте до 18 лет;
в возрасте от 18 до 24 лет, учащихся по очной форме обучения (студентов, курсантов и т.п.).
Право на вычет работник утрачивает в том месяце, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб.
Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц ".
Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68.1.
При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68.1 сумм удержанного налога: Дт 68.1 Кт 51.
Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68.1.
Приведем несколько типовых бухгалтерских записей:
Дт 70 Кт 68.1 - удержан НДФЛ с оплаты труда;
Дт 76.5 Кт 68.1 - удержан НДФЛ с вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;
Дт 68.1 - Кт 51 - перечислены в бюджет суммы налога;
Дт 99 Кт 68.1 - начислены штрафы и пени;
Дт 68.1 - Кт 51 - перечислены в бюджет штрафы и пени.
Рассмотрим на примере порядок расчета НДФЛ.
Сумма начисленной заработной платы работнику предприятия ООО «Реал-Фит» за январь месяц составила 8500 руб.; сумма премии – 2300 руб.; количество детей у работников составило 2 человека; за февраль была начислена заработная плата в сумме 11600 руб..
Январь:
Доход в январе = 8500+2300 = 10800 руб.
Дт 44 Кт 70 – 10800 – начислена заработная плата;
Стандартные вычеты = 400 + 600*2 = 1600 руб.
НДФЛ за январь = (10800 – 1600)*13% = 1196 руб.
Дт 70 Кт 68.1 – 1196 – Начислен НДФЛ;
Февраль: