Особенности и проблемы налогообложения в организациях ( на примерах ).

Оглавление

Введение
1. Теоретические аспекты налогообложения в холдингах
1.1 Понятие «холдинга» в законодательстве, виды холдингов
1.2 Особенности налогообложения в предприятиях холдинга
2. Проблемы налогообложения в организациях холдинга на примере ОАО «МКФ «Красный Октябрь»
2.1 Анализ финансового положения ОАО «МКФ «Красный Октябрь» и выявление проблем налогообложения
2.2 Предложения по оптимальному решению проблем налогообложения
2.3 Предложения по совершенствованию учетной политики для целей налогообложения в 2010 году
Заключение
Список литературы
Приложение 1
Приложение 2

Особенности и проблемы налогообложения в организациях ( на примерах ).

Сумма дохода в виде стоимости реализованного имущества будет признана расходом с другой стороны. Соответственно в рамках обоих юридических лиц потерь ни на НДС, ни на налоге на прибыль не произойдет. Продажа товара с отсрочкой платежа. Для покупателя выгода состоит в пользовании имуществом (результатами работ, услуг) в течение длительного срока без оплаты (коммерческий кредит или товарный кредит). Отсрочка может быть процентной или беспроцентной. Кроме того, передача товаров (работ, услуг) может обеспечиваться векселем (покупатель выдает собственный вексель). Следует обратить внимание, что обязанность по исчислению НДС возникает при получении сумм процента (дисконта). Получатель процентов (дисконта) выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. В статье 162 Налогового кодекса РФ упомянут только товарный кредит. Проценты, уплаченные по коммерческому кредиту, связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Проценты облагаются НДС в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ как суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Разница лишь в том, что проценты по коммерческому кредиту облагаются НДС полностью (а не в сумме превышения над процентами по ставке Банка России). Между тем, существует возможность избежать уплаты НДС с процентов в пределах ставки Банка России при коммерческом кредите. Для этого нужно, чтобы покупатель выдал собственный вексель (дисконтный или процентный). В этом случае возникнут основания для применения норм о процентах по векселю.Близкими к заемным относят операции лизинга, особенно так называемый возвратный лизинг. Смысл операций – заемный: фактически лизингополучатель получает заемные средства и возвращает их путем лизинговых платежей. Налоговая выгода от применении лизинговых операций в снижении налогооблагаемой прибыли и среднегодовой стоимости имущества за счет применения ускоренной амортизации с коэффициентом 3.К передаче имущества или денежных средств от одной организации к другой без обязательств вернуть средства относят операции по внесению имущества и денежных средств в уставный капитал, безвозмездную передачу имущества и денежных средств, продажу имущества по пониженным ценам, выплата дивидендов.Внесение имущества в уставный капитал не несет за собой налоговых последствий для организаций. Недостатком является достаточно большой срок для регистрации изменений и регистрационные расходы. Поэтому такой способ передачи имущества и денежных средств целесообразно применять для передачи больших сумм. Некоторые правовые особенности установлены для внесения вкладов неденежными средствами. Так, в соответствии с п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждений общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества. При этом для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Для ООО установлена несколько иная норма. Так, п. 2 ст.15 Федерального закона от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» устанавливает, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 20000 рублей на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.При внесении имущества в уставный капитал возникает вопрос о необходимости восстановления НДС по приобретенному ранее имуществу. Одна позиция состоит в том, что нужно, так как основные средству используются для операции не облагаемой НДС (ст. 170, п. 2 ст. 146 НК РФ). Другая позиция сводится к тому, что не нужно, поскольку на момент приобретения основного средства выполнены все требования для вычета налога. По мнению ВАС РФ, если имущество использовалось для производственной цели, то восстанавливать НДС не нужно. Если имущество приобреталось исключительно для взноса в уставный капитал, то к вычету НДС принимать не следует. Во избежание споров и налоговых потерь можно порекомендовать вносить в уставный капитал денежные средства, а потом приобретать на эти средства имущество.Используя имущество в виде вклада в уставный капитал, можно несколько завышать его стоимость для получателя вклада без увеличения налоговой нагрузки для передающей стороны. Для акционера прибыль в виде разницы между балансовой стоимостью и стоимостью передачи имущества не включается в налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ такая разница не признается прибылью акционера.Безвозмездная передача имущества и денежных средств осуществляется на основании договора дарения (например, договора на оказание финансовой помощи). При этом возникают особенности налогообложения для одаряемого. Налогом на добавленную стоимость полученные суммы не облагаются на основании положений ст. 146 НК РФ. Подпункт 11 п. ст. 251 НК РФ предусматривает что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается имущество полученное российской организацией от другой, если организация - даритель участвует в другой организации - одаряемой более чем на 50% доли уставного (складочного) капитала, или наоборот. При этом в течение года полученное имущество должно оставаться в собственности одаряемого.Необходимо отметить еще одну особенность налогообложения при финансировании компании на безвозмездной основе. Так, если планируется продажа акций (долей) в уставном капитале общества, которое получает финансирование, то применение безвозмездного финансирования может быть невыгодным. Дето в том, что полученные безвозмездно средства увеличивают стоимость компании (как минимум увеличивают стоимость чистых активов), но не увеличивают стоимость акций. Соответственно, при продаже акций (долей) возникнет налогооблагаемая прибыль (ст. 280 НК РФ). Аналогичная ситуация возникнет при ликвидации организации и распределении имущества среди акционеров. Так, п. 2 с. 277 НК РФ предусматривает, что в этом случае доходы налогоплательщиков – акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяется исходя из рыночной цены получаемого ими имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами этой организации стоимости акций (долей, паев).Следует обратить внимание, что речь идет о передаваемом (получаемом) имуществе. В соответствии со ст. 38 НК РФ работы, услуги, интеллектуальная деятельность к имуществу не относятся. Соответственно, если оно предприятие холдинга оказывает другому предприятию безвозмездно работы, услуги, то их стоимость будет включаться в базу по налогу на прибыль.Для дарителя в соответствии со ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг). При этом стоимость указанных товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном, предусмотренному ст. 40 НК РФ. Сумма НДС, уплаченная дарителем, не принимается к вычету у одаряемого. Сама по себе безвозмездная передача имущества не влечет обязанности по исчислению налога на прибыль. В то же время, стоимость передаваемого имущества и расходы, связанные с передачей, не учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).Анализируя налоговые последствия безвозмездной передачи, можно выделить следующие недостатки: сумма расходов не безвозмездную передачу имущества не признается в уменьшение налогооблагаемой прибыли у дарителя; если безвозмездно передается имущество, то такая передача облагается НДС исходя из рыночной стоимости у дарителя, но сумма этого НДС не может быть зачтена получателем этого имущества. В соответствии с гражданским законодательством договор дарения между коммерческими организациями признается недействительным (ничтожным) (ст. 167 ГК РФ). Причем, срок исковой давности по таким сделкам составляет 10 лет (ст. 181 ГК РФ).Продажа имущества по пониженным ценам содержит недостатки, главный из которых – возможность налогового контроля цен сделки налоговым органом по ст. 40 НК РФ. Поэтому, если есть основания для такого контроля, то применять эту схему следует осторожно, учитывая максимальное отклонение от рыночной стоимости не более 20%.Еще один вариант перераспределения финансовых ресурсов внутри холдинга – выплата дивидендов. Как правило, управляющая компания владеет контрольными пакетами акций дочерних обществ. Соответственно дочерние общества могут владеть пакетами акций других предприятий холдинга. Иногда перекрестное владение акциями – когда одна компания владеет пакетом акций другой и одновременно последняя компания владеет акциями первой. Обратим внимание, что дивиденды уплачиваются только после уплаты налога на прибыль (как правило, по ставке 20%), а затем при выплате дивидендов облагаются налогом еще раз (по ставке 9% при выплате дивидендов российской организации). Иначе говоря, налоговая нагрузка достаточно велика.Существуют также иные особенности налогообложения в холдингах, которые следует учитывать при совершении операций по передаче имущества между группами предприятий холдинга. Данные особенности должны учитываться службами по налоговому планированию организаций холдинга – финансовыми директорами, отделами по налогам и сборам финансовой службы, главными бухгалтерами и др. 2. Проблемы налогообложения в организациях холдинга на примере ОАО «МКФ «Красный Октябрь»2.1 Анализ финансового положения ОАО «МКФ «Красный Октябрь» и выявление проблем налогообложенияОАО «МКФ «Красный Октябрь» входит в Некоммерческое Партнерство «Группа Гута».Группа «Гута» - одна из крупнейших в России промышленных корпораций, представляет собой крупный холдинг, который отличают обширная география бизнеса и энергичная стратегия его развития с упором на реализацию крупных долгосрочных проектов. Общая численность сотрудников, занятых в компаниях Группы, превышает 20 тысяч человек.«Объединенные кондитеры» - крупнейший отечественный кондитерский холдинг, который объединил 15 предприятий пищевой промышленности Москвы и многих регионов России. В холдинг входят старейшие и известнейшие фабрики «Красный Октябрь», «Рот Фронт», Концерн «Бабаевский».  Место нахождения ООО «МКФ «Красный Октябрь»: Москва, Берсеневская набережная, дом 6.Основными акционерами компании по состоянию на 25.05.2009г. являются:1) ОАО «Холдинговая компания «Объединенные кондитеры» (доля принадлежащих лицу обыкновенных акций – 38,17%),2) ОАО «Объединенные кондитеры» (доля принадлежащих лицу обыкновенных акций – 23,97%),3) ООО «СВИТ-ПРЕМИУМ» (доля принадлежащих лицу обыкновенных акций 19,03%),4) Gensor Enterprises Limited (доля принадлежащих лицу обыкновенных акций – 6,78%).Основным видом деятельности является – производство кондитерских изделий. Доля объема выручки от основной деятельности за 9 месяцев 2009 года – 91,7%. Объем выручки от данного вида деятельности составил за 9 месяцев 2009г. – 3 657 070 тыс. руб. Бухгалтерская отчетность Общества – Бухгалтерский баланс за 9 месяцев 2009 года (форма №1), Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2009 года (форма №2) приведены в Приложениях 1 и 2. Основные показатели финансово – экономической деятельности за 9 месяцев 2009 года и аналогичный период 2008 года приведены в таблице 2.1.Таблица 2.1Основные показатели финансово – экономической деятельностиОАО «МКФ «Красный Октябрь»Наименование показателя2008, 9 мес.2009, 9 мес.Стоимость чистых активов эмитента, руб.3 156 466 0003 309 444 000Отношение суммы привлеченных средств к капиталу и резервам, %179.6170.23Отношение суммы краткосрочных обязательств к капиталу и резервам, %90.196.01Покрытие платежей по обслуживанию долгов, %0.63.7Уровень просроченной задолженности, %0.40.4Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз3.74.4Доля дивидендов в прибыли, %00Производительность труда, руб./чел1 147 5041 456 307.9Амортизация к объему выручки, %5.16.9Основными поставщиками продукции являются ООО «АКМА» (Москва, ул. Донская, дом 4, стр. 2), Джакьюстон Трейдинг Лимитед (Jaqston Trading Limited, Никосия, Кипр). Доля импортных материалов в общей доле закупок составляет 42% (какао продукты, жиры). Основными покупателями продукции является ООО «Объединенные кондитеры». Это же Общество осуществляет функции управления ОАО «Красный Октябрь» на основании Договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа №002-юд от 01.09.2003г. Вознаграждение управляющей организации за 9 месяцев 2009 года составило 256 192 тыс.руб.ООО «МКФ «Красный Октябрь» участвует с 1997 года в Ассоциации предприятий кондитерской промышленности «АСКОНД». Дочерние и зависимые организации ООО «МКФ «Красный Октябрь» приведены в таблице 2.2.Таблица 2.2Список дочерних и зависимых организаций ООО «МКФ «Красный Октябрь»Наименование общества Место нахожденияОсновной вид деятельностиПричина признания дочерним или зависимым обществомЗАО Культурно-коммерческая фирма «Центр - КРОК»Москва, Берсеневская наб., 6Торговля кондитерскими изделиямиДоля обыкновенных акций лица, принадлежащих Обществу – 100%ЗАО Торговая фирма «Красный Октябрь»Москва, Зеленоград корп. 1204 оф. 3Торговля кондитерскими изделиямиДоля обыкновенных акций лица, принадлежащих Обществу – 72%ОАО «Гипропищепром-1»Москва, Бутырский вал, 68Нет сведенийДоля обыкновенных акций лица, принадлежащих Обществу – 33,71% ЗАО «Взаимные фонды»Москва, 16-я Парковая, 5Нет сведенийДоля обыкновенных акций лица, принадлежащих Обществу – 99,9%ООО «Красный Октябрь Караван РУ» Москва, Воронцовская, 24/6 стр. 1 Торговля кондитерскими изделиямиДоля лица в уставном капитале – 20%ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика «ЗЕЯ» Благовещенск, Ленина, 18Производство кондитерских изделийДоля обыкновенных акций лица, принадлежащих Обществу – 63,22%Отразим суммы прибыли и убытков за 9 месяцев 2009 года и аналогичный период 2008 года в таблице 2.3.Таблица 2.3Прибыли и убытки ООО «МКФ «Красный Октябрь»Наименование показателя2008, 9 мес.2009, 9 мес.Выручка, руб.3 409 235 0003 987 371 000Валовая прибыль, руб.694 982 0001 014 391 000Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), руб.-135 425 000-62 139 000Рентабельность собственного капитала, %-4.3-1.9Рентабельность активов, %-1.5-0.7Коэффициент чистой прибыльности, %-4-1.6Рентабельность продукции (продаж), %4.311.7Оборачиваемость капитала0.60.7Сумма непокрытого убытка на отчетную дату, руб.-135 425 0000Соотношение непокрытого убытка на отчетную дату и валюты баланса00Среднесписочная численность работников составила 2825 чел., объем денежных средств, направленных на оплату труда составил 579807 тыс. руб., сумма денежных средств, направленных на социальное обеспечение 166215 тыс.руб.Общая стоимость недвижимого имущества по состоянию на 30.09.2009г. составляет 411 247 845 руб., величина начисленной амортизации при этом составляет 84 160 430 руб.По результатам анализа финансовой деятельности Общества можно выявить следующие проблемы налогообложения.Во-первых, выделяют проблемы налогообложения связанные с обращением средств внутри холдинга, такие как передача затрат от одной организации к другой; осуществление сделок с учетом ст. 40 Налогового кодекса РФ; учет для целей налогообложения дебиторской и кредиторской задолженности между предприятиями холдинга.Во-вторых, выделяют проблемы налогообложения, связанные с деятельностью самой организации, такие как увеличение амортизационных отчислений; налогообложение выплат заработной платы и осуществление расходов на социальное обеспечение. В части 2 данного раздела укажем предложения по решению указанных проблем налогообложения ОАО «МКФ «Красный Октябрь». 2.2 Предложения по оптимальному решению проблем налогообложения Организация оптимальной структуры холдинга с точки зрения налогообложения необходима для сокращения потерь на налогах. Можно выделить следующие правила:Центры доходов должны соответствовать центрам расходов. Недопустимо, чтобы центр доходов был одним юридическим лицом, а центр расходов от этого же вида деятельности – другим. В этом случае в одной организации будет большая прибыль, а в другой убыток.Включение в состав организаций центров инвестиций следует планировать с учетом последующей амортизации, начальных расходов и отложенного вычета НДС по капитальному строительству.Создание оптимальных условий для применения льгот в рамках юридических лиц.Для получения результата от осуществления налогового планирования необходимо проводить согласованные налоговые мероприятия одновременно во всех предприятиях холдинга. Рассмотрим на конкретных ситуациях деятельности Общества решение некоторых возникающих проблем налогообложения ряда ситуаций.Передача затрат от убыточной организации холдинга прибыльной организации. Используемое прибыльным предприятием холдинга имущество ставится на баланс убыточного предприятия, которое затем передается в аренду прибыльному. В результате чего прибыльное предприятие несет дополнительные расходы на аренду имущества, а убыточное получает доходы от аренды. Вместо аренды можно применять лизинг. Аналогично можно выдать заем от убыточной компании прибыльной. В итоге убыточная компания получает прибыль, а прибыльная дополнительные расходы в виде процентов. Возможно использование роялти (лизинговых платежей). Убыточная фирма регистрирует на себя патенты, торговые марки и др. и передает права на их использование по лицензионному договору прибыльной организации. Лицензионный договор подлежит регистрации в патентном ведомстве. В виде роялти могут быть оформлены права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания. В зависимости от возникающих ситуаций, возможно, целесообразно будет осуществлять объединение прибыльной и убыточной компаний, рассмотреть возможность изменения цен поставщиков (с учетом ст. 40 НК РФ), изменить схемы сделок и т.д.Осуществление сделок с учетом ст. 40 Налогового кодекса РФ. Большая часть сделок Общества осуществляется с дочерними и зависимыми лицами. В соответствии с положениями ст. 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми, что позволит работникам налогового органа осуществлять контроль над уровнем цен по сделкам между такими лицами. На сегодняшний день существует ряд пробелов в законодательстве, которые помогут решить возникающие проблемы налогообложения: 1) порядок определения непродолжительного периода времени, 2) конкретно не установлена дата определения рыночной цены, 3) каким образом соблюсти условия аналогичности товаров, сопоставимости условий сделки, учесть обычно применяемые наценки и скидки, 4) каким образом рассчитывается прибыль при затратном методе. На сегодняшний день арбитражная практика по применению ст.ст. 20, 40 НК РФ сложилась неоднозначная, необходимо учитывать все тонкости при возникновении спорных ситуаций.Некоторые предприятия холдинга являются перепродавцами продукции ОАО «МКФ «Красный Октябрь». Производитель реализует торговой организации продукцию, то в свою очередь получает денежные средства на счет от покупателей. Производитель использует резерв по сомнительным долгам. Если торговая организация задерживает оплату продукции производителю, то производитель через 90 дней уменьшает налогооблагаемую прибыль на сумму сомнительного долга. Через определенный срок торговая организация оплачивает товар (до истечения срока исковой давности, который в общем случае составляет 3 года). Получение оплаты приводит к тому, что налогооблагаемая прибыль увеличивается за счет уменьшения резерва на полученную сумму, но цель достигнута – налог на прибыль отсрочен на длительный срок.Увеличение амортизационных отчислений возможно производить, если применять нелинейный способ амортизации, который указан в статье 259 НК РФ.