Учетная политика предприятия

Введение
Глава 1. Экономическая характеристика ООО «Дворец Удачи»
Глава 2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета
2.1. Понятие учетной политики
2.2. Формирование учетной политики
2.3. Задачи учетной политики
2.4. Выбор вариантов и сроки разработки учетной политики
2.5. Изменение учетной политики
Глава 3. Учетная политика для целей налогового учета
3.1. Разработка налоговой учетной политики
3.2. Структура учетной политики
Заключение
Используемая литература

Учетная политика предприятия

- рациональность - предприятие должно осуществлять учет раци­онально и экономично в соответствии со своими видом деятельности и затратами, прогнозируемыми в соответствии с учетной политикой.
При формировании учетной политики выбирается один из извест­ных способов ведения бухгалтерского учета по конкретному участку. Выбранный способ применяется с начала года, перед которым было выпущено соответствующее распоряжение. Хотя предпочтение отдает­ся последовательному применению принятой учетной политики, в не­которых случаях хозяйствующий субъект вынужден по не зависящим от него обстоятельствам нарушить допущения последовательности и внести изменения в учетную политику. Такими обстоятельствами явля­ются: реорганизация предприятия; смена собственников; изменения, вносимые в законодательство; разработка и внедрение принципиально новых систем бухгалтерского учета.
При раскрытии учетной политики важно определить круг вопросов, представляющих экономический интерес для пользователей бухгалтер­ской отчетности. Эти вопросы касаются в основном порядка погаше­ния стоимости основных средств и нематериальных активов, способов оценки производственных запасов и др.
Детальный состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгал­терской отчетности информации об учетной политике организации по специальным вопросам бухгалтерского учета регламентируется обще­государственными нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) и утвер­ждается руководителем организации. Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением и т.п.) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа.2
2.3. Задачи учетной политики
Задачи, поставленные перед учетной политикой организации, можно сформулировать в виде требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету п. 7 ПБУ 1/98:
1) требование полноты: необходимость обеспечения полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
2) требование своевременности: отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в момент их возникновения;
3) требование осмотрительности: большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
4) требование приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
5) требование непротиворечивости: равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
6) требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины самой организации.
В настоящее время в процессе формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета можно выделить два направления:
1) организационно-технологическое;
2) учетная политика для целей финансовой внешней отчетности.
Первое направление предполагает принятие и утверждение:
- рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
- форм первичных учетных документов, не предусмотренных типовыми формами первичной учетной документации (с учетом требований ст. 9 Закона N 129-ФЗ);
- положения о бухгалтерской службе организации;
- должностных инструкций работников бухгалтерии;
- плана (графика) документооборота;
- порядка внутреннего контроля сохранности ресурсов, их эффективного использования.
Необходимо отметить, что график документооборота, утверждаемый в учетной политике для целей бухгалтерского учета, имеет не меньшее значение и для политики налоговой. Ведь в ст. 313 НК РФ установлено, что налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.
Таким образом, для целей и бухгалтерского, и налогового учета используются одни и те же первичные документы. От своевременности их поступления в бухгалтерию может зависеть правильность исчисления налогов.3
Второе направление предполагает принятие решения о способах ведения бухгалтерского учета, к которым, в частности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов, способы оценки производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.
2.4. Выбор вариантов и сроки разработки учетной политики
Несмотря на то что бухгалтерский учет регламентируется общими нормативными документами для всех организаций, у каждой из них есть свои особенности. Рекомендации, оптимальные для бухгалтерского учета одной организации, могут быть бесполезны для другой. Поэтому каждая организация должна самостоятельно разработать свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Это следует из п. 3 ст. 5 Закона N 129-ФЗ. При этом главному бухгалтеру нужно не только выбрать способ ведения учета, но и обосновать свой выбор законодательно установленными нормами. Это вытекает из положений п. 1 ПБУ 1/98.
Все нормативы действующего законодательства по бухгалтерскому учету можно разделить на две группы: одновариантные и многовариантные.
При одновариантном нормативе установлен однозначный порядок учета конкретных операций, который обязателен для всех. Другие варианты исключены. Поэтому способы учета, которые одинаковы для всех, в учетную политику включать не нужно.
При допущении законодательством нескольких способов ведения бухгалтерского учета, в учетной политике отражается один из них. Когда главный бухгалтер формирует учетную политику, ему нужно выбрать один из предложенных способов и закрепить его в разрабатываемом документе.
Если же способ учета какой-либо хозяйственной операции вообще не регламентирован, то главный бухгалтер имеет право самостоятельно разработать свой вариант учета и указать его в учетной политике организации. В том случае, когда нормативные документы по бухгалтерскому учету не учитывают специфики деятельности организации, и не позволяют достоверно отразить ту или иную операцию, п. 4 ст. 13 Закона N 129-ФЗ разрешает не применять правила учета, установленные действующим законодательством. При этом необходимо раскрыть и обосновать факты отступления от правил сначала в учетной политике организации, а потом и в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Как правило, разработка учетной политики на новый финансовый год заканчивается к концу декабря уходящего года и в этом же месяце утверждается. Необходимо учесть, что срок утверждения учетной политики должен быть таков, чтобы все работники организации, которых непосредственно затрагивают положения разработанных документов, успели с ними ознакомиться.
Например, в соответствии с графиком документооборота для определенных категорий работников предусмотрена обязанность по составлению и своевременной сдаче первичной документации. Каждый такой работник должен получить выписку из этого графика, где будет указано, какой и как документ он должен составить (или заполнить), кому и когда передать. И какие санкции за нарушение графика придется ему понести.
Если же организация только создается, то утвердить учетную политику ей нужно до первой публикации бухгалтерской отчетности, хотя и не позднее 90 дней со дня своей государственной регистрации в качестве юридического лица. В этом случае будет считаться, что фирма применяет учетную политику с момента государственной регистрации.4
При этом рабочий план счетов бухгалтерского учета и другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
2.5. Изменение учетной политики
Согласно п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться только:
- в случаях изменения законодательства России или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
- при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (например, когда организация переходит от использования журнально-ордерной формы учета к использованию программы "1С:Бухгалтерия");
- при существенном изменении условий ее деятельности (например, при смене собственника организации).
Но в любом случае, в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета, изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
При этом не будет считаться изменением учетной политики разработка способов учета для той деятельности, которой организация занялась впервые.
Об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год фирма должна объявить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.5
Глава 3. Учетная политика для целей налогового учета
3.1. Разработка налоговой учетной политики
При разработке учетной политики необходимо исходить из тех обстоятельств, в которых организация реально действует, определить ближайшие перспективы развития, и на этой основе выделить те вопросы, которые действительно должны найти свое отражение в составляемом документе.
Даже если в недалеком будущем фирма займется новым видом деятельности, способы налогового учета которого не были предусмотрены в учетной политике, налогоплательщик имеет право внести в эту учетную политику соответствующие дополнения.
При этом следует помнить, что разработка налогоплательщиком своих собственных способов или методик налогового учета возможна только в тех случаях, когда нормы налогового законодательства или не определены вообще, или определены весьма туманно, что не позволяет трактовать их однозначно, и зачастую приводит к конфликту с налоговиками. Наглядным примером может послужить порядок ведения раздельного учета при исчислении НДС. В Налоговом кодексе РФ он неустановлен. Следовательно, организация должна сама разработать такой порядок, исходя из специфики своей деятельности, и закрепить его в налоговой учетной политике.
Если же по каким-то отдельным вопросам налогообложения в законодательстве правила учета четко и однозначно определены, то у налогоплательщика никакого выбора нет, и он обязан эти правила выполнять.
Таким образом, исходя из вышеизложенного, под налоговой учетной политикой следует понимать совокупность выбранных налогоплательщиком способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.
Обязанность по составлению и принятию учетной налоговой политики закреплена в нескольких главах Налогового кодекса РФ:
- гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" - ст. 167 НК РФ;
- гл. 25 "Налог на прибыль организаций" - ст. 313 НК РФ;
- гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" - п. 2 ст. 339 НК РФ;
- гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" - п. 16 ст. 346.38 НК РФ.
Единого порядка составления учетной политики для целей налогообложения в действующем законодательстве нет. Поэтому в главах об НДС и  о налоге на прибыль организаций содержатся разные указания по утверждению учетной политики. Другие главы Налогового кодекса РФ вообще ничего конкретного о налоговой учетной политике в своем тексте не содержат.
Впрочем, и исходя из тех сведений, которые содержатся в Налоговом кодексе РФ, в принципе, можно составить алгоритм формирования налоговой учетной политики.
Начнем с того, что она должна утверждаться приказом руководителя предприятия. Утвержденной формы такого документа нет, поэтому он составляется в произвольной форме. Сами же положения учетной политики можно или вписать в текст этого приказа, или утвердить в форме приложений.
Далее предполагается, что разработанную налоговую учетную политику налогоплательщик должен применять с момента создания организации и до момента ее ликвидации. По крайней мере, это требование содержится в гл. 25 "Налог на прибыль организаций". Там, в ст. 313 НК РФ, указано, что налоговая учетная политика организации должна применяться последовательно от одного налогового периода к другому.
Для изменения однажды принятой политики, по аналогии с бухгалтерским учетом, необходимо появление одного из следующих обстоятельств:
- изменение применяемых методов учета;
- существенное изменение условий деятельности организации;
- изменение законодательства о налогах и сборах.
В первом и втором случаях изменения в налоговую учетную политику принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае - не ранее момента вступления в силу изменений налогового законодательства. Причем, необходимо обратить внимание, что первые две ситуации являются добровольным изменением учетной политики, а последняя - требует обязательного изменения.
По сравнению с налогом на прибыль организаций, законодательство об НДС несколько либеральнее. Изменение учетной политики по этому налогу возможно с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Другими словами, учетная политика по НДС может меняться один раз в год.
Однако в налоговом законодательстве содержатся и такие элементы учетной политики, которые, будучи раз принятыми, ни в коем случае не меняются. Так, например, изменить метод определения количества добытого полезного ископаемого, который определен в гл. 26 НК РФ. Впрочем, он может быть изменен, но только если поправки вносятся в  технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением технологии их добычи. Вот тогда и можно утвердить новый приказ об учетной политике, или внести изменения в его прежнюю редакцию.
Вновь созданные организации обязаны применять налоговую учетную политику с момента своего создания. Для целей исчисления НДС срок утверждения учетной политики установлен не позднее окончания первого налогового периода работы организации. Это указано в п. 12 ст. 167 НК РФ.
Для налога на прибыль организаций никаких конкретных сроков неустановлено. В ст. 313 НК РФ указано, что: "В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности". Нетрудно догадаться, что для вновь созданной организации все ее виды деятельности будут новыми.
Налоговая учетная политика должна быть едина для всей организации, и обязательна для всех ее подразделений - как уже существующих, так и тех, которые будут созданы в будущем. В отношении НДС это правило прямо закреплено в п. 12 ст. 167 НК РФ.
Для правильного составления налоговой учетной политики налогоплательщик должен соблюдать четыре правила:
1) Организация производит выбор одного способа из нескольких, регулирующих порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации, которые допускает Налоговый кодекс РФ.
2) Выбранные способы учета устанавливаются в целом по всей организации, в том числе во всех ее структурных подразделениях (включая и те, что выделены на отдельный баланс), независимо от их места расположения.
3) Данные способы учета устанавливаются на длительный срок - как правило, на отчетный год. Чаще всего налоговым периодом по налогам и сборам является год, то есть период времени с 1 января по 31 декабря включительно. В пределах этого периода налоговая учетная политика фирмы может изменяться только в тех случаях, которые прямо предусмотрены в налоговом законодательстве.