Особенности налогообложения малых предприятий и пути его развития.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. АНАЛИЗ СУЩЕСТВУЮЩИХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.
1.1. Выбор режима налогообложения. Общий режим налогообложения.
1.2. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН) как специальный налоговый режим
1.3. Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим.
1.4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности как специальный налоговый режим.
1.5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции как специальный налоговый режим
1.6. Вывод о перспективности использования специальных налоговых режимов и расширения сферы их применения в качестве эффективной формы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства и источника пополнения доходов региональных и муниципальных бюджетов
2. ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ ПЕТРОВА М. А..
2.1. Анализ налогообложения ИП Петрова М. А по результатам деятельности во втором квартале 2008 года.
2.1.1.Расчет авансового платежа по упрощенной системе налогообложения по данным II квартала
2.1.2. Расчет единого налога на вмененный доход по данным II квартала
2.2. Применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.
2.3. Применение ИП единого налога на вмененный доход
ВЫВОДЫ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ЛИТЕРАТУРА

Особенности налогообложения малых предприятий и пути его развития.

Ежемесячная выручка от торговой деятельности через безналичный расчет приведена в таблице 2.
Таблица 2 – Помесячная выручка (безналичный расчет), руб.
Месяц
Сумма
Апрель 2007г.
45 860
Май 2007г.
264 987
Июнь 2007г.
89 740
ИТОГО: 400 587
Ежемесячная выручка от торговой деятельности через наличный расчет (через кассу) приведена в таблице 3.
Таблица 3 - Помесячная выручка (наличный расчет), руб.
Месяц
Сумма
Апрель 2007г.
0
Май 2007г.
449 801
Июнь 2007г.
527 714
ИТОГО: 977 515
В апреле 2008 года ИП работало только путем безналичных расчетов. Кассовый аппарат был куплен и поставлен на учет в налоговой инспекции пятого мая 2008 г.
Согласно Налоговому кодексу ст. 346.18 п.8, налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налогана вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Поэтому в ИП Петрова доходы, полученные безналичным путем, относят к упрощенной системе налогообложения, а доходы, полученные наличным путем - к единому налогу на вмененный доход; аналогично разделяются и расходы.
Расходы ИП в анализируемом периоде в среднем остаются неизменными и состоят из:
- заработной платы работников, задействованных в деятельности, которая облагается по упрощенной системе налогообложения -70 500 рублей (6 работников по полной ставке: оклад бухгалтера - 5 000 руб./мес., два менеджера по продажам по 3 500 руб./мес., два мастера отделочных работ по - 4 000 руб./мес., водитель - 3 500 руб./месс., 23 500 руб. · 3 месяца = 70 500 руб.).
- взносов на обязательное пенсионное страхование - 9 870 рублей (70 500 руб. ·14% = 9 870 руб.)
- взнос на обязательное пенсионное страхование за Индивидуального предпринимателя Петрову М. А. – 200 рублей в месяц.
- оплата за арендуемые торговые площади 46 000 рублей в месяц
- оплата коммунальных услуг - 4 600 рублей в месяц
- оплата за рекламу - 5 600 рублей в месяц
- расходы на хозяйственные нужды - 3 400 рублей за квартал
- оплата за товар за второй квартал 2007 год составляет 117 249 рублей
- расходы за обслуживание банковского счета - 4 682 рублей за квартал
Итого квартальных расходов - 352 828 рублей, данные приведены в таблице 4.
Таблица 4 - Квартальные расходы, руб.
№
Статьи расходов
Сумма
Итого
апрель
май
июнь
1.
Зарплата:
-бухгалтер
-менеджер - 2 чел.
-водитель
-отделочники - 2 чел.
23 500
5 000
7 000
3 500
8 000
23 500
5 000
7 000
3 500
8 000
23 500
5 000
7 000
3 500
8 000
70 500
15 000
21 000
10 500
24 000
2.
Взносы на обязательное пенсионное страхование за работников и ИП
3 490
3 490
3 490
10 470
3.
Аренда помещения
23 000
46 000
46 000
115 000
4.
Оплата коммунальных услуг
2 300
4 600
4 600
11 500
5.
Оплата за рекламу
2 800
5 600
5 600
14 000
6.
Оплата за телефон
1 813
2 154
2 060
6 027
7.
Расходы на хоз. нужды
1 100
950
1 350
3 400
8.
Расходы за банковское обслуживание
525
2 747
1 410
4 682
9.
Оплата за товар
10 369
62 580
44 300
117 249
Итого:
68 897
151 621
132 310
352 828
Т.к. ИП зарегистрировано 13 апреля и начало работать фактически с середины месяц, то такие расходы как арендная плата, оплата за коммунальные услуги и рекламу были оплачены в апреле в размере 50 % от полной стоимости согласно договорам.
2.1.1. Расчет авансового платежа по упрощенной системе налогообложения по данным II квартала
Налоговая база по анализируемому периоду составила во втором квартале 2008 года - 47 758 рублей (400 587 руб. доходов минус 352 828 руб. принимаемых расходов = 47 758 руб.).
При ставке налогообложения 15 % во втором квартале 2008 году сумма налогов по ставке составила - 7 163 рублей (47 758р. · 15% = 7 163 руб.).
2.1.2. Расчет единого налога на вмененный доход по данным II квартала
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя по определенному виду предпринимательской деятельности. ИП Петрова ведет розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, поэтому базовая доходность в месяц составляет 1 800,00 рублей. Физическим показателем является площадь торгового зала: по договору субаренды ИП Ушакова арендует торговую площадь согласно Плана арендуемых помещений, в том числе: торговые площади - 67,2 м.кв., площади совместного пользования - 9,8 м.кв.
Для расчета примем К2 равному 0,3 (по установлению местных властей, на территории которой осуществляет свою деятельность ИП). Корректирующий коэффициент К1 на 2008 г. равен 1,096.
Расчет налоговой базы для исчисления суммы единого налога:
ВД=БД · П · К
где ВД - вмененный доход;
БД - базовая доходность на единицу физического показателя;
П - количество единиц физического показателя;
К - корректирующие коэффициенты
- базовая доходность - 1 800 руб.
- величина физического показателя - 61 м.кв.
- корректирующий коэффициент К1 - 1,096
- корректирующий коэффициент К2 - 0,3
Т.к. ИП Петрова в апреле месяце не вело розничную торговлю, а кассовый аппарат был куплен и поставлен на учет 5 мая 2008г., поэтому коэффициент К2 можно откорректировать по формуле:
К2 = Кфп · К2, (3)
Где Кфп = ( (Nрд1 : Nкд1) + (Nрд2 : Nкд2) + (Nрд3 : Nкд3) ) : 3; (4)
где Nрд - количество реально отработанных дней каждого месяца
Nкд - количество календарных дней каждого месяца.
Апрель - 30 календарных дней, из них рабочих - 0,
Май - 31 календарный день, из них рабочих - 28,
Июнь - 30 календарных дней, из них рабочих - 30.
Отсюда Кфп = ((0 : 30) + (28 : 31) + (30 : 30)) : 3 = 0,634
К2 = 0,634 · 0,3 = 0,19
Вмененный доход = 1800 · (61 · 3 месяца) · 1,096 · 0,19
Вмененный доход = 68 594 руб.
Сумма исчисленного налога = вмененный доход · 15%
Сумма исчисленного налога = 10 289 руб.
В соответствии с п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на свое страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50 %. В розничной торговле не участвуют другие работники, кроме Петровой М. А., поэтому вычеты из налога принимаются в размере 600 рублей за квартал. Поэтому сумма налога к уплате - 9 689 рублей.
(10 289 руб. - 600 руб. = 9 689 рублей)
2.2. Применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.
Во втором квартале 2008 года ИП в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал:
величина дохода - 400 587 рублей,
общая величина расходов - 352 828 рублей,
налогооблагаемая база - 47 759 рублей,
ставка налога - 15 %,
сумма налога к уплате - 7 163 рублей.
В случае если бы ИП при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:
величина доходов - 400 587 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания второго квартала, то есть с 13 апреля 2008 года до 30 июня 2008 года);
общая величина расходов - 352 828 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 13 апреля 2008 года до окончания второго квартала 30 июня 2008 года);
налогооблагаемая база - 400 587,00 рублей (денежное выражение доходов);
ставка налога - 6%, (одинаковая для всех организаций - независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);
исчисленная сумма налога - 24 035 рублей
вычеты из налога - 10 470 рублей (в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 %);
сумма налога к уплате - 24 035 рублей (400 587 руб. · 6% = 24 035 руб.)
24 035 руб. - 10 470 руб. = 13 565 рублей).
Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ИП по итогам второго квартала 2008 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ИП уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ИП выбрало экономичный вариант налогообложения.
При объекте налогообложения в виде дохода ИП заплатило бы налог на 6402 рублей больше:
13 565 рублей - 7 163,00 рублей = 6 402,00 рублей